交易性金融资产持有至到期投资会计处理

1.企业取得交易性金融资产的会计处理

借：交易性金融资产—成本【公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

2.交易性金融资产持有期间的会计处理

（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的面值×票面利率计算的利息

借：应收利息

贷：投资收益

3.资产负债表日的会计处理

（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产的会计处理

借：银行存款【应按实际收到的金额】，

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

3.企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—成本【面值】

应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

持有至到期投资—利息调整【按其差额】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

持有至到期投资—利息调整【按其差额】

【注意】相关税费及溢价折价的处理

4.持有至到期投资后续计量

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】

应收利息＝债券面值× 票面利率【借：应收利息】

利息调整的摊销＝二者的差额

（1）如果持有至到期投资为分期付息

借：应收利息【债券面值×票面利率】

持有至到期投资—利息调整【差额】

贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】

持有至到期投资—利息调整【差额】

（2）如果持有至到期投资为一次还本付息

借：持有至到期投资—应计利息【债券面值×票面利率】

持有至到期投资—利息调整【差额】

贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】

持有至到期投资—利息调整【差额】

3.出售持有至到期投资

借：银行存款【应按实际收到的金额】

投资收益【差额】

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】

如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

新准则下持有至到期投资的会计处理

1、企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息） —债券投资（利息调整） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资—债券投资（利息调整） 2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。 3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 持有至到期投资—债券投资（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—债券投资（利息调整） 未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资—债券投资（利息调整） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—债券投资（利息调整） 4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入 借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：投资收益 同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息 7、出售或到期收回未发生减值债券本息 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资—债券投资（利息调整） 投资收益 贷：持有至到期投资—债券投资（成本） —债券投资（应计利息）

金融资产会计分录大全

一、金融资产业务 (一)交易性金融资产 1.取得交易性金融资产 借:交易性金融资产一成本[公允价值] 投资收益[交易费用]A 应收利息[已到付息期但尚未领取的利息] 应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利] 贷:银行存款[按实际支付的金额] 2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益 (1)股票:被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益B (2)债券:资产负债表日计息 借:应收利息[面值*票面利率] 贷:投资收益B 3.交易性金融资产的公允价值变动 借:交易性金融资产一公允价值变动 贷:公允价值变动损益[或在借方] 4.出售交易性金融资产 借:银行存款[应按实际收到的金额] 贷:交易性金融资产一成本 交易性金融资产一公允价值变动[或在借方] 投资收益C1 借:公允价值变动损益[或做相反分录] 贷:投资收益C2 [说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 5.相关损益、收益计算 (1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本 (2)出售当年损益:C1 (3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。 (二)持有至到期投资 1.取得持有至到期投资 (1)分期付息、到期一次还本的债券投资 借:持有至到期投资一成本[面值]A 持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B 应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额] (2)到期一次还本付息的债券投资 借:持有至到期投资一成本[面值]A 一利息调整[差额，或在贷方]B 一应计利息[包含的已计提利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额]

交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。 （一）账户设置 交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值——成本，以及持有期间期末市价增值部分——公允价值变动。贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期末市价的减值部分——公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。具体结构如图1、图2所示。 交易性金融资产—成本 图1 “交易性金融资产——成本”账户结构图 图2“交易性金融资产——公允价值变动”账户结构图 2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。具体结构如图3所示。本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。 投资收益 图3 “投资收益”账户结构图 3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按

