16 第十六章 政府补助例题

第十六章政府补助例题

【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（）。

A.企业获得政府债务豁免

B.财政贴息

C.增值税出口退税

D.行政划拨土地使用权

E.税收返还

【答案】BDE

【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。政府与企业间的债务豁免和增值税出口退税不属于政府补助。

【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。

A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

D.企业收到的先征后返的增值税

【答案】D

【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。

【例题3·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益

B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益

C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益

E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益

【答案】AB

【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

【例题4·单选题】2013年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。经审核，2013年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在2014年10月1日和2015年10月1日支付30万元和40万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）B公司2014年应确认营业外收入的金额为（）万元。

A.30

B.7.5

C.62.5

D.22.5

【答案】B

【解析】B公司2014年应确认营业外收入的金额=30÷1×3/12=7.5（万元）。

（2）B公司2014年12月31日递延收益的余额为（）万元。

A.70

B.62.5

C.7.5

D.22.5

【答案】D

【解析】B公司2014年12月31日递延收益的余额=30-7.5=22.5（万元）。

【例题5·多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。

A．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

B．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入

C．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入

D．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

【答案】AC

【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。

【例题6·单选题】20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1曰，甲公司收到先征后返的增值税600万元。

（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。

（4）10月10曰，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2011年考题）

（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

【答案】B

【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助；收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助，不能直接确认为当前损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分期计入以后各期的损益（营业外收入），选项A和D不正确；收到政府追加的投资应作为

企业接受投资核算，不属于政府补助，选项C不正确。

（2）甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（）。

A.600万元

B.620万元

C.900万元

D.3 400万元

【答案】B

【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620（万元）。

【例题7·多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。

因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。

（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。

20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。

甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2009年新制度考题）

（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。

A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

【答案】ABD

【解析】选项A，股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；选项B，商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；选项C，住宅小区的土地使用权计入开发成本；选项D，在建办公楼占用的土地使用权应作

为无形资产，建造成本作为固定资产；选项E，企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。

（2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。

A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量

D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量

E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量

【答案】ABD

【解析】选项A和B正确，股东投入固定资产折旧= 3 000/50=60（万元）；选项C错误，住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施固定资产=6 000-6 000/20/12×3=5 925（万元）；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。

（3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.政府补助收到时确认为递延收益

B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量

D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

【答案】AE

【解析】选项A正确，取得与资产相关的政府补助应计入递延收益；选项B错误，收到的政府补助于20×8年10月开始摊销并计入损益；选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200/50/12×11=1 178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E正确（标准答案），但此项值得商榷，若建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本，则后期会对其计提折旧，这与土地使用权单独摊销、房屋建筑物单独计提折旧的规定不符。

【例题8·单选题】 2013年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账）,要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2013年处于研究阶段）。2013年1月31日,A企业购入大型设备（假设不需安装）,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。假定不考虑其他因素。上述业务影响2013年度利润总额为（）万元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

【答案】D

【解析】2013年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2013年度利润总额=41.25-44=-2.75（万元）。

第十六章政府补助题库5-0-8

第十六章政府补助题 库5-0-8

问题： [单选]甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：（1）2013年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2013年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。 2013年4月1日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2015年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。假定不考虑相关税费等因素，2015年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为（）万元。 A.2400 B.210 C.1296 D.1506 固定资产处置收益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（万元），将递延收益余额转入营业外收入 =2160-2160÷5×2=1296（万元），2015年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额 =210+1296=1506（万元）。

问题： [单选]为了减少汽车尾气污染，2013年6月，某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2013年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2013年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。假定不考虑其他因素。则公交公司2013年末因该事项对损益的影响金额为（）。 A.195万元 B.-2.5万元 C.-5万元 D.200万元 公交公司需要对该公交车计提折旧=40020／12×3=5（万元）；取得的政府补助200万元为与资产相关的政府补助，应在该公交车的折旧期限内进行分摊，本期分摊金额=20020／12×3=2.5（万元），因此对损益的影响金额=-5+2.5=-2.5（万元）。

