第五章重大错报风险评估及其应对措施
第五章重大错报风险评估及其应对措施习题
一、单项选择题
1．下列说法中不正确的是( )。
A. 内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证
B．在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计
C. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
D．在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据 2．了解被审计单位及其环境一般( )。
A. 在承接客户和续约时进行 B．在进行审计计划时进行
C. 在进行期中审计时进行 D．贯穿于整个审计过程的始终
3．了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。
A. 了解被审计单位的业绩趋势
B．确定被审计单位的业绩是否达到预算
C. 将被审计单位的业绩与同行业作比较
D．考虑是否存在舞弊风险
4．如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当( )。
A. 直接将纪要的副本形成审计工作的底稿
B．确定这些纪要恰当的记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿
C. 向被审计单位索要相关人员签字确认的纪要副本，直接将其形成审计工作底稿
D. 向被审计单位索要纪要的正本，直接将其形成审计工作底稿
5．以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是( )。
A. 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险
B．注册会计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据
C. 注册会计师应当利用实施风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围
D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
6．以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的是( )。
A. 对日常交易采用高度自动化处理的情况 B．收入确认
C．费用确认 D．资产确认
7．注册会计师实施程序以确定控制是否得到一贯执行，其实质是在测试控制的( )。
A.有效性 B．存在性 C.正在使用情况 D．完整性
8．当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当( )。
A. 实施分析程序 B．实施控制测试
C. 重新评估认定层次的重大错报风险 D．扩大样本规模
9．即使注册会计师已获取了控制在期中有效运行的审计证据，仍然需要( )。
A.考虑如何将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末
B．重新考虑重要性水平
C. 重新评估财务报表层次重大错报风险
D．重新评估认定层次重大错报风险
10．对以前审计获取的有关控制有效性的审计证据，如果评估的重大错报风险高，注册会计师应当( )。
A. 信赖以前审计获取的审计证据
B．部分信赖以前审计获取的审计证据
C. 完全不信赖以前审计获取的审计证据
D．不再对控制的有效性进行测试
11．下列因素中与控制测试范围不呈正向关系的是( )。
A. 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
B．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围
C. 执行控制的频率
D．对证据的相关性和可靠性的要求
12.实质性程序的类型包括( )。
A. 控制测试和细节测试 B．控制测试和实质性测试
C. 细节测试和实质性分析程序 D．控制测试和实质性分析程序
13．在考虑实质性程序的时间时，如果识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当( )。
A. 在期末或接近期末实施实质性程序
B．在期中实施实质性程序
C．在期中和期末都实施实质性程序
D．实施将期中结论延伸至期末的审计程序
二、多项选择题
1．就了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险来说，形成审计工作记录的内容有( )。
A. 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论
B．注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序
C．注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险
D．注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估
2．内部控制的要素包括( )。
A.控制环境、控制活动 B．风险评估过程
C.信息系统与沟通 D．对控制的监督
3．以下关于评估重大错报风险的说法中正确的是( )。
A. 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B．注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制
C. 注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
D．评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
4．风险评估程序包括( )。
A. 询问 B．分析程序 C．控制测试 D．观察和检查
5．注册会计师应当考虑人工控制在( )时可能是不适当的。
A. 存在大量或重复发生的交易
B．存在大额、异常或偶发的交易
C．事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现
D. 控制活动可得到适当设计和自动化处理
6．注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，其主要包括( )。
A. 宏观经济的景气度 B．利率和资金供求状况
C. 通货膨胀水平及币值变动 D．国际经济环境和汇率变化
7．在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层( )。
A. 如何识别与财务报告相关的经营风险
B．如何评估该风险的重要性
C. 如何评估风险发生的可能性
D．如何将该风险降低到注册会计师可接受的低水平
8．下列属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有( )。
A. 所在行业的市场供求与竞争 B．生产经营的季节性和周期性
C. 产品生产技术的变化 D．能源供应与成本
9．下列项目中属于财务报表层次重大错报风险总体应对措施的是( )。
A. 向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性
B．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
C．提供更多的督导
D．选择的进一步审计程序不被管理层预见或事先了解
10．实施进一步审计程序的总体方案包括( )。
A. 综合性方案 B．风险审计方案
C．实质性程序 D．控制测试方案
11．进一步审计程序的类型包括( )。
A. 检查 B．观察
C．询问 D．函证
12．在期中实施审计程序的不利方面包括( )。
A. 往往难以获取有关期中以前的充分、适当的审计证据
B．剩余未审期间往往还会发生对所审期间的财务报表认定有重大影响的业务
C. 管理层有可能在期中之后对期中以前的会计记录加以调整甚至篡改
D. 注册会计师可以在审计工作初期识别重大事项
13．在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。
A. 确定的重要性水平 B．评估的重大错报风险
C. 计划获取的保证程度 D．能够获取审计证据的时间
14．要测试控制的有效性，注册会计师需要获取的审计证据包括( )。
A. 控制在所审期间的不同时点是如何运行的
B．控制由谁执行
C. 控制是否得到一贯执行
D．控制以何种方式运行
15．下列因素中，与控制测试范围大小呈正向关系的包括( )。
A. 执行的频率
B．在所审期间审计拟信赖控制运行有效性的时间长度
C．对证据的相关性和可靠性的要求
D．控制的预期偏差率
16．在评价财务报表的总体列报时，注册会计师应关注的方面包括( )。
A. 财务报表各组成部分的格式和内容
B．报表项目的分类