持有至到期投资与可供出售金融资产转换的会计处理

持有至到期投资与可供出售金融资产转换的会计处理[摘要] 当满足相关条件时，《企业会计准则》允许持有至到期投资与可供出 售金融资产互相转换。本文主要讨论了限制持有至到期投资与可供出售金融资产转换的原因以及二者进行互相转换的会计处理方式。 [关键词] 持有至到期投资；可供出售金融资产；会计处理方式 1 限制持有至到期投资与可供出售金融资产转换的原因分析 持有至到期投资和可供出售金融资产同属于企业持有的金融资产。持有至到期投资是指企业持有的具有活跃市价的债券类投资，且企业有能力有意愿将该债券持有至到期，以获取债券持有期间的利息收益并于到期时收回本金。可供出售金融资产是指企业持有的不能计入“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“贷款”以及“应收款项”的金融资产。从中可以看出，企业会计准则实际上并没有对可供出售金融资产给出明确的定义，可供出售金融资产属于“补漏”性质的账户。企业准备长期持有但不准备持有至到期的债券类资产应当计入可供出售金融资产账户之中。我国企业会计准则明确规定，企业在取得金融资产时，即要对金融资产进行分类，并且对金融资产分类后不得随意重新再分类。也就是说企业持有的持有至到期投资和可供出售金融资产虽然同为企业持有的长期金融资产，但是在一般情况下也并不能互相转换。 企业会计准则限制持有至到期投资与可供出售金融资产转换的主要原因是二者后续计量的方式不同，持有至到期投资要按照摊余成本进行后续计量，而可供出售金融资产是按照公允价值进行后续计量，如果允许企业在二者之间随意转换，企业很可能利用两种后续计量方式的差异进行盈余管理，从而影响会计信息的质量。例如，当债券的公允价值持续上升时，将原本作为持有至到期投资进行管理的债券转换为可供出售金融资产，就可以释放隐藏的资产增值，从而增加企业的账面资产总值。 2 持有至到期投资转换为可供出售金融资产的会计处理分析 企业在每个会计期末应对持有至到期投资的持有意图、持有能力进行评估，如果由于企业自身的原因，如遇到财务困难、企业的投资策略改变而导致企业不能将债券持有至到期的，企业应当将持有至到期投资转换为可供出售金融资产。如果企业将持有至到期投资在到期前对外处置或者重新进行了分类，表明企业违背了对金融资产初始计量时的承诺，改变了企业总资产的种类和结构，因而损害了信息使用者的利益，必须接受惩罚性处罚。会计准则规定，如果企业处置或重分类的持有至到期投资比重较大，企业应当将剩余的全部持有至到期投资一次性全部转换为可供出售金融资产，并且在以后两个完整的会计年度内不得再确认任何种类的持有至到期投资。 例如，甲公司2011年3月1日以550万元的价格从证券市场中购入乙企业

持有至到期投资会计处理

持有至到期投资会计处理 【摘要】本文从数量表现和经济实质两个角度，对持有至到期投资摊余成本进行深入分析，得出期末确认投资收益的简化方法。并将一次还本付息和分期付息一次还本两类债券投资的确认结果进行分析比较，指出企业应根据自身实际情况和管理需求，选择合适的债券投资类型。一、持有至到期投资会计处理 企业会计准则规定，企业取得持有至到期投资时，按购入债券的面值借记“持有至到期投资——成本”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。资产负债表日，按票面利息借记“应收利息”科目(分期付息、一次还本债券)或借记“持有至到期投资——应计利息”(一次还本付息债券)，按应收的实际利息收入贷记“投资收益”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 二、简化持有至到期投资的会计处理方法 众所周知，企业持有的持有至到期投资主要是债权性投资。企业让渡资金使用权，进而就应该拥有让渡资金使用权的利息收入，即投资收益。那么，让渡资金使用权的利息收入如何计算呢? 实际利息收入(投资收益)=期初让渡的资金×实际利率

×计息期限 (一)摊余成本的实质 上述公式中，“期初让渡的资金”实质是什么?如何计算?简而言之，期初让渡的资金就是企业期初借出资金的总和。如何利用账簿记录直接分析计算出该数据呢? 1. 摊余成本数量表现。企业会计准则规定，金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经以下三个项目调整后的结果：一是扣除已偿还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。 实务中，企业应当设置“持有至到期投资”一级科目，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个子目进行明细核算，该科目期末借方余额表示企业持有至到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有至到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目余额的代数和，如果持有期间发生减值损失，也要一并扣减。用公式表示为： 摊余成本=初始投资成本-已偿还本金±利息调整摊销额-减值准备=“持有至到期投资——成本”科目余额+“持有至到期投资——利息调整”科目余额±“持有至到期投资——应计利息”科目余额-“持有至到期投资减值准备”科目余额

