高级财务会计第一章-知识点

第一章企业合并

第一节企业合并概述

知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型

一、企业合并的界定

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

“报告主体”：

报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。

企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。（1）企业合并形成一个企业的

企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。

“业务”是指分公司、车间、分部等。

（2）企业合并形成一个企业集团的

企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。

企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。

3.“交易或事项”

企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。

交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。

二、企业合并的方式

企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。

（一）控股合并

（二）吸收合并

（三）新设合并

企业合并的实质是控制权的转移。

三、企业合并类型的划分

（一）同一控制下的企业合并

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

1.控制

控制包括直接控制、间接控制和混合控制。形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。

（1）持股不足半数却能控制的情形：

① 与其他投资者协议，表决权过半。

② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。

③ 有权任免多数董事。

④董事会占多数表决权。

（2）持股比例过半却不能控制的情形：

① 被投资方进行清理整顿。

② 被投资方已宣告破产

③ 其他情形等。

2.非暂时性

控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。

（二）非同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。（三）两类合并的比较

同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。

非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。

合并方式的结果

第二节同一控制下企业合并的处理

合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。

支付合并对价的方式有三种：支付资产（现金资产＋非现金资产）、承担负债和发行股票。

一、同一控制下企业合并的处理原则

同一控制下企业合并，采用权益结合法处理，合并的实质是股东权益的联合，而不是交易。

处理原则

同一控制下，合并方（即主并方）的会计处理原则：

1.采用账面价值计量。

2.仅确认被并方原账面上的资产和负债，不产生新的资产（即商誉）。

3.合并取得的净资产与合并对价之差，调整所有者权益。

4.（准则解释第五号）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方合并日之后实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方合并日之后形成的现金流量。

5.合并费用计入管理费用。

二、会计处理

同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并等两种方式。

知识点2：同一控制下的控股合并

（一）同一控制下控股合并的会计处理

同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。

■1.同一控制下控股合并的账务处理

合并费用的处理

借：管理费用

贷：银行存款

注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。

为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。

■2.编制合并报表

企业集团的角度来考虑问题：将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。因此，应予以抵销。

同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。

合并报表中体现对非全资子公司的分享：

母公司少数股东子公司

长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益

投资与权益的抵销分录

注释

根据准则解释第五号的规定：

（1）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。即不再编制下面的调整抵销分录：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

（2）无需编制合并利润表和合并现金流量表。子公司从期初至合并日实现的利润或现金流量，不纳入合并报表。

第三节非同一控制下企业合并的处理

知识点4：非同一控制下的企业合并会计处理

一、非同一控制下企业合并的处理原则

（一）确定购买方

取得控制权的一方为购买方。

（二）确定购买日

同时满足以下5个条件：

1.股东大会已经通过；

2.政府主管部门已经批准；

3.已办理了财产交接手续；

4.购买方已支付大部分的购买价款；

5.购买方实际控制了被购买方的财务经营政策。

（三）确定合并成本

合并成本＝合并对价公允价值－应收股利

（四）取得资产和负债的入账

1.控股合并

对子公司的长期股权投资，按合并成本入账。

2.吸收合并

合并取得的资产和负债，按其公允价值入账。

（五）合并成本与取得净资产公允价值份额差额的处理

1.控股合并

母公司采用成本法核算对子公司的投资，按合并成本作为长期股权投资的入账价值。因此，母公司的账簿上及个别报表中，并不反映合并成本与取得净资产公允价值份额的差额。

但该差额体现在合并报表中。合并成本与子公司净资产公允价值份额之差，正差在合并资产负债表中列示为“商誉”，负差在合并利润表中列示为“营业外收入”（即负商誉）。

2.吸收合并

合并成本与被并方净资产公允价值之差，正差确认为“商誉”，负差确认为“营业外收入” （即负商誉）。即，该差额体现在主并方的账簿上及个别报表中。

二、会计处理

非同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并。

（一）非同一控制下的控股合并

非同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表（只需编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表）。

1.非同一控制下控股合并的账务处理

说明

合并对价是库存商品、原材料、固定资产、无形资产或金融资产等非货币性资产的，转出时应视同销售。

2.编制合并资产负债表

母公司编制合并资产负债表时，应做三笔调整抵消分录：

调整子公司个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；

调整母公司个别报表，即按权益法核算子公司的投资；

抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。

（1）调整子公司公允价值

或相反的会计分录。

子公司资产评估增值，或负债减值。

（2）母公司报表的权益法调整

即取得投资时，权益法应比较投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额的大小，如果投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额，则应按该差额调增长期股权投资的入账价值，同时贷记营业外收入（也就是负商誉）。负商誉＝合并成本－子公司净资产公允价值份额＜0