新准则下政府补助的核算

新准则下政府补助的核算 新会计准则取消了“补贴收入”科目，原来记入“补贴收入”的政府补助都计入“营业外收入”科目核算，在《企业会计准则第16号——政府补助》中规范。 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征之一是无偿性，另一特性是直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比如政府之间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，增值税出口退税也不属于政府补助。 1.政府补助的形式 政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。 （1）财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款，并在拨款时就规定了资金的具体用途。比如，财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等就属于财政拨款。 （2）财政贴息是指政府为支持特定领域或区域的发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。贴息主要有两种方式：一是财政将资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。 （3）税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，是一种以税收优惠的形式给予的政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠体现的是政策导向，政府未直接向企业提供资产，不作为政府补助准则规范的内容。 （4）无偿划拨非货币性资产主要包括无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 2.政府补助的分类 会计准则要求，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 （1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少情况下，政府向企业无偿划拨长期非货币性资产时，在取得资产并办妥受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。 （2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明补助是按固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。

会计实务中比较难处理账务实例

会计实务中比较难处理账务实例

会计实务中比较难处理的账务实例 01.补贴收入”在会计报表如何设置问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无“补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。 02.被税局检查需要补交的所得税处理 （１）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交所得税 （２）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整 （３）补交税款时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。 03.促销品的账务处理问题

在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用 小规模纳税人: 借:营业外支出 贷:库存商品 应交税金--应交增值税 04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的账务处理问题 借：原材料 贷：应付账款--暂估应付款 下月初用红字冲销； 收到票时： 借：原材料 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 05.代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款（应收账款等） 贷：应付账款

同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入 借：应付账款 贷：代购代销收入（手续费收入） 银行存款 四、代理进口 1、收到委托单位的收购资金时 借：银行存款 贷：应付账款 2、支付代购进口商品货款及运杂费时 借：商品采购（进价成本） 应收账款??××单位（代垫运杂费） 贷：银行存款 3、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时 借：应付账款 贷：商品采购（进价成本） 应收账款（代垫运杂费）

第十六章政府补助-政府补助概念的界定

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十六章 政府补助 知识点：政府补助概念的界定 ● 详细描述： 例题： 1.关于政府补助，下列说法中正确的有（）。 A.政府补助是无偿的、有条件的 B.政府以投资者身份向企业投人资本属于政府补助 C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助 D.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用 正确答案：A,C,D 解析：政府资本性投入不属于政府补助。 2.下列关于政府补助的说法正确的有（）。 A.增值税出口退税不属于政府补助 B.先征后返的企业所得税属于政府补助 C.政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，因这些设备的公允价值不能 可靠取得，企业按照名义金额（1元）计量 D.企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益 正确答案：A,B,C 解析：增值税出口退税不属于政府补助，选项A正确；先征后返的企业所得

税属于企业从政府直接得到资产，属于政府补助，选项B正确；当取得属于政府补助的长期资产的公允价值无法可靠计量时，应按名义金额（1元）计量，选项C正确；企业收到即征即退的增值税时，应确认为营业外收入，不应确认为递延收益，选项D错误。 3.关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。 A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理 B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益 C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益 D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入 正确答案：A,C 解析：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助该企业或该类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则在收到款项时确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项C正确，选项D错误。

2017年政府补助准则最新会计处理

2017年政府补助准则最新会计处理：（一）与资产相关的政府补助会 计处理 为了适应日益复杂的经济活动，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。 新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是，两种不同的政府补助，在“收到政府补助”和“摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。 一.与资产相关的政府补助 1.在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。 （1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益”。 （2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。 【例1】甲企业于2017年7月1日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为300万元。同日，收到政府100万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。 （1）总额法：借：银行存款 100 0000 贷：递延收益 100 0000 （2）净额法：借：银行存款 100 0000 贷：无形资产 100 0000 2.摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”。 （1）总额法：收到时确认为递延收益的（即采用总额法），应当在相关资产使用寿命内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。 ①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益”或冲减相关成本费用。（大多数情况下都是与日常活动相关） ②与企业非日常活动相关的政府补助，摊销递延到“营业外收入”或冲减相关损失。