金融资产的会计核算

金融资产的会计核算 一、工商企业金融资产的种类 1．以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产，包含交易性金融资产与直接指定为以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。就交易性金融资产而言，它是企业在近期内出售而购买或者持有，包含债券投资、股票投资、基金投资、权证投资与进行投机的期货投资等。其特点：一是务必有活跃市场报价，这是随时变现的前提；二是以赚取价差为目的。工商企业现行资产中的各项短期投资就属于交易性金融资产。 2．持有至到期投资：指不准备在到期前出售的金融资产。其特点：一是务必有明确的期限与固定到期日；二是回收金额固定或者可确定；三是企业有明确意图与能力持有至到期，这通常以企业管理层的书面承诺文件为根据。实务中，传统意义上的长期债券投资，包含购入的政府债券、金融机构债券、公司债券等，企业计划持有至到期的，就属于本类金融资产。 3．贷款与应收款项：作为金融资产，这里的贷款要紧指工商银行的放出贷款、购入贷款（如我国四大国有银行所属资产管理公司从银行取得的不良贷款）等。对工商企业来说，贷款资产通常没有，大量存在的是企业在经营过程中发生的各类应收及预付款，包含应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。这类金融资产的特点是：回收金额固定或者可确定、无活跃市场。 4．可供出售金融资产：指上述三类以外的金融资产，包含在活跃市场有报价的债券投资、股票投资（对子公司、联营或者合营企业的股权投资除外）与出于风险管理头寸考虑而直接指定的可供出售金融资产。 金融资产的期末计价有的使用公允价值，有的使用摊余成本；使用公允价值进行后续计量的，期末公允价值变动损益有的计入当期损益、有的则作为调整权益处理。这将在后面说明。为了防止企业操纵，CAS22规定，企业的金融资产务必在初始确认时将其归入上述四类中的一种；除持有至到期投资与可供出售金融资产在一定条件下可进行相互划转（称之重分类）外，其他各类金融资产类别一经确定，不得重新分类。 二、工商企业金融资产的计量 中外会计中，资产的计量有成本、公允价值两种模式。使用公允价值计量，信息有关性强，在成熟的资本市场，公允价值又比较容易确定，因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也是全面推广使用公允价值、特别是金融工具的计量。考虑中国会计标准国际趋同的需要，针对我国市场欠发达的现状，本次会计改革，我国是适度、慎重引入公允价值。从此

交易性金融资产的核算

例1．交易性金融资产的核算 要求： （1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 （2）运算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。 （1）取得时 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000 确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利 4000 贷：投资收益 4000 借：银行存款 4000 贷：应收股利 4000 2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000） 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 （2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500 （1）按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 260 000 贷：交易性金融资产——成本 227 500 ——公允价值变动 22 500 投资收益 10 000 （2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/缺失 借：公允价值变动损益 225 00（45000/2） 贷：投资收益 22 500 依照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（以下简称“新准则”）及《企业会计准则应用指南》的相关规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情形下，企业持有的、在活跃市场上有公布报价的国债、企业债券、金融债券等，能够划分为持至到期投资。按照付息方式的不同，可将现时期券分为两种类型，即分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券。从新准则有关规定看，上述两种债券投资的核算方法除个别会计科目不同外其余部分差不多相同；但事实上，由于两类债券（即分期付息一次还本债券和到期一次还本付息债券）的投资酬劳回收方式不同，事实上际利率运算方法及会计核算方法均存在显著差异。 一、分期付息一次还本债券投资核算 第一种情形：初始投资成本高于债券面值 [例1]M企业于2007年1月1日以价款80000元购入L公司当日发行的3年期面值80000元、年利率10％的每年年末付息、到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用4136元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式：（见附表） 依照上述数据，M企业的有关会计处理如下： （1）2007年1月1日购入债券 借：持有至到期投资——成本80000 ——利息调整4136

交易性金融资产会计分录

交易性金融资产会计分录 1.取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本(扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息) 应收股利/应收利息(价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息) 投资收益(交易费用) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等(支付的总价款) 2.持有交易性金融资产 (1)取得时包含的现金股利或应付利息实际发放时 企业收到在取得交易性金融资产时，支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时： 借：银行存款等 贷：应收股利/应收利息等 (2)宣告分红或利息到期，及实际发放时 宣告或到期时 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 发放时 借：银行存款等