（3）抵消投资与权益

知识点5：通过多次交易分步实现的企业合并会计处理

三、通过多次交易分步实现的企业合并

本部分内容2011年教材新修订，但2011年未考，今年仍是重点。

这种情况属于教材P395《企业合并》中的“通过多次交易分步实现的企业合并” ，还属于教材P54《长期股权投资》中“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”，也属于教材P69权益法转换为成本法。这种情况下，追加投资日的会计处理为两部分：账务处理和编制合并报表。（账务处理是指投资方在账簿中、在个别报表中的会计处理；编制合并报表是在工作底稿中做调整抵消分录，账簿中不记录。）

（一）个别报表的会计处理

借：长期股权投资

贷：银行存款（追加投资额）

（二）合并报表的会计处理

1.对母公司报表进行调整

（1）按公允价值重新计量原股权投资

购买方购买日之前持有的被购买方股权，按照在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

借：长期股权投资（购买日公允价值－账面价值）

贷：投资收益

或相反的分录。

（2）按权益法调整长期股权投资

合并成本＝购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＞0，则该差额为商誉，无需调整长期股权投资；

倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＜0，则按该差额调整长期股权投资，并计入营业外收入，分录为：

借：长期股权投资

贷：营业外收入

（3）其他资本公积转为投资收益

购买日之前，投资方确认了其他权益变动的（比如，被投资方可供出售金融资产公允价值变动，投资方确认了相应的其他权益变动），应将其他资本公积转为投资收益。

借：资本公积（其他资本公积）

贷：投资收益

或相反的分录。

借：资产或负债

贷：资本公积（资本溢价）

或反向分录。

注：应按照子公司资产和负债，在购买日的公允价值（而不是持续计算的金额）与账面价值之差进行调整。

购买日公允价值－账面价值

3.抵消子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资

按上述调整之后的余额抵消。

■商誉＝（购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值）－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额

知识点6：购买子公司少数股权的会计处理

五、购买子公司少数股权的处理

购买子公司少数股权，比如70%——90%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。

1. 账务处理

追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值。

2.编制合并报表

编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即重新按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵消母公司的长期股权投资和

子公司的所有者权益。这三个方面中，调整母公司的个别报表即重新按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。

（1）母公司报表的调整

第一，对原股权投资按权益法进行调整。在账务处理中，母公司对原股权投资采用成本法核算。但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。要对原股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。

第二，对追加投资的账面价值进行调整。由于不确认追加投资差额形成的商誉或营业外收入，因此，要将追加投资的账面价值，调整到母公司持续计算的子公司净资产金额份额。

① 原股权投资入账价值调整

如果原股权投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则按该差额：

借：长期股权投资

贷：盈余公积、未分配利润

如果原股权投资成本大于或等于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则无需调整。

②其他三个环节按权益法调整

按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。

注意：此处使用的“子公司的净资产价值”，不是其追加投资日的公允价值，而是母公司持续计算的净资产价值（以初始投资日子公司的公允价值为基础持续计算的金额）。

☆什么是母公司持续计算的金额？

2008年1月1日，甲公司购入乙公司70%的股权。当天，乙公司一项固定资产账面价值800万，公允价值1000万，使用年限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。

2008年12月31日，该固定资产的市价（即公允价值）为1100万，账面价值为720（账面原价800－折旧费80）万，母公司持续计算的金额为900万（公允原价1000－折旧费100）万。

注意持续计算的金额与公允价值的区别。

其他三个环节的调整分录

将权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动等三个环节，放在一起进行追溯调整：

上述分录中会计科目可能出现在相反方向。

③追加投资账面价值的调整

不确认追加投资差额形成的商誉或营业外收入，因此，要将追加投资的账面价值，调整到母公司持续计算的子公司净资产金额份额。即，按照追加投资成本与母公司持续计算的子公司净资产金额份额之差，一方面调整长期股权投资账面价值，另一方面调整资本公积（资本溢价或股本溢价）和留存收益。由于追加投资产生的商誉不予确认，因此，合并报表中体现的商誉，就是初始投资产生的商誉（即取得子公司时的商誉）。