C. 所使用术语的可理解性
D．所披露金额和其他信息的详细程度
17．在针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应形成审计工作记录的事项包括( )。
A. 对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施
B．实施进一步审计程序的性质、时间和范围
C. 实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系
D．实施进一步审计程序的结果
三、判断题
1．注册会计师无须了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。 ( )
2．重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。 ( )
3．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。 ( )
4．在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 ( )
5．注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的具体核算等方面是否正确处理。 ( )
6．注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，对投资活动的了解有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。 ( )
7．注册会计师应当了解被审计单位的可能导致财务报表重大错报的相关经营风险，而无须关注被审计单位的目标和战略。 ( )
8．财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体相关。 ( )
9．财务报表层次重大错报风险可能是由于控制环境薄弱。 ( )
10．所谓风险的重要性是指风险造成的后果的严重性。 ( )
11．应对与收入完整性认定相关的重大错报风险，实质性程序更有效。( )
12．所谓审计程序的时间是指审计程序的实施时间或需要获取的审计证据适用的期间或时点。 ( )
13．进一步审计程序的范围是指所审计期间的长短。 ( )
14．扩大审计程序的范围并非在任何情况下都有效。 ( )
15．为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序也可能提供有关控制运行有效性的审计证据。 ( )
16．拟减少进一步实质性程序的范围，则意味着对相关控制的信赖程度高。( )
17．评估的认定层次的重大错报风险越高，则需要实施的实质性程序的范围就越广。 ( )
18.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无须对内部控制进行了解、测试和评价。( )
19.无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易实施实质性测试程序。 ( )
20.如果被审计单位已聘请其他事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此减少会计报表审计的实质性审计程序。 ( )
四、名词解释
1、风险评估
2、内部控制
3、控制测试
4、穿行测试
5、控制测试的性质
6、进一步审计程序相对风险评估程序
7、实质性程序
五、简答题
1、风险评估的总体要求主要包括哪些内容？
2、内部控制的固有局限性有哪些内容？
3、注册会计师在了解和评估被审计单位管理层的理念和经营风格时，考虑的主要因素可能包括哪些？
4、在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施哪些审计程序？
5、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施？
6、设计进一步审计程序时需要考虑的因素有哪些？
7、选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素有哪些？
8、审计人员在设计实质性分析程序时应当考虑的主要因素有哪些？
9、注册会计师如何与相关机构沟通？
10、实质性分析程序的范围有哪几层含义？
六、案例分析题
月华会计师事务所注册会计师甲和乙接受事务所的委派对星云股份有限公司(以下简称星云公司)2008年度财务报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到星云公司销售收款循环的内部控制，描述如下：
1．销售部门收到顾客的订单后，由经理对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。
2．仓库在发运商品出库时，均必须有管理员根据经批准的订单，填制的一
式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货
交给顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员；第四联则由管理员按编
号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。
3．会计部收销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客
联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员，作为记账和收款的凭据。
4．应收账款专管员收到发票后，将发票与销售单核对，如无错误，据以登
记应收账明细账，并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。
要求：
(1)指出星云公司在销售收款循环的内部控制中存在的缺陷。
(2)针对存在的缺陷，提出改善措施。
第五章重大错报风险评估及其应对措施（习题答案）
一、单项选择题
1．B 2．D 3．D 4．B 5．B 6．A 7．A 8．B 9．A 10．B 11．B 12．C 13．A
二、多项选择题
1．ABCD 2．ABCD 3．ACD 4．ABD 5．ACD 6．ABCD 7．ABC 8．ABCD 9．ABCD 10．AC 11．ABCD 12．ABC 13．ABC 14．ABCD 15．ABCD16．ABCD 17．ABCD
三、判断题
1．√ 2．× 3．× 4．× 5．× 6．× 7．× 8．√ 9．√ 10．√11．×12．√ 13．× 14．√ 15．√16．√17．√18.×19. √20.×
四、名词解释
1、风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报
表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。
2、内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和
效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和
程序。
3、控制测试是对被审计单位内部控制运行的有效性实施的测试。
4、穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注
册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。
5、控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
6、进一步审计程序相对风险评估程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额，列报(包括披露)认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控
制测试和实质性程序。
7、实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发
现认定层次重大错报的审计程序。
五、简答
1、风险评估的总体要求主要包括：
（1）要求审计人员加强对被审计单位及其环境的了解
（2）要求审计人员在审计的所有阶段都要实施风险评估程序
（3）要求审计人员将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩
（4）要求审计人员针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序（5）要求审计人员将识别、评估和应对风险的关键程度形成审计工作记录审计人员应将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
2、内部控制的固有局限性
内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行；只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：