贷：应收股利(应收利息) (3)资产负债表日，交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(虚拟，公允价值变动损益)。 公允价值>账面价值时(就近原则) 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值<账面价值时(就近原则) 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 (4)交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益进行会计处理。 借：银行存款等(实际收到的钱) 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 (或借方，余额反向出) 投资收益(损失记借方，收益记贷方) 将累计的公允价值变动损益转入投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 (5)转让金融商品应交增值税

第三章交易性金融资产和应收及预付款项

第五1章交易性金融资产和持有至到期投资 知识目标: 掌握交易性金融资产核算内容和账务处理 掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理 能力目标: 能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。 难重点： 交易性金融资产、持有至到期投资的核算 第一节投资概述 一、投资的概念和特点 二、投资的分类 第二节交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 ♦概念： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ♦特点： 1、具有较强的变现能力，流动性强。 2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。 ♦计价： 初始计量 公允价值计量 后续计量 后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。 二、交易性金融资产的账户设置 ♦设置账户：“交易性金融资产” 账户性质：资产类 核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 ♦设置账户：“公允价值变动损益” 账户性质：损益类 核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。。 三、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产取得的核算 （二）交易性金融资产的现金股利和利息核算 （三）交易性金融资产的期末计量 （四）交易性金融资产的处置

金融资产会计分录总结

金融资产会计分录总结一交易性金融资产 一交易性金融资产初始计量 借：交易性金融资产—成本公允价值 投资收益发生的交易费用,中介机构手续费和佣金及其他支出 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 三持有期间的收益 借：应收股利新宣告现金股利时确认收益 应收利息资产负债表日确认债券利息收益 贷：投资收益 四资产负债表日公允价值变动期末价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借: 公允价值变动损益 贷: 交易性金融资产—公允价值变动 五出售交易性金融资产 借:：银行存款等扣出交易费用的净额 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动可以得到公允价值上升后卖出得到的差额 投资收益差额,也可能在借方 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 温馨提示：投资收益已实现的损益 公允价值变动损益未实现的损益 交易性金融资产股票、债券几个指标核算： 出售时的投资收益=净售价卖价-交易费-初始入账成本 出售时的损益影响=净售价卖价-交易费-出售时的账面余额 累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益 出售时营业利润影响与投资收益是一样的; 二持有至到期投资

一持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资—成本面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在贷方 贷：银行存款等价格加交易费用 二收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 三持有至到期投资期末计量 1、持有收益 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权,因此计入应收利息持有至到期投资—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息,为长期债权,因此计入应计利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在借方 公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益实际利息的收入-应计利息票面利息 期末摊余成本=账面价值 2、变动 不作处理 四持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值 贷：持有至到期投资—成本面值 —利息调整也可能记借方 —应计利息 其他综合收益差额,也可能在借方 五计提持有至到期投资减值温馨提示：减值恢复时可以在计提金额内转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 六出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息 投资收益差额,也可能在借方 温馨提示：购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价;即：票面利率>实际利率,溢价,反之折价;实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率; 折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价; 一般情况下当持有至到期投资有出售时,剩下的就要转换成可供出售金融资产;当然也有特

金融资产会计处理方式的比较分析

金融资产会计处理方式的比较分析 金融资产会计处理方式的比较分析 摘要：金融资产会计准则是会计准则体系中难以理解和应用的准则之一，如何科学合理地对金融资产进行核算和监督，对企业来说非常重要。本文主要对比了交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资这三种类型金融资产的会计处理方式，并分析了存在的问题。 关键词：交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资 公允价值 一、金融资产的概述 （一）金融资产的含义 金融资产属于企业资产的重要组成部分。广义的金融资产是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取资产的权利，根据新会计准则的定义，金融资产组成主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和金融衍生工具形成的组合等。狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。本文所分析的金融资产侧重于狭义的金融资产，主要是对其中最具代表性的交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理进行比较分析。 （二）金融资产的分类 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 （1）交易性金融资产，即以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产，包括以交易为目的所持有的债券、股票、基金、权证等交易性金融资产。交易性金融工具具有以下两个特征：企业的持有目的是短期性的，即在初次确认时就确定其持有目的是为了短期获利；该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即指满足以下两个条件之一的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在 确认和计量方面不一致的情况；企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经明确规定该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 2.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。 3.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 4.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述其他三类资产以外的金融资产。也就是说若管理者的意图不是很明确或者没有计划将其归类到前三类，那么就可以将其划分为可供出售金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 二、金融资产的会计处理差异 （一）初始计量方面的差异 1.交易性金融资产，在取得时支付的相关交易费用，应当直接计入当期损益。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目即应收股利、应收利息。会计处理为：借记“交易性金融资产”、“投资收益”、“应收股利/应收利息”科目；贷记“银行存款”科目。 2.持有至到期投资和可供出售金融资产，在取得时支付的相关交易费用，均直接计入初始取得成本。会计处理为：借记“持有至到期