追加投资账面价值的调整

如果：追加投资成本－母公司持续计算的子公司净资产金额×追加投资持股比例＞0，则按该差额：

如果：追加投资成本－母公司持续计算的子公司净资产金额×追加投资持股比例＜0，则按该差额：

借：长期股权投资

贷：资本公积（资本溢价）

注：资产增值是按照“母公司持续计算的金额”计算出来的。

（3）抵消投资与权益

按上述调整之后的余额抵消。

合并报表中的商誉＝初始投资时的商誉

购买少数股权小结

购买子公司少数股权业务，以追加投资日持续计算的金额，作为会计处理的基础。而不是以公允价值为基础。

知识点7：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

六、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，比如，80%——60%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。

1. 账务处理

处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本：

借：银行存款

贷：长期股权投资

借或贷：投资收益

期末计算所得税时：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

2.编制合并报表

编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。这三个方面中，调整母公司的个别报表即按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。

（1）母公司报表的调整

第一，对剩余股权投资按权益法进行调整。在账务处理中，母公司对剩余股权投资采用成本法核算。但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。要对剩余股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。

第二，将处置价款与处置股权对应享有子公司持续计算的净资产份额的差额，转入所有者权益（资本公积）。防止上市公司通过出售子公司股权来增加利润。

第三，恢复出售股权的商誉，调整长期股权投资和资本公积。合并报表中反映的商誉，应是原购买日产生的商誉。处置差额转入资本公积

要将处置价款与处置股权所对应的子公司持续计算的净资产之差，转入所有者权益（资本公积）。如果考虑所得税的话，则应将上述差额扣除所得税之后的净额，计入资本公积。

处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例

注意：处置差额≠处置损益（账簿中）＝处置价款－长期股权投资账面价值×处置比例

处置差额转入资本公积的分录

如果：处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例＞0，则按该差额（扣除所得税）：借：投资收益

贷：资本公积（资本溢价）

如果：处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例＜0，则按该差额（扣除所得税）：

调整之后，商誉恢复到购买日确认的金额。

（2）抵消投资与权益

按上述调整之后的余额抵消。

合并报表中的商誉＝购买日的商誉

处置部分对子公司投资小结

处置部分对子公司投资业务，以处置日持续计算的金额，作为会计处理的基础。而不是以公允价值为基础。

高级财务会计复习要点

高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 （一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 （二）即期汇率的概念P28 （三）我国外币交易会计的科目设置P34 （四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露） 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156

七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表

高级财务会计第一章 知识点

第一章企业合并 第一节企业合并概述 知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 “报告主体”： 报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。 企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。（1）企业合并形成一个企业的 企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。 “业务”是指分公司、车间、分部等。 （2）企业合并形成一个企业集团的 企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。 企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。 3.“交易或事项” 企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。 交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。 二、企业合并的方式 企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。 （一）控股合并 （二）吸收合并 （三）新设合并 企业合并的实质是控制权的转移。 三、企业合并类型的划分

（一）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 1.控制 控制包括直接控制、间接控制和混合控制。形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。 （1）持股不足半数却能控制的情形： ① 与其他投资者协议，表决权过半。 ② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。 ③ 有权任免多数董事。 ④董事会占多数表决权。 （2）持股比例过半却不能控制的情形： ① 被投资方进行清理整顿。 ② 被投资方已宣告破产 ③ 其他情形等。 2.非暂时性 控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。 （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。（三）两类合并的比较 同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。 非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。