①在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。例如，被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改；或者对系统的更改是正确的，但是程序员没能把此次更改转化为正确的程序代码。
②可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同做出变动，从而导致收入确认发生错误。再如，软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避。
此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能，当实施某项控制成本大：于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。
3、注册会计师在了解和评估被审计单位管理层的理念和经营风格时，考虑的主要因素可能包括：
①管理层是否对内部控制，包括信息技术的控制，给予了适当的关注；
②管理层是否由一个或几个人所控制，董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督；
③管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者；
④管理层在选择会计政策和做出会计估计时是倾向于激进还是保守；
⑤管理层对于信息管理人员以及财会人员是否给予了适当关注；
⑥对于重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会计师的意见，或者经常在这些方面与注册会计师存在不同意见。
4、在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施四项审计程序。
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报审计人员应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起
来。（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
5、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施：
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。
6、设计进一步审计程序时需要考虑的因素有：
(1)风险的重要性。(2)重大错报发生的可能性。(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。(4)被审计单位采用的特定控制的性质。(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
7、选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素有：
(1)控制环境。 (2)何时能得到相关信息。 (3)错报风险的性质。 (4)审计证据适用的期间或时点。
8、审计人员在设计实质性分析程序时应当考虑的主要因素有：
(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性。
(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性。
(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报。
(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
9.（1）与治理层和管理层的沟通
①就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通
被审计单位管理层有责任在治理层的监督下，建立、执行和维护有效的内部控制，以合理保证企业经营目标的实现。审计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。审计师将其告知适当层次的管理层或治理层，将有助于管理层和治理层履行其在内部控制方面的职责。因此，审计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。
②就重大错报风险的控制与治理层沟通
如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺馅，审计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。
（2）与监管机构的沟通
如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
10．实质性分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对什么层次上的数据
进行分析，审计人员可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。例如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质性分析程序。第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。实施分析程序可能发现偏差，但并非所有的偏差都值得展开进一步调查。在设计实质性分析程序时，审计人员应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。如果可容忍或可接受的偏差(即预期偏差)越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。于是确定适当的预期偏差幅度同样属于实质性分析程序的范畴。在确定该差异额时，审计人员应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。
六、案例分析题
1．星云公司在销售收款循环的内部控制中存在以下缺陷：(1)没有根据批准的订单编制销售通知单；(2)销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；
(3)货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；(4)会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；(5)负责销售账和应收款两项不相容职务不应由同一人办理；(6)没有对销售收款循环进行独立稽核。
2．针对上述存在的问题，应提出的改善措施如下：(1)销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单；(2)货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理；(3)运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货； (4)会计部门必须在核对装运凭证(提货单)、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；(5)将收款业务和负责销售账的业务分开；(6)设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解内部控制的含义及其目标； 2．理解内部控制的要素； 3. 理解风险评估程序的含义和内容； 4．熟练掌握重大错报风险的评估过程； 5．掌握财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 6．掌握实施进一步审计程序的时间。 二、主要内容 1．内部控制的含义及其目标 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 建立健全内部控制可以合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。实现内部控制上述目标的手段是设计和执行控制政策和程序。 2．内部控制的要素 内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。 （1）控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 （2）风险评估过程 被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。 （3）信息系统与沟通 ①与财务报告相关的信息系统 与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项
分析审计重大错报风险影响因素.
