生物性资产准则及账务处理

生物性资产准则及账务处理

生物性资产准则及账务处理

一、生物资产的概述

（一）生物性资产的定义

生物资产是指有生命的植物和动物。生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。

2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。

①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。

②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。

③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。

④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。

⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。也叫役畜。

3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资

产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

（二）生物资产的确认条件

生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；

2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；

3.该生物资产的成本能够可靠地计量。

（三）生物资产核算需要增设的会计科目

根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目：

1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。

2.“生产性生物资产”科目下设二级科目“未成熟”，核算未成熟的生产性生物资产发生的实际支出。

3.“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的生物资产实际成本，也在本科目核算。

4.“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的成本。

5.“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。

6.“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”中核算，不在本科目核算。

7.“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。

8.“生产性生物资产减值准备”科目，可下设二级科目“成熟生

产性生物资产”与“未成熟生产性生物资产”分别核算企业提取的生产性生物资产减值准备。

9.“消耗性林木资产减值准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产减值准备。

10.“存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群

核算的企业提取的幼畜及育肥畜跌价准备。

11.“存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备”科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备。

12.“存货跌价准备-农产品跌价准备”科目，核算企业提取的农产品跌价准备。

13.“生物资产累计折旧”科目，核算企业成熟性生物资产的累计折旧。

14.“公益林基金”科目，核算企业营造和按规定划转郁闭林后的公益林所形成的基金。

二、生物资产的初始计量及有关账务处理

（一）生物资产的初始计量

生物资产应当按照成本进行初始计量。由于生产资产的取得方式不同，所以其成本形成情况也不相同，可分为以下几类：

1.外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出

（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

3.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、

调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

4.自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

5.应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。

6.投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

7.天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。

8.非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。

9.因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。

（二）生物资产的账务处理

1.购入成熟性生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟性生产性生物资产的相关税费，作如下会计分录：

借：生产性生物资产-成熟

贷：银行存款（应付票据等）

2.自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目

的时转入成熟生产性生物资产，作如下会计分录：

借：生产性生物资产-成熟

未成熟生产性生物资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：生产性生物资产-未成熟

3.自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，作如下会计处理：

借：生产性生物资产-成熟

存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备（已计提的减值准备）

贷：幼畜及育肥畜

农业生产成本（饲料）

4.自行营造的生产性生物资产，按发生的实际成本，作如下分录：

借：生产性生物资产-未成熟

贷：现金（银行存款）

原材料

应付职工薪酬等科目

待到生产性生物资产成熟以后：

借：生产性生物资产-成熟

贷：生产性生物资产-未成熟

5.消耗性林木资产郁闭成林时，作如下会计分录：

借：消耗性林木资产

贷：农业生产成本

6.郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用，作如下会计分录：

借：营业费用

贷：银行存款（现金）

原材料等科目

7.消耗性林木资产采伐时，作如下会计分录：

借：农业生产成本

消耗性林木资产跌价准备

贷：消耗性林木资产

8.公益林郁闭成林时，作如下会计分录：

借：公益林（按其账面余额）

贷：农业生产成本

同时，借：专项应付款-国家拨款或者育林基金

资本公积

贷：公益林基金-国家拨款或者育林基金（所有者权益科目）

9.郁闭成林后的公益林发生管护费用时

借：营业费用

贷：银行存款、现金、原材料等

期末，

借：专项应付款-国家拨款或者育林基金

贷：营业费用

10.天然起源的生产性生物资产，应按照名义金额计入成本，作如下会计分录：

借：生产性生物资产

贷：营业外收入

11.郁闭成立的公益林、消耗性林木资产与生产性生物资产之间的转换。

（1）郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时

借：生产性生物资产（按其账面价值）

消耗性林木资产跌价准备（按已计提的消耗性林木资产跌价准备）贷：消耗性林木资产（按其账面余额）

（2）将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时

借：消耗性林木资产（按公益林的账面余额）

贷：公益林（按公益林的账面余额）

借：公益林基金

贷：资本公积

（3）郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时

借：成熟生产性生物资产（按其账面余额）

贷：公益林

借：公益林基金

贷：资本公积

三、生物资产的后续计量及有关账务处理

（一）生物资产的后续计量

1.生物资产后续支出和生物资产后续计量的概念

生物资产后续支出是指生物资产形成后所发生的支出，如果因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本，如果生物资产的郁闭或者达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费等后续支出，应当计入当期损益。