财务会计中金融工具的分类

财务会计中金融工具的分类 在财务会计中，金融工具是一种常见的资产和负债，它们可以被用于投资、风险管理和融资等方面。金融工具的分类是非常重要的，因为不同类型的金融工具有不同的会计处理方法和风险特征。下面将介绍财务会计中金融工具的分类。 1. 金融资产 金融资产是指公司持有的可以转换成现金或其他金融资产的工具。金融资产可以分为以下几类： （1）交易性金融资产：这类资产是为了短期买卖而持有的，其价值会随市场波动而变化。交易性金融资产的会计处理方法是以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。 （2）可供出售金融资产：这类资产是长期持有的，但可以在需要时出售。可供出售金融资产的会计处理方法是以公允价值计量，并将其变动计入其他综合收益。 （3）持有至到期投资：这类资产是长期持有的，到期日确定，其价值不会随市场波动而变化。持有至到期投资的会计处理方法是以摊余成

本计量，并将其按照利息收入和摊销计入当期损益。 2. 金融负债 金融负债是指公司需要支付现金或其他金融资产的工具。金融负债可以分为以下几类： （1）交易性金融负债：这类负债是为了短期买卖而持有的，其价值会随市场波动而变化。交易性金融负债的会计处理方法是以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。 （2）可赎回金融负债：这类负债是可以在未来某个时间点被公司赎回的。可赎回金融负债的会计处理方法是以摊余成本计量，并将其按照利息支出和摊销计入当期损益。 （3）持有至到期金融负债：这类负债是长期持有的，到期日确定，其价值不会随市场波动而变化。持有至到期金融负债的会计处理方法是以摊余成本计量，并将其按照利息支出和摊销计入当期损益。 3. 衍生金融工具 衍生金融工具是一种可以从其他金融工具的价值变化中获得收益的工具。衍生金融工具可以分为以下几类：

交易性金融资产总结

交易性金融资产 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产」寺有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产划分为 交易性金融资产 •直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 2、划分交易性金融资产的条件：主要为了近期出售 3、初始计量：按照公允价值进行初始计量。（相关交易费用计入当期损益“投资收益”） 4、后续计量：按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（计入“公允价值变动损益”科目） 5、具体会计核算 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领的取利息） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实

际支付的金额） 持有期间的会计处 （股票）借：应收股利 贷：投资收益 （债券）借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益 资产负债表日的会计处理 （公允价值> 账面价值） 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （公允价值> 账面价值） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款（应按实际收到的金额） 公允价值变动损益（或在贷方） 贷：交易性金融资产——成本 -- 公允价值变动（或在借方） 投资收益 持有至到期投资一、划分持有至到期投资的条件

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。 二、1、到期日固定、回收金额固定或可确定：是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间（例如：债卷投资利息和本金等） 2 、有明确意图至持有至到期 下列情况属于没有意图持有至到期： （1）期限不确定 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况（总结就是没有能力持有至到期）时，将出售该金融资产。但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有意图持有至到期 3、有能力持有至到期 企业在每个资产负债表日都应该对持有至到期投资的意图和能力做出评价。发生变化的要及时做重分类调整为可供出售金融资产。 三、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额=公允价值+交易费用

交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较

类别取得时交易性金融资产借： 交易性金融资产—成本(按xx价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 贷： 银行存款 借： 应收股利分配现金股持 有利期间xx价值变动 借： 银行存款 xx价值变动损益 贷： 交易性金融资产—成本 xx价值变动 处置投资收益借： 银行存款 持有至到期投资—利息调整 贷：