常见难处理的会计科目案例

常见难处理的经典会计科目 备注:根据个人的工作经验,总结了一些在会计工作中常遇到的会计科目难题,有误之处敬请各位同行的朋友指点,觉得对你有所帮助的话, 请豉掌,呵呵,开个玩笑.,别介意! 01.补贴收入”在会计报表如何设置问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无 “补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。 02.被税局检查需要补交的所得税处理 （１）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交所得税 （２）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整 （３）补交税款时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。 03.促销品的账务处理问题 在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用 小规模纳税人: 借:营业外支出 贷:库存商品 应交税金--应交增值税 04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的帐务处理问题

借：原材料 贷：应付帐款--暂估应付款 下月初用红字冲销； 收到票时： 借：原材料 应交税金--应交增值税（进项税额）贷：应付帐款 05.代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品

贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款（应收帐款等） 贷：应付帐款 同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款 贷：代购代销收入（手续费收入） 银行存款

2018企业会计准则第16号政府补助应用指南(继续教育)答案

企业会计准则第16 号政府补助应用指南、单选题 1、为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，国家通常会对有关企业予以经济支持，如（）等。 A、无偿拨款 B、担保 C、放弃或者不收缴应收收入 D、以上均正确 A B C 【正确答案】D 【答案解析】为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展， 国家通常会对有关企业予以经济支持，如：无偿拨款、担保、放弃或者不收缴应收收入等。 2、以下不属于政府补助的是（）。 A、财政拨款 B、先征后返的税金 C、行政划拨的土地使用权 D、增值税的出口退税 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。 3、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。 A、直接免税 B、政府购买服务 C、政府与企业间的债务豁免 D、税收返还 A B C 【正确答案】D 【答案解析】税收返还属于政府补助。 4、政府补助最大的特点包括（）。 A、有偿性 B、无偿性 C、强制性 D、以上均不对

正确答案】B 答案解析】政府补助最大的特点在于其属于来源于政府的经济资源及无偿性。 5、以下不属于政府补助特征的是（）。 A、政府补助是来源于政府的经济资源 B、政府补助是无偿的 C、政府补助是直接取得资产的 D、政府补助只能是货币性资产 A B C 正确答案】D 答案解析】政府补助既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。 6、以下涉及资产直接转移的是（）。 A、政府与企业间的债务豁免 B、直接减征税额 C、税收返还 D、免征税额 A B C 正确答案】C 答案解析】税收返还涉及资产的直接转移。 7、以下属于政府补助的是（）。 A、债务豁免 B、税收返还 C、直接减征 D、免征 【正确答案】B 【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。 8、（）是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进 项税额。 A、即征即退的税金 B、增值税的出口退税 C、税收返还 D、以上均不正确

新准则下专项应付款和政府补助的区别

新准则下专项应付款和政府补助的区别 2009-10-13 15:38《企业会计准则解释第1号》【大中小】【打印】【我要纠错】 《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——2711“专项应付款”科目使用说明明确：“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定明确：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 由上述规定和解释可以看出，“专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资本的投入：“政府补助”属于国家对企业资产性和收益性的补贴。 前者是国家以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，国家与企业之间是投资者与被投资者的关系。国家拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 对国家拨付给企业的资金，企业应当根据有关文件规定的用途确定其会计处理方法：①政府给予企业的无偿资助即政府补助； ②政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金作为“专项应付款”核算； ③政府作为企业所有者投入的资本。 如果企业取得的资金属于第①项，则应作为政府补助来处理。即与资产相关的政府补助以及用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，确认为“递延收益”，以后再按相关规定分期计入“营业外收入”科目； 如属于第②项，则应计入“专项应付款”科目，工程项目完工所形成的长期资产部分，转入“资本公积——资本溢价”科目，未形成长期资产需要核销部分，冲销“在建工程”等科目，需要返还的拨款结余，通过“银行存款”上交；

