企业全面预算管理文献综述

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企业全面预算管理文献综述

作者：李丹丹

来源：《合作经济与科技》2013年第16期

众所周知，随着社会的发展，市场经济的不断完善，预算管理在企业的生产经营管理中发挥着越来越重要的作用。预算的观念最早产生于1215年英皇签署的《大宪法》，《大宪法》中规定：英皇未获得议会同意不得征税。从中我们可以看出关于的预算这个概念已经有着悠久的历史。

一、国外预算管理研究综述

预算最早出现于十八世纪的英国，当时预算的主要作用是对国王的征税权加以限制，并限制政府的开支。西方国家预算管理实施得比较早，对预算管理理论的研究成果相对来说要丰富和成熟，形成了很多不同的见解。其中，克里斯·阿吉里斯（Chris Argyris）把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术。哈罗德·比尔克曼（Harlold Bierman）则认为有两类预算：一类为预测，告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一种为标准，告诉经理人员预定的效率水准是否已经维持和达到。弗雷姆根（Fremgen）认为预算是一种广泛而协调的计划，以财务条件为表达。查尔斯·T·霍恩格里（Charles·T·Horngren）认为预算是行动计划的数量表达。格伦·A·韦尔什（Glemn·A·Welsh）认为企业预算是一种涵盖未来一定时期内所有经营活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各个部门预先设定的目标、策略及其方案的正式表达。

1922年麦金农在《预算控制》一书中，从控制的角度详细介绍了预算管理的理论及方

法，标志着企业预算管理理论的形成。西方学者对预算管理的研究主要体现于以下几个方面：

（一）通过调研及案例分析进行的研究。美国学者Argyris（1952）通过与四家制造业企业的经营人员和预算（会计）人员深入交谈之后，认为在传统预算执行过程中，企业内部人与人之间，部门与部门之间存在着较大的“差异”，导致企业内部无法形成合力，加剧内部矛盾的激化，为解决这一问题，Argyris提出了“预算参与”的方式。Hofstede（1968）通过对六家制造业工程的预算过程进行研究，发现虽然参与式预算使上下级之间的接触频繁，增强了预算的激励作用，但预算压力也会随着增加，压力的负面作用会导致矿工、人员冲突影响企业健康发展的事件发生，于是Hofstede倡导在预算管理中发扬“游戏精神”。Kerry Jacobs（1995）通过一

个案例揭示了预算在组织变革中的作用，提出它是组织变革的媒介，可以将外部变化与内部结构结合起来。杰罗尔德·L·齐默尔曼（2000）通过对400家大型企业的调查显示，有超过90%

的企业都在运用预算管理，在一定程度上提升了本企业的内部管理控制水平。马格列特·图

恩、理查德·皮克和笛恩·杰士维尔德（2001）通过对香港的一家大型公共设施组织中的64位经理级人员的采访，经过研究发现有着合作目标的预算团队在预算目标遇到冲突的情况下，倾向于彼此开诚布公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是更能提高团队的生产率，同时也能增强团队间的联系，也导致了更高质量的预算。