【2020年最新】自考高级财务会计考试重点

第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27）汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。 企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差 额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点） P34-45 （内容此处略去） P35 例1-3，例1-4；P36 例1-5， 例1-6；P37 例1-7；P40 例1-12； 八、外币报表折算的主要方法（重要内 容） 1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产 和负债统统划分为流动与非流动两大类。流动性 项目以现行汇率折算，非流动性项目以历史汇率 折算。利润表各项目，折旧与待摊费用以相关资 产的历史汇率折算，其它收入费用以会计期内平 均汇率折算。 2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和 负债项目划分为货币和非货币两大类，货币性项 目按现行汇率折算，非货币性项目和业主权益项 目，以历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成 本以历史汇率折算，其他费用、收入以期内平均 汇率折算。 3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项 目，以现行汇率折算。权益类（实收资本），以 历史汇率折算。利润表中，收入和费用，已发生 时的汇率折算，也可按期内平均汇率折算。 4.时态法：要求现金应收应付项目，资产负债 表日汇率折算，其它资产和负债项目依据其他型 按历史汇率和现行汇率折算。P48 九、会计报表折算差额的概念及处理 （很重要，必须记住） 折算差额是指，在报表折算过程中，由于采 用的折合汇率不同而产生的差额。 处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当 期损益处理。 十、我国会计报表折算的一般原则 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资 产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利 润”外，其它采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表的收入的费用项目，采用交易日的 即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确 定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算。 3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额， 在资产负债表中所有者权益下单独列示。 4.比较财务报表的折算，比照上诉规定处理。 本章分值估计：13分，其中第七项 10分。 第二章所得税会计 一、所得税的性质 有两种观点：费用管和收益分配观，所得税 会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配 （有点印象就行了）。 二、所得税会计核算方法沿革 1、应付税款法（收付实现制，已废除）。P66 2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本 期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异 造成的对所得税的影响金额分摊到各期。缺点是 不能充分完整的反应所得税的会计信息。（考试 时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法） 3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于 企业期末净资产比期初净资产的增加值。我国的 所得税准则采用这种核算方法。（考试时，在计 算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这 种方法） 三、资产负债表债务法下所得税会计 的核算程序 1、确定资产负债的账面价值。 2、确定资产负债的计税基础。 3、确定暂时性差异。 4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认 额和转回额。 5、计算当期应交所得税。 6、确定利润表中所得税费用。 四、资产的计税基础、负债的计税基础 （必须掌握，会确定计税基础）P71-72 五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差 异即可） 六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异） 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 1、可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于 其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。 2、应纳税暂时性差异：资产账面价值大于 其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。 资产的暂时性差异（详见P76-83）， 产生资产暂时性差异的三种情况： （1）资产发生公允价值变动，其账面价值 发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （2）资产计提减值准备，其账面价值发生 变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的 折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的 暂时性差异。 <三种变化，账面价值大于计税基础则产 生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差 异> 负债的暂时性差异 产生负债暂时性差异一般有两种情况 1word版本可编辑.欢迎下载支持.

高级财务会计--第二章企业合并习题答案

一、单选题 1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( D )。 A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格 C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D．M公司购买N公司20％的股权 2.A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( C )。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，9040 D．7000，8040 3、A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( A )万元。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，8000 D．7000，8040 4、2008年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( C )万元。 A．1 000 B．750 C．850 D．960

最新初级会计实务知识点总结(打印版)

2013年初级会计实务易混知识点总结（1-6章） 2013年初级会计实务易混知识点总结（1-6章） 一、第一章 1、1.应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为:借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。 【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款。企业可以针对上述发生减值的应收款项直接计提坏账准备。 2.计提坏账准备的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。 【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少。 【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，根据期末应收账款的可收回金额与应收账款账面价值的差额确定；该项得出的差额为应有的期末余额，而不是应计提的金额。 【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额。 【提示4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。 【提示5】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。 2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（关键点）。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。 【相关链接2】企业取得合并以外的其他方式的长期股权投资发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 4.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。 新宣告的现金股利（股票投资） 借：应收股利 贷：投资收益（影响当期损益） 收到现金 借：银行存款 贷：应收股利 确认新发生的利息（债券投资） 借：应收利息 贷：投资收益（影响当期损益） 收到现金 借：银行存款 贷：应收利息 5.交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本； 【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。

18年高级财务会计期末章节复习题

高级财务会计习题 第一章绪论 一、单项选择题 1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（C.是对原有财务会计理论和方法的修正）。 2.高级财务会计研究的对象是（BB.企业面临的特殊事项）。 3.高级财务会计产生的基础是（D）。A.会计主体假设的松动B.持续经营假设与会计分期假设的松动C.货币计量假设的松动D.以上都对 4.通货膨胀的产生使得（DD.货币计量假设产生松动）。 5．如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（B.可变现净值）和资产的偿债能力。 6.企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（C.持续经营假设和会计分期假设）松动的结果。 二、多项选择题 1．高级财务会计产生的基础是（ABCDE）。 A.会计主体假设松动 B.会计所处客观经济环境变化 C.持续经营假设松动 D.会计分期假设松动 E.货币计量假设松动 2.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（AC）松动的结果。 A.持续经营假设C.会计分期假设 E.币值稳定 3.破产会计主要研究（ABCDE）以及破产会计报告体系的构成与编制。 A.破产资产确认与计量 B.破产债务确认与计量 C.清算净资产确认与计量 D.清算损益确认与计量 E.破产企业债务清偿顺序的确定 4.在会计学中，属于财务会计领域的有（ABC）。 A.会计学原理 B.高级财务会计 C.中级财务会计 三、判断题 1．高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。× 2.高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。× 3.当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“现行成本／名义货币”会计模式。× 4.高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。√ 5.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。× 6.以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设是指会计对企业资产、负债、所有者权益、收人、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。√ 页脚内容1