《企业会计准则第16号——政府补助》解释

《企业会计准则第16号——政府补助》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）政府补助的特征；（2）政府补助的主要形式；（3）政府补助的会计处理。 一、政府补助的特征 本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。 （一）政府补助是无偿的、有条件的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面： 一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 （二）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的

关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。 （二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 （三）税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣

2010CPA《会计》课后作业-第16章-政府补助.doc

第十六章政府补助 一、单项选择题 1.关于政府补助，下列说法正确的是（）。 A.政府补助通常附有一定的条件，都是有偿的 B.政府补助都是货币性资产 C.政府补助都是非货币性资产 D.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产 2.下列项目中，属于政府补助的是（）。 A.政府豁免企业所欠政府的债务 B.免征企业部分税额 C.税收返还 D.增值税出口退税 3. 下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。 A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C．政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴 D．企业收到的先征后返的增值税 4.2007年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款4000万元，同期银行贷款利率为6％。自2007年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2007年4月份确认的营业外收入为( )万元。 A.60 B.240 C.40 D.20 5.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（）。 A.计入营业外收入 B.冲减营业外收入 C.计入递延收益 D.冲减营业外支出 6.甲公司本期收到先征后退的所得税100万元，应确认（）。 A.冲减所得税费用100万元 B.计入营业外收入100万元 C.冲减营业税金及附加100万元 D.递延收益100万元 7.甲粮食企业为购买储备粮于2007年3月从某银行贷款2000万元,同期银行贷款利率为6%。自2007年4月开始,财政部门于每季度初按照甲企业的实际贷款额和贷款利率全额拨付其贷款贴息资金，收到贴息款项后，甲企业应作的会计处理是（）。 A.将2007年4月份贴息补助10万元计入营业外收入 B.将2007年4月份贴息补助30万元计入营业收入 C.将2007年4月份贴息补助120万元计入营业外收入

为什么新制度下政府补助计入营业外收入而不是补贴收入了

为什么新制度下政府补助计入营业外收入而不是补贴收入了 政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。新旧比较与衔接一、新旧比较政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：（一）统一了政府补助的会计处理原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”）。（二）明确了政府补助的概念和分类原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。二、新旧衔接按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。

【中级实务】第十二章政府补助

本章历年考情概况 本章考试以客观题为主，也可与其他章节内容结合出现在主观题中，客观题每年分值为6分左右，2018年本章出现过计算分析题。从历年考试情况看，本章的主要考点包括：政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。 近年考试题型、分值、考点分布 题型2019年 （卷一） 2019年 （卷二） 2018年 （卷一） 2018年 （卷二） 2017年 （卷一） 2017年 （卷二） 考点 单选题1题1.5 分 1题1.5 分 ——— 1题1.5 分 即征即退方式返还的增值税 款、与收入相关的政府补助、 政府补助的判定 多选题1题2分—1题2分——与资产相关的政府补助、各项关于政府补助会计处理的表述正误的选择 判断题1题1分1题1分1题1分1题1分与收益相关的政府补助、政府补助的判断；以名义金额计量的政府补助 计算分析题1题12分———与资产相关的政府补助的处理 合计1题4.5 分 1题1.5 分 1题12分2题3分1题1分 2题2.5 分 — 2020年考试内容主要变化 本章考试内容未发生实质性变化。 核心考点及经典例题详解 【知识点】政府补助的概念（★） （一）政府补助的定义和特征 1.定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 （1）其主要形式 包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 （2）增值税出口退税不属于政府补助 根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。 【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。 A.增值税的出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税 『正确答案』D 『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