分析审计重大错报风险影响因素 摘要:在分析审计重大错报风险影响因素的基础上,将层次分析法引 入到重大错报风险评价中,并构建结构评价模型. 应用案例表明,评价结果有利 于审计人员有针对性的对重大错报风险进行控制,提高风险判断的准确性,可帮 助审计人员更有效地识别和评估审计重大错报风险,改进审计程序,提高审计质量,降低审计风险.重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性[1 ] . 重大错报风险包括会计报表整体层次和认定层次. 2006 年2 月15 日,财政部修订了我国的审计准则,其中新修订的审计风险准则引入了“重大错报风险”,强调审计工作应以识别或评估被审计单位重大错报风险为起点,引导审计 人员应紧紧围绕着评估审计重大错报风险来设计和执行实质性测试程序,分配审计资源,而不能未经评估重大错报风险就盲目进行审计测试. 目前,国际和国内 审计准则在重大错报风险评价方面都规定得较为笼统,没有具体的评价方法可以参照,因此,笔者尝试运用层次分析法[2 ] 对审计重大错报风险进行评价.1 影响因素(1) 宏观经济. 宏观经济状况是企业生产经营最重要的外部环境. 政 府在不同时期会采用不同的宏观经济政策,那些政策敏感性的企业必将因此受到较大的影响.(2) 行业. 首先在垄断特征比较明显的行业中,被审计企业往往凭 借其垄断地位容易取得定价权,可自主调节生产来实现利润最大化,因此其财务 报表出现重大错报、漏报,特别是蓄意舞弊的可能性明显要大;其次行业的成长 性也与重大错报风险密切相关,处于引入期和衰退期的企业,其重大错报风险较大,而处于成长期和成熟期的企业,其重大错报风险较小;再次对于那些政府有特殊要求的行业,其信息披露的质量一般较高,重大错报风险则较小.(3) 地区. 主要是对于那些国家有特殊优惠政策、限制发展政策或对报表有影响的特殊规章 制度的地区,存在舞弊、虚构交易,不正当披露的可能性一般较低,从而产生的重大错报风险相对较小.(4) 企业. ①经营方式. 如果被审计企业的经营环节存在漏洞,在激烈的市场竞争环境下,其经营业绩很可能下滑. 在这种情形下,独立审计师所面临的重大错报风险将会很高. ②战略规划. 战略规划在很大程度上决 定一个企业的发展方向、发展步骤和发展策略,甚至决定一个企业的前途和命运. 一个企业的战略管理模式是否有效,不仅会影响企业经营活动的成果,还会对反 映企业经营活动成果的会计报表的可靠性产生直接的影响. ③财务状况. 同一 行业、同一规模企业的财务指标往往相差不大,因此,在对会计报表的重大错报 风险分析的过程当中,需要将审计对象的财务指标与同行业、同规模的企业对比. ④内部控制制度. 被审计企业是否建立了合理有效的内部控制制度,对会计信息的质量会产生较大影响,尤其是对于中下级管理层或者一般员工所进行的舞弊行为. ⑤法人治理结构. 良好的公司法人治理结构有助于权力在股东大会、董事 会及管理层之间的分配,并形成相互制约、相互平衡的机制,进而能在一定程度 上防止公司管理层舞弊行为的发生[ 3 ] . ⑥管理层诚信. 随着股票期权计划 等多元化激励方式的逐步推广,公司管理层的利益与经营业绩的关系日益密切, 这就需要考虑管理当局是否有可能通过虚构财务信息的方式为自己牟取利益.2 评价模型图 1 重大错报风险评价层次结构模型(1) 层次结构模型.根据对重大错报风险影响因素的分析,构建的层次结构模型见图1.(2) 判断矩阵. 任何 系统分析都要有一定的信息,而层次分析的信息主要是人们对于每一层次中相对于上一层次,各因素相对重要性作出判断,这些判断通过引入合适的标度进行定
(风险管理)风险评估与应对练习题
第五章风险评估与风险应对 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．内部控制是基于现代审计的需要而产生的。（） 2．审计模式的发展与内部控制的演进过程存在密切的联系。（） 3．在企业管理工作中，内部控制系统是一种单独的制度形式，它与各种规章制度并存。（） 4．为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。（） 5．建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两人以上担任，以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。( ) 6．在调查表中，“否”表示该项内部控制系统较强。( ) 7．在调查表中，“不适用”表示否定该项内部控制系统。( ) 8．描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内使用这三种方法。 ( ) 9．当内部控制系统健全时，即使执行无效，会计信息的可靠程度仍然很高。( ) 10．当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。( ) 11．在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 12．注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通过实施控制测试认为其内部控制运行有效，从而认为应收账款记录准确。( ) 13．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。 ( ) 14．注册会计师无需了解被审计单位所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( ) 15．注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。( ) 16．在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估其风险为最高水平。( ) 17．在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。( ) 18．在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。( ) 19．注册会计师今年连续对ABC公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。( ) 20．在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。( ) 21．注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试。( ) 22．由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不
财务报表层次重大错报风险及总体应对措施
财务报表层次重大错报风险及总体应对措施
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 （一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。 考虑财务报表的可审计性。注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对