生物资产的后续计量是指生物资产按成本计量后，如何对其成本进行分摊或者折旧。

2.生产性生物资产的后续计量

企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产应定期计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，可选择的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、产量法等。

企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数和原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，调整生产性生物资产的使用寿命或者预计净残值或者改变折旧方法。

企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，并确认为当期损益。

生产性生物资产的减值准备一经计提，不得转回。

3.消耗性生物资产的后续计量

企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因使消耗性生物资产的可变现净值（即在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额）低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价

值的差额，计提生物资产的跌价准备并确认为当期损益。

消耗性生物资产的减值的因素已经消失的，减计金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备的金额内转回，计入当期损益。

4.公益性生物资产的后续计量

公益性生物资产不计提减值准备。

5.公允价值的概念及公允价值计量应满足的条件

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者债务清偿的金额。

有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量，采取公允价值计量的应当同时满足下列条件：

（1）生物资产有活跃的交易市场；

（2）能够从交易市场上取得同类或者类似生物资产的市场价值及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。

（二）生物资产后续计量的有关账务处理

1.企业按月计提的成熟的生产性生物资产的折旧，作如下会计分录：

借：农业生产成本等科目

贷：生物资产累计折旧

2.生物资产计提跌价准备或者减值准备，应当计入当期损益，作如下会计分录：

借：资产减值损失-计提的成熟生产性生物资产的减值准备

-计提的未成熟生产性生物资产的减值准备

-计提的消耗性生物资产减值准备

贷：成熟生产性生物资产减值准备

未成熟生产性生物资产的减值准备

消耗性生物资产减值准备

四、生物资产的收获、处置和披露

（一）生物资产的收获、处置与披露

1.收获的概念及生物资产收获后进行会计处理的基本原则

收获是指农产品从生物资产上分离，或者生物资产的生长过程结束，生物资产收获后，根据其不同用途对其进行不同的会计处理：（1）对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。

（2）生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。

收获之后的农产品，应当按照《企业会计准则第1号——存货》处理。

（3）生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。

2.生物资产的处置

生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。

3.生物资产的披露

企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：

（1）生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。

（2）各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。

（3）天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。

（4）用于担保的生物资产的账面价值。

（5）与生物资产相关的风险情况与管理措施。

企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：

（1）因购买而增加的生物资产；

（2）因自行培育而增加的生物资产；

（3）因出售而减少的生物资产；

（4）因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；

（5）计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；

（6）其他变动。

（二）生物资产的收获与处置相关的账务处理

1.清查盘点时发现的农产品盘盈、盘亏和损毁，作如下会计处理：

（1）盘盈：

借：农产品

贷：待处理财产损益

经批准后：

借：待处理财产损益

贷：管理费用

（2）盘亏或损毁

借：待处理财产损益

贷：农产品

经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用：

借：管理费用

银行存款/其他应收款等

贷：待处理财产损益

属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出

借：营业外支出——非常损失

贷：待处理财产损溢

2.幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，作如下会计分录：

借：待处理财产损益

存货跌价准备-幼畜或育肥畜跌价准备

贷：幼畜或育肥畜

经批准后：

借：管理费用

营业外支出-非常损失

贷：待处理财产损益

3.成熟生产性生物资产盘亏时，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢（按其账面价值）

生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）

成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）

贷：生产性生物资产（按账面原价）

借：营业外支出—盘亏损失

其他应收款（追究应负担责任部分收款）

贷：待处理财产损溢

4.因死亡、出售、损毁等原因减少的成熟生产性生物资产，作如下会计分录：

借：固定资产清理

生物资产累计折旧

成熟生产性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产

处理发生的净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入-处置成熟生产性生物资产净收益

处理发生的净亏损：

借：营业外支出-处置成熟生产性生物资产净收益

贷：固定资产清理

5.收获的农产品验收入库时，按其实际成本计入“农产品”科目，作如下会计分录：

借：农产品

贷：农业生产成本

6.农产品出售并结转成本时，作如下会计分录：

借：银行存款（应收账款或应收票据等）

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：农产品

生物性资产准则及账务处理

生物性资产准则及账务处理 生物性资产准则及账务处理 一、生物资产的概述 （一）生物性资产的定义 生物资产是指有生命的植物和动物。生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。 2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。 ①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。 ②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。 ③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。 ④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。 ⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。也叫役畜。 3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资 产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件