高级财务会计第一章总论

第一章总论 学习目标 ●了解高级财务会计的产生和发展规律 ●掌握高级财务会计的含义及其特征 ●明确高级财务会计的学习对象 ●掌握学习、研究高级财务会计的方法 引言 在某大学《高级财务会计》理论课上，学生们对高级财务会计理论发生了激烈的争论。一位来自外资企业学生撰写的论文吸引了众人关注。现摘录其论文要点如下： 关于会计目标问题。会计目标是企业制定会计制度所依据的最基础的概念，主要解决会计信息向哪些方面提供和起什么作用问题。我国企业会计准则——《基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计受制于会计环境，在特殊情况下高级财务会计的目标应有别于一般会计环境，这并不仅仅是出于“稳健”态度。 关于会计假设问题。会计假设被会计界认为是自我证明的会计环境命题，在会计理论中通常被认为是会计原则赖以存在的基本假定前提条件。按照词典中的解释，前提是指在推理上可以推出另一个判断来的判断，是事物发生或发展的先决条件。按照我国著名会计学家葛家澍教授的论点，会计前提是建立会计信息系统所依据的前提条件。多少年来，会计假设与会计环境基本一致，因而使得会计主体、持续经营、会计分期和货币计量成为传统会计理论的坚实根据. 关于会计概念问题。在会计理论中会计概念是指对会计要素所下的定义，其目的是解决会计要素的确认与计量和报告。在诸多会计概念中收益是最为重要的一个，会计界常用净利替代。被称为会计收益，以与经济学上收益概念相区别，实际上涉及资本和收益的划分。人们认为只有在资本得以维护或回收以后，才应确认收益，因此采用什么样的资本概念直接影响收益的确认与计量。国际会计准则委员会在其《关于编制和提供财务报表的框架》中认为选择什么样的资本概念要以财务报表使用者的需要为基础。如果使用者主要关心名义上的投入资本或投入资本的购买力，采用的是资本的财务概念；如果关心的是企业营运能力，采用的是资本的实物概念；按照财务资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润，会计界称之为财务资本保全。按照实物资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力（或营运能力），才算赚得利润。同时该文认为，资本概念的运用会有一些计量上的困难，但所选择的资本概念都指出了在确定利润时所要达到的目的。一直

高级财务会计重点、难点、考点内容辅导

第一章绪论 一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： １高级财务会计属于财务会计范畴。 ２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 ３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 二高级财务会计产生的基础 1.会计主体假设的松动 会计主体是会计为之服务的特定单位。随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。 3. 货币计量假设的松动 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币

购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。 三. 高级财务会计的内容构成 1. 确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 2. 高级财务会计的内容 （一）企业合并（本书第二章） （二）合并会计报表（本书第三章至第六章） （三）外币会计（本书第七章） （四）物价变动会计（本书第八章） （五）商品期货会计（本书第九章） （六）金融工具会计（本书第十章） （七）重整与破产清算会计（本书第十一章） （八）租赁会计（本书第十二章） （九）上市公司信息披露（本书第十三章） 第二章企业合并 一. 企业合并概述 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买

高级财务会计第二章习题

第二章所得税会计 一、单项选择题 1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。2008年应交所得税款为（）万元。 A．77.5 B．55 C．100 D．400 2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。 A．7.92 B．24 C．6 D．15 3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A．期末固定资产账面价值大于其计税基础 B．可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C．持有至到期投资国债利息收入 D．期末无形资产账面价值小于其计税基础 4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（）万元。 A．200 B．0 C．100 D．40 5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（）。 A．递延所得税负债30万元 B．递延所得税负债5万元 C．递延所得税资产30万元 D．递延所得税资产5万元 6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。 A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C．企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元 D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元 7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前