独大”的问题，董事会及管理层大多数成员由控股股东人员担任，可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险；内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作，缺乏独立性；公司的控股股东、治理层或管理层缺乏诚信；与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险；存在内部控制缺陷，尤其是管理层未处理的内部控制缺陷。 （4）关键管理人员变动。如：在年度中更换了管理层，新管理层可能变更会计政策或估计，继而影响财务报表；财务总监辞职，或主要会计人员离职，往往说明财务报表层面存在重大错报风险；由其他副总兼任财务总监，拥有多年经验的会计人员离职，可能导致公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体产生重大影响。 （5）信息系统的转换与升级。如：对现有的财务软件进行升级，使用新的SAP系统等，通过处理各类交易自动生成会计记录，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响；信息系统的一般控制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年虽进行了改进，仍可能对财务报表整体产生重大影响；使用新的财务系统，新旧系统的转换可能涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响；使用信息系统完成的交易直接产生会计记录，对财务报表存在重大影响；安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统。 （6）复杂的会计处理。如：采用新的会计准则；涉及重大计量不确定性的的事项，如会计估计；公司投资了境外子公司，子公司按
风险评估与应对相关的工作底稿_[全文]
目录 风险评估工作底稿目录 了解被审计单位及其环境 从整体层面了解内部控制 从业务流程了解内部控制 风险评估汇总表 控制测试——销售与收款循环 实质性程序——应收账款 报告阶段的主要底稿 风险评估工作底稿 目录 二、风险评估工作底稿 （一）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）（二）了解被审计单位内部控制 13>．在被审计单位整体层面了解和评价内部控制 2．在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制 （1）采购与付款循环 （2）工薪与人事循环 （3）生产与仓储循环 （4）销售与收款循环 （5）筹资与投资循环 （6）固定资产循环 （三）项目组讨论纪要——风险评估 （四）风险评估结果汇总表
（五）总体审计策略 (Go Top) （一）了解被审计单位及其环境(不包括内部控制) 被审计单位： 项目：了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 编制： 日期： 索引号：BA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标 从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 2．被审计单位的性质； 3．被审计单位对会计政策的选择和运用； 4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）实施的风险评估程序 风险评估程序 执行人 执行时间 索引号 向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息查阅××券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告
将被审计单位的关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行业中规模相近的企业进行比较 …… （二）了解的内容和评估出的风险 1．行业状况 （1）所在行业的市场供求与竞争 例如： 被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？ 行业的总体发展趋势是什么？ 行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？ 市场需求、市场容量和价格竞争如何？ 行业上下游关系如何？ 谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？ 被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？ （2）生产经营的季节性和周期性 例如： 行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？ 行业生产经营和销售是否受季节影响？
风险评估与应对案例分析
风险评估与应对案例分析 玉风公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2003年以来，玉风公司历年的财务报表均由中天华正会计师事务所审计。2006年3月，在执行完玉风公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，中天华正会计师事务所与玉风公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2005年度财务报表审计的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于玉风公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。中天华正事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响玉风公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对玉风公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末制订玉风公司2006年度财务报表的审计计划。 资料一：在了解玉风公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现玉风公司2006年度主要发生了下列事项和情况： （1）2005年以来，玉风公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，玉风公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，玉风公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 （2）2006年初，为提高存货管理水平，玉风公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使玉风公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 （3）为寻找新的生产原料，玉风公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。 （4）2006年5月，为开展多种经营，玉风公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而玉风公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由玉风公司负责。开发成功后，玉
审计学 重大错报风险的评估与应对 练习题-带答案N