生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3.该生物资产的成本能够可靠地计量。 （三）生物资产核算需要增设的会计科目 根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目： 1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。 2.“生产性生物资产”科目下设二级科目“未成熟”，核算未成熟的生产性生物资产发生的实际支出。 3.“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的生物资产实际成本，也在本科目核算。 4.“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的成本。 5.“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。 6.“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”中核算，不在本科目核算。 7.“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8.“生产性生物资产减值准备”科目，可下设二级科目“成熟生 产性生物资产”与“未成熟生产性生物资产”分别核算企业提取的生产性生物资产减值准备。 9.“消耗性林木资产减值准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产减值准备。 10.“存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群

生物资产的账务处理

生物性资产的账务处理 生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物性资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 Eg:： （1）甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借：生产性生物资产-生长期生物资产430000 贷：原材料--种苗180000 --化肥90000. --农药10000 应付职工薪酬80000 累计折旧20000 银行存款50000 （2）苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理： 借：生产性生物资产—生长期生物资产115000 贷：原材料—化肥70000 ---农药10000 应付职工薪酬15000 银行存款20000 （3）该苹果树成长期两年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。（假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值） 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元（430000+115000+115000） 借：生产性生物资产—成长期生物资产660000 贷：生产性生物资产—生长期生物资产660000 2010年年折旧额=660000/12=55000（元） 借：农业生产成本55000 贷：生产性生物资产—累计折旧55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借：生产性生物资产—成长期生物资产77000 贷：原材料—化肥47000 ---农药10000 应付职工薪酬10000 银行存款10000 2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元） 2011年年折旧额=（737000-55000）/（12-1）=62000（元） 借：农业生产成本62000 贷：生产性生物资产—累计折旧62000 2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理： 会计分录同2010年。

生物资产的会计处理

生物资产的会计处理 生物资产的会计处理 公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。生物资产怎么处置处理?下面一起和店铺来看看吧! 生物资产的会计处理 (一)生物资产出售 生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。 【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。 甲企业的账务处理如下： 借：应收账款——乙食品加工厂20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务支出12 000 贷：消耗性生物资产——育肥猪12 000 (二)生物资产盘亏或死亡、毁损 生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。 【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为

1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下： 借：待处理财产损溢 11000 生产性生物资产累计折旧600 贷：生产性生物资产——种猪11600 借：其他应收款——赵五3000 管理费用8000 贷：待处理财产损溢11000 (三)生物资产转换 生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况： 1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 【例】20×7年4月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。 甲企业的账务处理如下： 借：消耗性生物资产——育肥猪270000 生产性生物资产累计折旧200000 生产性生物资产减值准备30000 贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(种猪) 500000 2.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应

会计准则生物资产

企业会计准则第5号——生物资产 第一章总则 第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条生物资产是指有生命的动物和植物。 第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第四条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。 ㈡收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》。 第二章确认和初始计量 第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ㈠企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产； ㈡该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业； ㈢该资产的成本能够可靠地计量。 第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 ㈡自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 ㈢自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 ㈣水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。；第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ㈠自行营造的林木类生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 （二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，按照其达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。 第十二条投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十三条天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。

生物性资产准则及账务处理

生物性资产准则及账务处理 一、生物资产的概述 （一）生物性资产的定义 生物资产是指有生命的植物和动物。生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。 2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。 ①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。 ②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。 ③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。 ④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。 ⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。也叫役畜。 3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资

产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3.该生物资产的成本能够可靠地计量。 （三）生物资产核算需要增设的会计科目 根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目： 1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。 2.“生产性生物资产”科目下设二级科目“未成熟”，核算未成熟的生产性生物资产发生的实际支出。 3.“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的生物资产实际成本，也在本科目核算。 4.“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的成本。 5.“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。 6.“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”中核算，不在本科目核算。 7.“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8.“生产性生物资产减值准备”科目，可下设二级科目“成熟生

生物资产的会计处理

生物资产的会计处理 公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。生物资产怎么处置处理?下面一起和店铺来看看吧! 生物资产的会计处理 (一)生物资产出售 生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。 【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。 甲企业的账务处理如下： 借：应收账款——乙食品加工厂20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务支出12 000 贷：消耗性生物资产——育肥猪12 000 (二)生物资产盘亏或死亡、毁损 生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。 【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿

生产性生物资产的账务处理

生产性生物资产的账务处理 生产性生物资产的账务处理 一、本科目核算企业(农业)持有的生产性生物资产原价。 二、本科目可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。 生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 三、生产性生物资产的主要。 (一)企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“存款”等科目。 (二)自行营造的`林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记本科目(未成熟生产性生物资产)，贷记“银行存款”等科目。 (三)天然起源的生产性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 (四)育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 (五)未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记本科目(成熟生产性生物资产)，贷记本科目(未成熟生产性生物资产)。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 (六)择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南

《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南 引言： 《企业会计准则第5号，生物资产》是中国财政部颁布的规范企业会计处理生物资产的准则，旨在提高企业生物资产的会计处理准确性和透明度。为了进一步指导企业按照准则开展会计处理工作，财政部还发布了《企业会计准则第5号，生物资产》应用指南。本文将对该应用指南进行详细解读，以便企业正确应用这一准则。 一、适用范围 该应用指南适用于从事农业、林业和渔业经营的企业，以及其他拥有生物资产的企业。生物资产指的是通过农业、林业和渔业经营活动获得的具有生物特性的可替代的产品或资产。 二、生物资产的分类和初始确认 1.生物资产根据用途可以分为生产性生物资产和非生产性生物资产。生产性生物资产是指用于生产农产品、林产品和水产品的生物资产，非生产性生物资产则是指其他用途的生物资产。 2.初始确认的方法可以根据现金支付、公平价值和公允价值替代成本等进行。 三、生物资产的计量和确认 1.生产性生物资产的计量首先需要确定产量和产出物数量，根据实际产量和产出物数量确定产出物的公允价值。 2.生产性生物资产的公平价值可通过市场交易价格确定，如果没有市场交易价格，可通过成本法或收益法确定。

3. 生产性生物资产的减值测试应当根据公允价值和可 recover amount 之间的差额确定。 4.非生产性生物资产的计量首先按成本进行确认，然后按照成本法或 按持有成本进行后续计量。 四、生物转化成抵押或处置组合商品 1.生物资产转化成抵押或处置组合商品时，需要对生物资产的成本和 公允价值进行调整，并确认相应的收益或损失。 2.生物资产抵押或处置组合商品的成本包括生物资产的成本以及抵押 或处置组合商品的成本。 3.生物资产抵押或处置组合商品的公允价值应当通过市场交易价格或 估值确定。 五、生物资产租赁 1.生物资产租赁应当根据租赁合同规定的账面价值作为初始确认金额。 2.生物资产租赁期间的租赁费用应按照实际发生情况确认。 六、重要会计政策和估计的变更 1.企业要变更重要会计政策和估计时，应当遵循财政部的相关规定和 程序。 2.企业变更会计政策和估计时，应当及时披露相关信息。 结语： 《企业会计准则第5号，生物资产》应用指南为企业提供了详细的会 计处理指导，帮助企业确保对生物资产的准确计量和确认。企业应当根据

企业会计准则第5号——生物资产详细解释

企业会计准则第5号——生物资产详细解释首先，生物资产的确认是指确认生物资产的成本和价值，并将其确认为会计报表中的资产。生物资产的成本包括直接成本和相关间接成本。直接成本是指生物资产从种子或幼苗开始到达可收获或成为可出售产品的阶段涉及到的成本，包括土地准备、种植、养殖、饲养等成本。相关间接成本是指与生物资产直接有关但无法直接归属的成本，如农药、化肥、兽药等。生物资产的价值可以根据实际生产量或市场价格确定，当市场价格不可获取时，可以采用估计值进行确定。 其次，生物资产的计量是对生物资产按照规定的计价方法和期间进行核算。按照企业会计准则第5号，生物资产可以采用成本法或公允价值法进行计量。成本法是指以获取或生产生物资产所发生的成本为基础进行计价。公允价值法是指以市场价格或可观察的市场数据进行计价。根据经济实质和可执行性，企业可以选择适用的计价方法，并在会计报表中作出披露。在计量过程中，需要注意的是生物资产的成本与市值的变动应及时反映在会计报表中。 再次，生物资产的报告和披露是指根据企业会计准则第5号的要求，在年度财务报表中对生物资产进行报告和披露。报告的内容包括生物资产的种类、数量、成本、价值、损耗等信息，需要合理分类和梳理。披露的内容包括生物资产的会计政策和计量方法、相关风险和不确定性、对农林牧渔业经营业绩的影响等。这些信息的披露有助于投资者、债权人和其他利益相关方了解企业的经营状况和风险。 最后，企业会计准则第5号还对生物资产的转移、转让和报废进行了规定。对于生物资产的转移，包括出租、租赁和赠与等，应按照相应的会