政府补助与递延收益

《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定 ㈠、“政府补助”的定义和概念 《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。” ㈡、“政府补助”的确认条件 补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。” ㈢、“政府补助”的计量 补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。” 企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。 ㈣“政府补助”的确认和会计处理 补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。” 补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。” 补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。” 政府补助采用收益法核算，将政府补助直接计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。在确认收益时采用总额法，将其全额确认为收益（营业外收入），而不是相关资产账面金额或费用的抵减，全面反映政府补助的全貌。 企业取得政府补助用以补偿以后期间的相关费用或损失，应先通过“递延收益”科目对持有期间的会计核算，到相关费用或损失发生的当期再按该期实际发生的费用或损失的数额配比转入“营业外收入”科目。对于补偿当期或已发生的费用、损失的政府补助，在取得的当期即应直接计入“营业外收入”科目；对与资产相关的政府补助，应在相关资产使用寿命内平均分配，计入各期收益。 二、不同形式“政府补助”的会计处理 ㈠、财政拨款形式政府补助的会计处理 1、国家给予特殊行业或企业的政策性补助 此类的补助,一般是对某些与国计民生戚戚相关行业给予的补贴,有的是属于定额补贴,有的是 一定数额的补贴。不论补贴的形式如何，企业一般应在实际收到补贴款后或取得政府有关部门相关

《企业会计准则第16号——政府补助》解读-继续教育试题

《企业会计准则第16号——政府补助》解读 一、单选题 1、下列有关政府补助的说法中，不正确的是（）。 A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，属于政府补助 B、财政部门拨付给企业用于新产品生产定额补贴，属于政府对企业的无偿拨款 C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产专项资金，属于政府对企业的无偿拨款 D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，属于政府对企业的无偿拨款 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】暂无 2、下列关于政府补助的说法，错误的是（）。 A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时应先判断是否满足政府补助所附条件 B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本 C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期资产处置收益 D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】D 【答案解析】选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款” 科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。 3、下列选项中属于政府补助的有（）。 A、新能源企业的风力发电 B、新能源企业的垃圾处理 C、新能源企业的处置废弃电子产品补贴 D、某公司为响应政府号召建造一项环保工程而得到政府贴息

新会计准则下政府补助的会计处理

新会计准则下政府补助的会计处理 关键词：政府补助、政府补助会计处理、新会计准则(仅供工作参考) 1、财政拨款的会计处理 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。具体可分为以下三种情形： （1）给予特定行业、企业的政策性补助。这类财政拨款一般没有指定用途而且与资产无关，其实质是对企业经营中因政府调控千预或其他非市场因素导致的“亏损”或“微利”等经营结果，从利润总额的角度进行“纠正”。比如粮食企业、公用事业企业、三废治理企业，环保企业、高新技术开发企业等按销量、工作量等指标计算或其他规定取得的定额补助。 根据政府补助会计准则，企业应在收到补助或在有确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨发时，借记“银行存款”或“其他应收款”，贷记“营业外收入”。企业获得政府补助一般应在实际收到时进行会计处理，以避免随意性和防止调节利润。但有确凿证据表明政府补助可获得及可计量时可以按照应收的金额确认和计量。 （2）科技专项拨款等。这类拨款通常在拨付时明确规定了资金的用途，如为某项技术研究或技术改造专拨的款项，而且在资金使用过程中有可能形成设备等长期资产，并可能还附加了资金返还的条件。 对于与资产相关的专项拨款，在取得时借记“银行存款”，贷记“递延收益”；自相关资产达到预定可使用状态时起，再将“递延收益”在该资产的寿命期内平均分配并结转至各期的“营业外收入”；若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，其尚未分配结转的“递廷收益”余额应全部转入该项资产处置当期的“营业外收入”。政府补助会计准则采用总额法确认政府补助利得，没有将财政拨款金额直接冲抵相关资产的价值，避免了相关资产价值被低估，使得与政府补助相关的资产初始计量、后续计量及处置核算与其他同类资产的会计处理基本保持一致，以求会计信息的可比性和相关性，并通过分期将负债转化为损益，使相关资产产生的效益与其折旧或摊销费用在同一会计期间的利润表中配比。 【例】某环保产品生产企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款 250万元给予补助：（1）210万元用于购置生产设备扩大生产；（2）40万元为补偿前期研发费用。20X7年12月份，该企业收到政府机构拨款250万元。购置并安装生产节能环保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值225万元，超出补助部分由企业自行解决。该设备有效使用期限为10年。该企业从20X8年1月份起按年限平均法计提折旧。20X9年12月份，因技术更新，产品升级，将该设备出售，售价150万元。假设不考虑