第八章重大错报风险的评估与应对 一、单项选择题 1.甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（D ）。 A.重新执行 B.抽样测试 C.实质性程序 D.穿行测试 2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（C ）。 A.为了进行风险评估程序 B.收集充分适当的审计证据 C.为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险 D.控制检查风险 3.《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（B ），以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 A.了解被审计单位的内部控制 B.了解被审计单位及其环境 C.了解被审计单位公允价值计量和披露的程序 D.了解被审计单位的业务和经营情况 4.在审计过程中，如果注册会计师（C），则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。 A.识别出被审计单位未加控制的重大错报风险 B.认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷 C.注意到被审计单位内部控制执行方面的重大缺陷 D.识别出被审计单位控制不当的重大错报风险 5.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（D）。 A.通常与控制环境有关 B.与财务报表整体存在广泛联系 C.可能影响多项认定 D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 6.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（ C ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 A．风险评估程序 B．实质性程序 C．综合性方案 D．实质性方案
风险评估与风险应对
风险评估与风险应对 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
第8章风险评估与风险应对 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解内部控制的含义及其目标； 2．理解内部控制的要素； 3. 理解风险评估程序的含义和内容； 4．熟练掌握重大错报风险的评估过程； 5．掌握财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 6．掌握实施进一步审计程序的时间。 二、主要内容 1．内部控制的含义及其目标 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 建立健全内部控制可以合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律
法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。实现内部控制上述目标的手段是设计和执行控制政策和程序。 2．内部控制的要素 内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。 （1）控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 （2）风险评估过程 被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。 （3）信息系统与沟通 ①与财务报告相关的信息系统 与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。 ②与财务报告相关的沟通
重大错报风险层次认定案例
重大错报风险层次认定案例 【例题·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。 （2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。 （5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。 （6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单
重大错报风险评估及应对
“审计理论与实务”课程结业小论文 姓名： 学号： 题目：重大错报风险评估及应对 教师签字： 日期：
重大错报风险评估及应对 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。 一重大错报风险的评估 评估重大错报风险是风险评估的最后一个步骤，获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。评估将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础，以应对识别的风险。评估重大错报风险时应该考虑一些风险因素，主要包括已识别的风险、错报发生的规模及发生的可能性。 1 评估重大错报风险的审计程序 第一，在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。例如被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值。第二，结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次发生的可能错报的领域相联系。如销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示出存货的计价认定可能发生错报。第三，评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。第四，考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 2 识别两个层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关还是与财务报表整体广泛相关。某些重大错报风险可能与特定的交易账户余额和披露的认定相关。如被审单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这是与报表整体相关的。 3 需要特别考虑的重大错报风险 特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关。非常规交易是指由于金额
重大错报风险评估
关于金一文化股份有限公司的重大错报风险评估 ————基于2014 年度报表分析 一、行业状况 公司主营业务为贵金属工艺品的研发设计和销售。公司主要收入来源为纯金、纯银制品、珠宝首饰的销售。2014 年，公司营业收入同比增长11.77%，主要系公司开拓的加 盟连锁业务推动珠宝首饰销售收入的增长。公司利润总额、净利润同比增长超过35%，主要系黄金租赁业务由于金价 下跌产生公允价值变动收益。公司经营活动产生的现金流 量净额同比增长143.33%,主要系公司在2014年加大黄金 租赁业务从而相应减少现金采购黄金。投资活动产生的现 金流量净额同比减少259.35%,主要系公司对金一黄金珠 宝文化产业园项目的投入。公司筹资活动产生的现金流量 净额同比减少104.88%，主要系公司对到期借款进 行偿还。公司回顾总结前期披露的发展战略和经营计划在报告期内的进展情况，2014年，公司按照年初制定的 经营计划，主要做了以下几方面的工作。
（1）全方位打造多样化的营销网络，营销渠道建设进一步完善公司在2014年继续加强营销网络建设，积极开拓新的营销模式。公司继续巩固与原有大型商业银行，如中国银 行、交通银行、中国工商银行等银行的合作，积极开拓中 小商业银行合作。2014年公司新增南昌农村商业银行、平 安银行、上海银行深圳分行、扬中恒丰村镇银行、江南农 村商业银行和青岛农村商业银行等渠道合作伙伴，合作银 行渠道进一步扩大。邮政渠道立足原有基础，寻求优化发 展和业务创新机会。公司新开拓了加盟连锁营销模式，并 取得了一定的成果；同时公司集中资源做大单店规模，在 深圳水贝黄金珠宝集散地开设了2000多平米的直营店，使 其成为公司设计和产品的集中展示和销售平台。报告期末，公司拥有4家直营店、52家加盟连锁店。 （2）持续推广“金一”品牌，提升品牌知名度 2014年，公司继续与品牌代言人国家一级演员、着名表演艺术家、着名节目主持人王刚老师合作，先后在上海、深圳、武汉、成都、合肥等多地举办了品牌推广活动。公 司参加了2014年深圳国际珠宝展、第九届中国（深圳）国 际文化产业博览交易会、第二届中国（北京）国际服务贸 易交易会、第十届国际设计博览会、第十六届中国北京国 际科技产业博览会等国内多个行业大型展会，提升了“金