计处理方法处理。对于生物资产的转让和报废，应根据相关规定计算处理费用或转让价款，并在会计报表中明确披露。 综上所述，企业会计准则第5号的主要目的是规范生物资产的会计处理，包括确认、计量、报告和披露。准则的实施可以提高农林牧渔业等行业的信息透明度，强化会计信息的可比性，为投资者、债权人和其他利益相关方提供可靠的财务信息，有助于提升企业的信誉和竞争力。同时，企业在实施准则时应严格遵守相关规定，确保会计处理的准确性和可靠性。

企业会计准则第5号——生物资产

企业会计准则第5号——生物资产 企业会计准则第5号（简称“第5号准则”）是我国财政部制定的一 项准则，主要规定了对生物资产的会计处理方法和报告要求。生物资产是 指具有生命特性的资产，包括农作物、林木、水产等，适用于农业、林业、渔业等相关企业。 首先，第5号准则规定了生物资产的初始确认。准则要求企业对生物 资产在获取时进行初始确认，确认其成本或公允价值，这取决于可靠的数 据是否可以获得。初始成本包括直接与获取生物资产相关的成本，如种子、幼苗的购买成本，以及间接与获取生物资产相关的成本，如劳动力和土地 的成本。如果无法可靠计量公允价值，生物资产将以成本进行确认。 其次，准则规定了对生物资产的后续计量。生物资产应按成本进行计量，但在成熟期末的时候，生物资产的公允价值可能会超过其成本。如果 可以可靠计算公允价值，企业可以选择将生物资产按照公允价值进行计量，并将公允价值变动计入当期损益。而对于无法可靠计量公允价值的生物资产，则继续按照成本计量，直到可以可靠计量公允价值为止。 第三，准则规定了可供出售生物资产的会计处理。可供出售生物资产 是指企业根据市场需求而产生的可供出售的生物资产，如种鸡、母猪等。 准则要求将可供出售生物资产按照公允价值进行初始计量，并在可靠计量 时重新计量。公允价值的变动计入其他综合收益，直到实现时转入当期损益。当可供出售生物资产实现时，应将公允价值变动转入当期损益。 最后，准则还规定了与生物资产相关的其他会计处理事项。例如，生 物资产的废弃物处理费用应当计入当期损益，生物资产出售收入的会计处 理等。

第5号准则的出台，对于农业、林业、渔业等相关企业的会计处理提供了明确的规定。它有利于提高生物资产的会计信息的质量和可比性，使企业能够对生物资产进行科学的管理和决策。 然而，第5号准则在实施中也存在一些问题。首先，生物资产的公允价值的计量存在难度，容易受市场波动等因素的影响，这就要求企业具备较高的估值能力。其次，生物资产的生命周期往往较长，准则对于后续计量的时间点的选择可能会影响会计信息的质量。此外，准则对于不同种类的生物资产的会计处理方法并未进行详细规定，这给企业在实际操作中带来了一定的困扰。 综上所述，企业会计准则第5号是对生物资产会计处理方法和报告要求的规定，具有一定的指导意义。在实施过程中，企业需要充分理解准则的要求，并结合实际情况进行操作，以提高会计信息的质量。同时，相关部门可以进一步完善准则的细节，提高其操作性和科学性。

会计准则生物资产

会计准则生物资产 会计准则中对于生物资产的处理，主要参考国际财务报告准则（IFRS）第41号《生物资产：农产品》。 根据该准则，生物资产被定义为活体动植物，包括养殖动物、农作物、林木等。生物资产按照其类型和目的进行分类，分为农产品、生物转换资产和生物生成资产。 对于农产品（例如成熟农作物、养殖动物等），其会计处理方式主要有以下几点： 1. 在种植或饲养期间，应按照成本或公允价值（如果能够可靠地测定）进行初始计量。 2. 成熟的农产品可按照其公允价值进行初始计量，并将其初始计量金额作为收益计入当期利润表。 3. 若公允价值无法可靠地测定，则应采用成本模式，在采摘、捕捞或割取后，按照成本减值计提割取成本，并将其计入当期利润表。 4. 根据公允价值模型对农产品进行后续计量，并根据实际变现方式确定其出售金额。 对于生物转换资产（例如种植中的树木、果园、毛皮动物等），其会计处理方式主要有以下几点： 1. 在转换期间，按照成本或者公允价值（如果能够可靠地测定）进行初始计量。 2. 对于树木等生物转换资产，其初始计量金额以及后续计量金额应通过资源耗用计入当期利润表。 3. 对于果园等生物转换资产，应根据成本或者公允价值模型进