持有至到期投资—成本 投资收益借： 银行存款 公资本公积—其他资本公积贷： 交易性金融资产—成本 公允价值变动减值准备投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的金额）借： 交易性金融资产—xx价值变动 贷： xx价值变动损益 2、重分类借： 可供出售金融资产—xx价值变动贷： 投资收益借： 银行存款贷： 应收股利贷： 投资收益持有至到期投资 借： 持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期未付息） 贷： 银行存款

持有至到期投资—利息调整（差额，或 借方） 1、实际利率法确认投资收益 借： 应收利息（票面利率*面值） 持有至到期投资—利息调整（差额，或 贷方）借： 应收股利 贷： 投资收益宣告时： 借：应收股利贷： 投资收益派发时可供出售金融资产借： 可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用） 应收股利（已宣告未发放的股利）贷： 银行存款成本法借： 长期股权投资 应收股利贷： 银行存款长期股权投资 权益法初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借： 长期股权投资--成本贷：

银行存款营业处收入 （1）持有期间被投资单位实现收益时： 借：长期股权投资---损益调整贷： 投资收益 （2）被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利贷： 长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借： 银行存款 贷： 应收股利注： 被投资方发行亏损，不作财务处理。被投资单位发生净损益以外的所有者权益： 借或贷： 长期股权投资--其他权益变动借或贷： 资本公积--其他资本公积注： 被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。 借： 可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷： 公资本公积—其他资本公积持有至到期投资—利息调整 贷： 持有至到期投资—成本

持有至到期投资的会计核算和所得税处理

持有至到期投资的会计核算和所得税处理 摘要；持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》(CAS22)的规定，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的会计核算有些复杂，也存在一些易混淆的地方，笔者就持有至到期投资会计核算的有关问题谈些看法. 关键词；持有至到期投资；会计核算；所得税处理； 一、持有至到期投资的会计处理 （一）实际利率的计算。持有至到期投资进行初始计量时，应当计算确定其实际利率。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率可以采用插值法计算。如果实际利率与票面利率差别较小的，也可将票面利率作为实际利率。 （二）摊余成本的内涵和计算。根据CAS22第三十九条规定，持有至到期投资的计量属性是摊余成本，而不是公允价值，除非有确凿证据表明发生了减值损失。 摊余成本的计算是会计处理的重点。摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已收回的本金(即”持有至到期投资一一成本”变动金额) ;②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额( 即持有至到期投资一一利息调整”累计变动金额);③扣除已发.生的减值损失(即”持有至到期投资减值准备”金额)。 其中，①、②影响持有至到期投资的账面余额，可以理解为摊余成本由两部分构成:一是持有至到期投资的账面余额;二是持有至到期投资减值准备。也即摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。期末，应当计算出持有至到期投资的账面价值(期末摊余成本)。 值得注意的是，预计未来现金流量发生变化时.一般出现两种情况，会计处理方法有两种:一是摊余成本不变、重新计算实际利率。这种方法下，不需要进行账务处理。二是实际利率不变、重新计算摊余成本。新的摊余成本等于未来现金流量现值。同时，调整持有至到期投资的账面价值，新的账面价值与原账面价值的差额计入当期损益。 （三）利息收入的计量。期末，按照期初摊余成本乘以实际利率确认利息收

可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理 【实用版】 目录 1.可供出售金融资产的定义和分类 2.会计处理的基本原则 3.可供出售金融资产的会计处理方法 4.可供出售金融资产的会计处理案例 5.影响可供出售金融资产会计处理的因素 正文 一、可供出售金融资产的定义和分类 可供出售金融资产是指企业持有的、预期通过出售而实现收益的金融资产。这类金融资产通常包括股票、债券、基金等。在会计处理中，可供出售金融资产通常分为两类：交易性金融资产和持有至到期投资。 二、会计处理的基本原则 在处理可供出售金融资产时，企业需要遵循以下基本原则： 1.公允价值原则：企业在初始确认金融资产时，应以公允价值计量。对于交易性金融资产，后续计量应以公允价值进行，其变动计入当期损益。对于持有至到期投资，后续计量应以摊余成本进行，直到到期日。 2.信息可靠性原则：企业应确保金融资产的会计处理结果能够真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 三、可供出售金融资产的会计处理方法 可供出售金融资产的会计处理主要包括以下几个方面： 1.初始确认：企业应在初始确认时，以公允价值计量可供出售金融资产，同时将交易费用计入初始确认金额。