财政补贴案例精编版

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上海财政补贴改革案例 我国城市自来水、煤气等公共产品的频频涨价引来了老百姓的不满。老百姓埋怨道，公共产品怎能一有亏损就涨价?前些时候广州自来水涨价、南京煤气涨价，因为老百姓的不满而暂时流产。对此，政府也是一肚子苦水。公益产品成本与价格背离，公益企业的亏损，政府的财力有限，没有能力包揽。市政部门提供的公共产品的价格低下，其最大的理由是“公共产品是市民生活的必需品”这个假定，认为其价格上升会严重影响人民的生活，因此城市公共产品计划的传统方法仅限于供给方，即如何寻找资源，如何提高开采技术以增加供给，而对公共产品价格与需求关系完全不予考虑，“对公共产品的需求的预测实际上就是对其需要的预测”。经济学家早已对这种所谓的“需要方法”提出批评，这种方法不仅使供给者的“供给管理”毫无意义，还无视价格在公共产品消费决策中的作用。在传统的公共产品计划中，供给管理者随着需求的变化而调整供给量，而不是调整价格。 于是，除了公益产品成本是否合理以外，又一个问题自然地摆到了人们的面前，政府对公益企业的财政补贴是否合理财政补贴落到了谁的口袋里 材料一：城市公用水业 近年来，一些地方在财力有限时，吸引民间资本、外国资本，或通过上市筹集公益企业投资资金。这些投资者不同于政府，往往有着较高的回报要求。 上海市宝山区内有一家英国独资水厂。这家成立于1997年，自有资本金2190万美元、贷款510万美元的水厂，其投资者要求的年回报达15%，公益企业充其量只是微利企业，而这个企业的投资回报率远高于水厂10%的平均回报率。这两年，这家水厂每年的项目利息473万美元，年投资回报192万美元，两者相加达投资额的24.6%。如此高的回

关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知

关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业： 为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第16号——政府补助》进行了修订，现予印发，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：《企业会计准则第16号——政府补助》 财政部 2017年5月10日

第一章总则 第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 第三条政府补助具有下列特征： （一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。 （二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。 第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 第五条下列各项适用其他相关会计准则： （一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价

或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。 （二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。 第二章确认和计量 第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。 第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比

附件 2： CAS16政府补助新旧对比 2006《 CAS 16—政府补助〉2017《 CAS 16—政府补助》新旧差异第一章总则第一章总则 第一条为了规范政府补助的确认、计量和相 关信第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报， 息的披露，根据《企业会计准则一基本准则》，制定本根据《企业会计准则——基本准 则》，制定本准则。 准则。 第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货 币第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无定义一致；资本性投入调整到第五条。 性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有偿取得货币性资产或非货币性资产。者投入的资本。 第三条政府补助具有下列特 征：明确政府是实际拨付者（最终来源） ，其他方代 收 （一）来源于政府的经济资源。对于企业收到 的代付的，也属于政府补助。 来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助 的对“无偿性”给出进一步定义。实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项 补 助也属于来源于政府的经济资源。 （二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济 资 源，不需要向政府交付商品或服务等对价。 第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和 与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政 府补助之外的政府补助。府补助之外的政府补助。 第四条下列各项适用其他相关会计准 则：第五条下列各项适用其他相关会计准则：明确日常活动中向政府收取对价的，适用收入准 （一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号 一 （一）企业从政府取得的经济资源，如果与企 业 则（可看作是将原财会 [2012]25 号文的相关规定 纳入