重大错报风险的评估习题答案
第三节重大错报风险的评估 【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。 甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计 师负责审计甲公司2010年度财务报表。B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责 销售的副总经理。 （2）甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。为了巩固市场份额，甲公司于2011 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。 （3）甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011 年6月底前拆除。 （4）2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。 要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。 事项1:存在在重大错报风险。 理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负 责销售的副总经理。并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。
（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实 际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次 【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。此后，注 册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。请指出： 1 ）注册会计师李红应将重要性水平最终确定为多少？此时，注册会计师李红是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？ （2）若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李红能否据此确定审计意见的类型？为什么？（3）考虑李红对财务报表整体层次的错报汇总数分别为85万元和95万元两种情况，她是否继续实施审计程序？如果是，她应当扩大实质性程序的范围，还是应当追加实质性程序？
重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对 ㈠了解被审计单位及其环境 ⒈识记：⑴内部控制 答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。 ⑵控制环境 答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 ⑶控制活动 答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 ⑷风险评估 答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。 ⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序 答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。 ⑵实施风险评估程序的作用 答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。 ⑶内部控制的要素 答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控
制活动、对控制的监督。 ⑷内部控制的目标 答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。 ⑸内部控制的固有局限性 答：内部控制的固有局限性包括： ⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。 ⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。 此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。 ⑹控制环境对重大错报风险的评估的影响 答：财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解在治理层的监督下，管理层是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。 ⒊应用：内部控制的应用（包括健全性和合理性等） 答：注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，不需要再考虑控制是否得到执行。除非存在某些
风险评估与应对练习题
风险评估与应对练习题 Document number：BGCG-0857-BTDO-0089-2022
第五章风险评估与风险应对 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．内部控制是基于现代审计的需要而产生的。（） 2．审计模式的发展与内部控制的演进过程存在密切的联系。 （） 3．在企业管理工作中，内部控制系统是一种单独的制度形式，它 与各种规章制度并存。（） 4．为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。（） 5．建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别 由两人以上担任，以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。( ) 6．在调查表中，“否”表示该项内部控制系统较强。( ) 7．在调查表中，“不适用”表示否定该项内部控制系统。( ) 8．描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内 使用这三种 方法。 ( ) 9．当内部控制系统健全时，即使执行无效，会计信息的可靠程度 仍然很高。( ) 10．当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。( ) 11．在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 12．注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通过实施控制测试认为其内部控制运行有效，从而认为应收账款记录准确。( ) 13．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对 内部 控制 进行 了 解。 ( ) 14．注册会计师无需了解被审计单位所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( ) 15．注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。( )
重大错报风险评估案例以及答案