智慧树知 到《高级财务会计(山东联盟)》章节测试答案

智慧树知到《高级财务会计（山东联盟）》章节测试答案 第一章 1、在非同一控制企业合并中，下列项目中与合并方合并成本有关的有( ) A.支付的评估费 B.为实现合并放弃固定资产的公允价值 C.为实现合并发行股票的公允价值 D.为实现合并放弃无形资产的公允价值 答案: 为实现合并放弃固定资产的公允价值,为实现合并发行股票的公允价值,为实现合并放弃无形资产的公允价值 2、下列各项中，属于合并财务报表编制原则的有( ) A.重要性原则 B.以个别财务报表为基础原则 C.谨慎性原则 D.一体性原则 答案: 重要性原则,以个别财务报表为基础原则,谨慎性原则,一体性原则 3、下列非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有( ) A.合并可能产生商誉 B.合并费用计入当期损益 C.以在被合并企业净资产账面价值中享有的份额作为合并成本 D.以合并中放弃的非现金资产的公允价值作为合并成本 答案: 合并可能产生商誉,合并费用计入当期损益,以合并中放弃的非现金资产的公允价值作为合并成本 4、关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有( )。

A.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量 B.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的公允价值计量 C.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积 D.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积 答案: 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积 5、在同一控制企业合并中，下列项目计入当期损益( ) A.支付的评估费 B.支付的律师费 C.为实现合并发行股票的票面价值 D.为实现合并放弃无形资产的账面价值 答案: 支付的评估费,支付的律师费 第二章 1、企业在购并日后合并会计报表的编制中，对于内部交易所形成的固定资产，在到期清理期间进行抵销处理时，只需抵销的内容是（）。 A.上期多计提的折旧费 B.上期少计提的折旧费 C.本期多计提的折旧费 D.下期少计提的折旧费 答案: 本期多计提的折旧费 2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。 A.子公司依法减资向少数股东支付的现金 B.子公司向其少数股东支付的现金股利

高级财务会计第五章衍生金融工具会计

第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。

高级财务会计第一章总结

第一章外币会计 第一节外币会计概述 —、记账本位币——外币 1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。 我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。 2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。 狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。 广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。 以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。 二、外币折算与外币兑换的差异 外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟） 外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。（现实） 注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。 三、外汇、汇率与汇兑差额 1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。 它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。 2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。 1美元＝ 6.5443人民币 1英镑＝ 1.4595美元 汇率的分类——现行汇率和历史汇率； ——即期汇率和远期汇率。 3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。 注意：汇兑差额的几种类型 第二节外币交易会计 一、单项交易观和两项交易观 两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。 单项交易观 交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。 在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。 缺点：不符合确认销售收入的实现原则；不是直接反映汇率变动风险 两项交易观 将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理。 交易在报表编制日及结算日所产生的基于汇率变动而产生的差异应单独反映为汇兑差额。 对于汇兑差额的核算方法有：递延法、当期确认法。（两种方法核算的时点相同）

高级财务会计：第二章综合练习答案

1、正确答案是：A公司购买B公司20％的股权 2、正确答案是：M公司＝N公司＋P公司 3、正确答案是：购买合并、股权联合合并 4、正确答案是：控股合并 5、正确答案是：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 6、正确答案是：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 7、正确答案是：按照合并日被合并方的账面价值计量 8、正确答案是：400 9、正确答案是：账面价值 10、正确答案是：管理费用 11、正确答案是：存货按照现行重置成本确定 12、正确答案是：在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表 13、正确答案是：1000 14、吸收合并, 控股合并, 新设合并 15、通过法律或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权利, 获得任命或解除其他企业董事会或类似机构大多数成员的权力, 获得其他企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权利, 一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值，则具有较大公允价值的企业是购买方, 如果企业合并是通过以现金换取有表决权的股份来实现，放弃现金的企业是购买方 16、非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益, 非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉, 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入管理费用 17、企业合并协议已获股东大会通过, 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续, 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准, 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险, 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项18、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益, 同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 19、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量, 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用, 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 20、为进行合并而发生的法律服务费用, 为进行合并而发生的会计审计费用, 为进行合并而发生的咨询费、评估费用等 21、购买方为进行企业合并支付的现金, 购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值, 购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值, 购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值