2.计量：对于交易性金融资产，后续计量应以公允价值进行；对于持有至到期投资，后续计量应以摊余成本进行。 3.减值：企业应定期对可供出售金融资产进行减值测试，如有客观证 据表明其公允价值低于初始确认金额，应确认减值损失。 4.收益确认：企业在出售可供出售金融资产时，应将出售价款与初始 确认金额之间的差额确认为投资收益。 四、可供出售金融资产的会计处理案例 假设企业 A 购买了一张面值为 1000 元、票面利率为 5% 的债券，购买价格为 950 元。企业在购买后 1 年将其出售，出售价格为 1040 元。不考虑交易费用和税费，企业 A 对这张债券的会计处理如下： 1.初始确认：购买价格 950 元作为初始确认金额，交易费用计入初 始确认金额。 2.计量：后续以摊余成本进行计量，每年计提利息收益。 3.减值：定期进行减值测试，如有减值损失，应确认。 4.收益确认：出售时，将出售价款 1040 元与初始确认金额之间的差额确认为投资收益。 五、影响可供出售金融资产会计处理的因素 影响可供出售金融资产会计处理的因素主要包括以下几个方面： 1.金融资产的类型：不同类型的金融资产，其会计处理方法可能有所 不同。 2.金融资产的公允价值：公允价值的变动会影响金融资产的会计处理，如交易性金融资产以公允价值计量，其变动计入当期损益。

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的会计处理区别【史上最细】

类别交易性金融资产（短期股权、短期债权） 公允价值计量 持有至到期投资（长期债券） 初始公允价值计量，后续摊余成本计量 取得时借：交易性金融资产——成本(期初公允价值） 应收股利、应收利息 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金——存出投资款 只有交易性金融资产的交易费用计入“投资收益” 借：持有至到期投资——成本（票面价值） 持有至到期投资—利息调整（溢价购入）←交易费用 应收利息 贷：其他货币资金——存出投资款 借：持有至到期投资——成本（公允价值） 应收利息 贷：其他货币资金——存出投资款 持有至到期投资—利息调整（折价购入）←交易费用 分配现金股利宣告发放利息时： 借：应收股利、应收利息（年利息=面值×票面利率） 贷：投资收益 收到利息时： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利、应收利息 借：应收利息（面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整（折价购入） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（溢价购入） 公允价值变动涨了： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（未实现收益） 不作处理（后续以摊余成本计量，不是以公允价值计量，不确认 公允价值） 跌了： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （公允价值波动影响利润） 减值准备（短期买卖，投机目的，公允价值直接反映赚钱与否， 因此不计提减值）（短期不计提，长期计提） 1、计提： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2、转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 处置借：其他货币资金——存出投资款（扣除费用） 贷：交易性金融资产—成本（期初公允价值） 交易性金融资产——公允价值变动（涨了） 投资收益（赚了） 同时，（为实现的损益转为已实现，不影响利润） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：其他货币资金——存出投资款 持有至到期投资—利息调整（尚未作为以后年度的收入） 贷：持有至到期投资—成本（票面价值） 投资收益（赚了） 公允价值与账面余额（没有计提损失，所以是账面余 额）的差额计入投资收益 实际取得的价款与账面价值（有计提损失，所以是账面价值） 的差额计入投资收益（同长期股权投资、可供出售金融资产）

各种金融资产和长期股权投资的会计处理

各种金融资产和长期股权投资的会计处理

会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）×应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 会计分录 （一）贷款 1．未发生减值 （1）企业发放的贷款 借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值 （1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时：

2023年初级会计实务学案-交易性金融资产

2023年初级会计实务教学案 交易性金融资产 一、金融资产概述 (一)金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: (1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 (2)在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 (3 )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合 同将收到可变数量的自身权益工具。 (4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自 身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 （二）金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产 进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的概念 交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融 资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 三、交易性金融资产的账务处理（★★★） （一）初始取得 1.企业取得交易性金融资产的处理 应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融 资产——成本”科目。 2.代垫款项的处理 企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。 3.交易费用的处理 （1）交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 （2）企业支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税 （进项税额）”。 4.具体账务处理 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）