5、政府补助“其他收益“如何列示明确

政府补助“其他收益“如何列示明确 2017年5月10日，财政部印发《企业会计准则第16号——政府补助》修订版（财会〔2017〕15号），自2017年6月12日起实施； 新准则第十六条：企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。 新准则发布后，关于其他收益具体如何在利润表上披露，有很多不同意见，比如2017年CPA注会教材中的举例是在营业收入之下、营业成本之上列示；也有不同意见，是要放在汇兑收益之下、营业利润之上列示。 2017年7月7日，深交所“上市公司定期报告制作系统全文版(支持2017中期报告)“系统更新，对于“其他收益”具体如何列示，以及附注的披露格式，有了官方的指导意见。 1、利润表中“其他收益”列示 2、附注披露： 会计政策披露：公司核算政府补助的政策，披露格式无变化，披露内容要根据新准则就行修订。 其他应收款、递延收益、营业外收入科目披露格式均无变化。 其他收益：与日常活动相关的政府补助。新增 深交所定期报告系统披露格式具体如下文 （1）会计政策披露（披露格式无变化）

（2）其他应收款（披露格式无变化） （3）递延收益 （4）其他收益（新增项目） 目前深交所定期报告系统，只要求披露“产生其他收益的来源”，并不能达到新准则的披露要求，即披露如下信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。 而其中“产生其他收益的来源”，也没有标明具体的填列口径，笔者判断，产生其他收益的来源，应当是原营业外收入-政府补助披露中的项目名称。 由于深交所并没有明确如何填列，可能后续会导致实务中大家的专业判断和理解各有不同，还是希望有关部门能尽快出台准则应用指南和系统的填报指南，明确下披露口径。 （5）营业外收入（披露格式无变化） 营业外收入与政府补助有关的披露格式并没有发生变化，其仍有子披露项：计入当期损益的政府补助，并注明了一些要披露的性质类型。 那么此处如果只披露计入营业外收入的政府补助，则会导致计入其他收益和营业外收入的政府补助有不同的披露内容。 综合上述分析，目前的半年报系统在其他收益和营业外收入中关于政府补助的披

会计案例分析(小案例)

【例1】华西股份有限公司于2012年1月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格为12万元，这两辆汽车均需要修理才能使用。其中一辆汽车是由于发动机损坏需进行大修理，估计支出为50 000元，而另一辆是由于电气路线损坏只需简单维修即可使用，预计修理支出为3000元。 在对上述汽车发生的修理费用进行会计处理时，该公司会计王某认为，由于这两辆汽车均需修理才能投入使用，因此根据受益原则，这两辆汽车的维修费用支出作为资本性支出计入所购汽车的成本之中，增加汽车的账面价值；而另一会计李某认为，这两辆汽车的修理支出应作为费用直接计入当期损益。 要求：根据以上资料，判断该公司会计王某与李某的说法哪个正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。 【解题思路】 本题考查的知识点是资本化支出和费用化支出的确认及其核算。对于费用化的支出应直接计入当期损益，而资本化的支出应当予以资本化计入有关科目。资本化支出与费用化支出的界限在于费用的支出能否使资产流入企业的经济利益超过原先的估计，或增加资产的使用寿命或提高生产能力。与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，那么在其发生时确认为当期费用。一般来讲，固定资产的修理以及日常维护，应作为收益性支出，计入当期损益。其中固定资产的修理可以分为日常修理和大修理两类。固定资产的修理，不论是日常修理还是大修理，均应在发生时一次性直接计

入当期损益。因此本体可回答如下： 该公司会计李某的说法是正确的，而王某的说法则不正确。因为对于固定资产的修理，包括日常修理和大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益，而不能予以资本化计入固定资产的价值。 【例2】华雨公司是一家大型工业企业，2011年公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用，该办公楼的预计使用年限为50年，实际仅使用了30年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，折旧额为10万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用，因此可不对干办公楼计提折旧。 要求：假如你是一位注册会计师，请判断华雨公司会计王某的认识是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。 【解题思路】 可以看出，本题考查的重点在于折旧的提取范围和在何种情况下需要计提折旧的问题。该题的回答需要我们认真阅读教材，吃透教材，需要掌握每一个重要的知识点。 由本题可知，华雨公司的会计王某认为，不计提折旧的原因在于该办公楼年久失修无法使用，但是只要我们通读教材，就会知道，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期损益（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此很容易判断出王某的认识是不正确的，本题的解答如下： 华雨公司的会计王某的认识是错误的，根据《企业会计制度》的规定，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