《高级财务会计》第10章在线测试

A B C D 初 A B C D 、编制合并报表时，同一控制和非同一控制均按（）调整对子公司的长期股权投资 A B C D 、我国准则规定，期中合并也要编制合并报表。非同一控制下，要编制（ A B C D 、自身使用的固定资产高于账面价值变卖给集团内其他企业作为固定资产应编制的抵消分录为 A"项目 B 项目 C 项目 D 项目

C、甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D、甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业 E、甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投 2、下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并财务报表范围的有（）。 A、.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 B、通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C、直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D、拥有其35％的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 E、拥有其50％的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业 3、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的情况，下列说法中正确的有（）。 A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的 收入、费用、利润纳入合并利润表 B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、 费用、利润纳入合并利润表 C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末 的收入、费用、利润纳入合并利润表 D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 E、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，不应当将该子公司合并当期期初至合并日的 收入、费用、利润纳入合并利润表 4、以下应纳入合并报表合并范围的是（）。 A、母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业 B、母公司与其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业 C、母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业 D、规模较小的子公司 E、已宣告破产的原子公司 5、编制合并报表抵消集团内部往来业务包括（）

电大 高级财务会计 综合练习 第五章

一、单项选择题（每题2.5分，共35分） 题目1 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干 我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为（）。 选择一项： A. 企业在清算过程中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 B. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，取得一项资产所需支付或者取得一项负债所能收到的价格 C. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 D. 市场参与者在编表日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 反馈 我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。该定义强调了公允价值是基于市场的计量而不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下的有序交易中对相关资产或负债进行定价时所使用的假设。 正确答案是：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 题目2 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干

关于计量单元，下列说法正确的是（）。 选择一项： A. 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 B. 是指相关资产单独进行计量的最小单位 C. 是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位 D. 是指相关负债单独进行计量的最小单位 反馈 计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具或者一项非金融资产），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，比如《企业会计准则第8号—资产减值》规范的资产组及《企业会计准则第20号—企业合并》规范的业务等。 正确答案是：是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 题目3 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干 企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术中，（）是指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术。 选择一项： A. 收益法 B. 市场法 C. 成本法 D. 插值法 反馈 成本法是指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。比如历史成本趋势法、单位成本法、产量法等。 正确答案是：成本法

高级财务会计知识要点

高级财务会计知识点汇总 第一章总论考核要求及知识要点 内容: 第一章总论 考核要求：本章为非重点章，主要理解高级财务会计的概念、理论基础及研究内容，考试涉及较少。 本章摘要：财务会计分为中级财务会计和高级财务会计。中级财务会计以财务报告为主线介绍普通会计业务处理等通论性质的内容，高级财务会计具有专论性质，以专题的方式介绍一些特殊且重要的会计业务处理和报告。高级财务会计是中级财务会计的延伸、拓展和补充，属于特殊业务会计范畴。本章介绍高级财务会计的概念、产生背景、理论基础、基本特征、研究内容以及本书的章节安排。 知识要点： 一、什么是高级财务会计？ 高级财务会计是当企业面临特殊交易或事项时，在对传统财务会计理论与方法进行修正的基础上产生的新理论与方法的总称。理解这一概念，主要包括以下三个方面： （1）高级财务会计属于财务会计范畴； （2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊交易或事项；（3）高级财务会计的理论与方法是对传统财务会计理论与方法的修正。

二、高级财务会计的产生背景 1．企业组织形式趋于集团化、全球化 2．企业经济活动趋于多边化、国际化 3．企业会计业务趋于复杂化、特殊化 三、高级财务会计的特征 （1）高级财务会计是对中级财务会计的延伸和拓展；（2）高级财务会计是对中级财务会计的创新和调整；（3）高级财务会计是对中级财务会计的突破和超越。 四、高级财务会计的理论基础 （一）会计假设的松动 1．会计主体假设：单一企业——企业集团 2. 持续经营假设：持续经营——破产清算 3．会计分期假设：会计分期——跨期摊配；年度报告——中期报告、清算期报告。 4．货币计量假设：货币计量——外币业务；币值稳定——物价变动会计。 （二）会计原则的充实 1．会计原则的强化：真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、重要性 2．会计原则的扩展：可比性、谨慎性、实质重于形式 五、高级财务会计的主要内容 第一章总论；第二章所得税会计；第三章外币业务