【案例6-1】 重大错报风险评估 大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。 【资料一】 A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。 （2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 （4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 （5）20×7年度大华公司主要原料的价格于上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%. （6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行贷款5000万元外，大华公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工并投入使用（假设不考虑利息收入）。
风险评估与应对练习题
风险评估与应对练习题 This manuscript was revised on November 28, 2020
第五章风险评估与风险应对 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．内部控制是基于现代审计的需要而产生的。（） 2．审计模式的发展与内部控制的演进过程存在密切的联系。（） 3．在企业管理工作中，内部控制系统是一种单独的制度形式，它与各种规章制度 并存。（） 4．为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。（） 5．建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两人以上担 任，以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。( ) 6．在调查表中，“否”表示该项内部控制系统较强。( ) 7．在调查表中，“不适用”表示否定该项内部控制系统。( ) 8．描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内使用这三种方 法。( ) 9．当内部控制系统健全时，即使执行无效，会计信息的可靠程度仍然很高。( ) 10．当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。( ) 11．在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 12．注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通过实施控制测试认为其内部控制运行有效，从而认为应收账款记录准确。( ) 13．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了 解。( ) 14．注册会计师无需了解被审计单位所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( ) 15．注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。( ) 16．在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估其风险为最高水平。( ) 17．在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。( ) 18．在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。( ) 19．注册会计师今年连续对ABC公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。( ) 20．在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。( ) 21．注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试。( ) 22．由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。( ) 23．注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试。( )
财务报表重大错报风险要素识别与评估
2006年2月，我国新颁布的《中国注册会计师执业准则》(以下简称“新准则”)启用了现代审计风险模型。新准则引入“重大错报风险”概念，并规定评估重大错报风险是首要的审计程序，通过深入剖析被审计单位经营环境(包括内控制度)，来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，并以此为导向，采取更具针对性的应对措施，从而将整体审计风险降至可接受的水平。能否正确识别并合理评估被审计单位财务报表的重大错报风险，成为评价注册会计师专业胜任能力和考验审计质量的关键尺度与决定性因素。 一、财务报表重大错报风险因素识别 从风险识别与评估的角度来看，新旧准则的最大差异在于新准则扩展了重大错报的风险因素，加深了风险因素如何对重大错报的发生造成影响的认识，以更宏观的视角，从整个企业及其环境状况的变化去认识影响重大错报发生的风险因素，通过考察造成重大错报的根本动因，来实施风险评估。新准则第1211号第19条规定了注册会计师应当了解被审计单位及其环境的具体方面，即行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价以及被审单位的内部控制。笔者认为，可能导致被审计单位财务报表重大错风险的因素，概括起来应包括以下几个方面： (一)环境风险因素有效的审计，首先需要注册会计师对被审计单位所处的宏观社会经济环境和行业环境进行充分的分析。以了解企业在外部环境中的地位。通过分析企业与外部环境之间的联系，从而发现潜在的重要战略风险。了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境以及其他外部因素，可以帮助注册会计师评估被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，评估项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。根据一些著名的审计失败案例可看出，经济形势行业政策的变化对被审计单位的影响可能转化为诱发虚假财务报告环境压力，而注册会计师缺乏相关知识和经验或估计不足，将导致审计的失败。注册会计师需要识别和评估的企业环境风险因素主要有：(1)行业环境状况，如企业所在行业现状及发展趋势；市场供求与竞争；产品生产技术的变化；能源供应与成本；生产经营的季节性和周期性等。(2)法律及监管环境，如适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求等。(3)其他外部因素，如宏观经济的景气程度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率变动等。 (二)战略经营风险因素战略经营风险是企业的内部因素对企业的发展和经营成果以及持续经营造成的风险。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应从了解企业所制定的总体战略出发，认识企业的经营目标和具体战略，分析内部经营环节，利用职业判断对可能导致财务报表重大错报的相关经营风险进行识别和评估。注册会计师还应了解被审计单位目标和战略以及相关的经营风险：(1)对相关因素分析不够充分或对未来的变化没有能够合理预计而带来的企业总体战略选择风险。如企业战略规划与经营目标或任务适应性风险、行业发展及其可能导致的企业不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长的风险、业务扩张及其可能导致企业对市场需求的估计不准确风险等。(2)企业的具体战略选择失误而带来的风险，如企业开发新产品或提供新服务可能导致的产品责任增加的风险、企业并购可能导致的运营困难的风险等；(3)企业供、产、销等经营环节的作业链