行后续计量，并根据实际变现方式确定其出售金额。 对于生物生成资产（例如种植中的苗木、受控条件下的动植物等），其会计处理方式主要有以下几点： 1. 在种植或者养殖期间，按照成本或者公允价值（如果能够可靠地测定）进行初始计量。 2. 根据成本模型对生物生成资产进行后续计量，并根据实际变现方式确定其出售金额。 3. 在完成生物生成资产的成长或收获后，将其转化为农产品或者生物转换资产，并按照上述方式计量和处理。 总的来说，会计准则对于生物资产的处理主要涉及初始计量、后续计量、收益的确认和出售时的处理等方面，采用成本模型或公允价值模型进行计量，并根据实际变现方式确定其出售金额。

生物资产会计处理

企业会计准则第5号-生物资产规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求; 一、生物资产的特征 （一）生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力;生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程;其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高,例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化,例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物,例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪; 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”,这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分;生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范,即应当采用规定的方法,从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出,确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理,应当适用企业会计准则第1号-存货; 二生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业;农业生产与收获时点的农产品密切相关,但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分;农业生产活动针对的是有生命的生物资产,而加工过程针对的是收获后的农产品;因此,加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内; 二、生物资产的分类 根据生物资产准则规定,生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类; （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产;消耗性生物资产是劳动对象,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等;消耗性生物资产通常是指一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益,因此在一定 程度上具有存货的特征,应当作为存货在资产负债表中列报; （二）生产性生物资产 生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产;生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间 内保持其服务能力或未来经济利益,属于劳动手段,包括经济林、产畜和役畜等; 与消耗性生物资产相比较,生产性生物资产的最大不同在于,生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用,二不断产出农产品或者长期役用的特征;消耗性生物资产收获农产品之后,该资产就不复存在,而生产性生物资产产出农产品之后,该资 产依然保留,并可以在未来期间继续产出农产品;因此,认为生产性生物资产在一定程 度上具有固定资产的特征; （三）公益性生物资产 公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等; 公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同;后两者的目的 为了直接给企业带来经济利益,而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护的目的,

(生物科技行业)生物资产的账务处理

（生物科技行业）生物资产 的账务处理

随着农村土地大规模的流转，一些农业企业随之面产生，现就农业企业中的生产性生物资产的会计处理上传，供大家参考。（下文基本上来自中国财考网） 成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策 第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。 第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中，前者大于后者。而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。 第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。 第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适

16企业会计准则操作指南——生物资产

16企业会计准则操作指南——生物资产 一、生物资产定义与分类 生物资产是指能够生长、开花结果的活动性资产，包括农作物、林木、果树、花卉、鱼类、家禽、牲畜等。根据《企业会计准则第16号，生物 资产》，生物资产分为产出型和非产出型两类。 产出型生物资产是指可用于出售的生物资产，包括农作物、果树、花 卉等。其特征是在一定生长周期内，经过生长和发育后可产生经济利益， 如农作物收获、果树结出果实等。 非产出型生物资产是指主要用于生产过程的生物资产，如用于种植的 种子、幼苗、草木、牲畜、鱼类等。其特征是不能直接用于销售，但通过 与产出型生物资产结合使用或者进行饲养、养殖等加工处理后可以为企业 带来经济利益。 二、生物资产的初始计量 对于产出型生物资产，其初始计量应当包括购买成本、自行生产成本 以及以非货币性资产交换获得的成本，减去预计销售费用和估计的已損坏 和发现性缺陷。 对于非产出型生物资产，其初始计量应当包括购买成本、生产成本以 及以非货币性资产交换获得的成本，减去预计销售费用。 三、生物资产后续计量 1.产出型生物资产后续计量 （1）固定成本法

根据固定成本法，将产出型生物资产在收获时视为库存，按照其可售 原始状态的公允价值进行初始计量。在生长过程中，应当根据成本进行账 面价值分摊。 （2）收入法 根据收入法，将产出型生物资产在出售前视为货币资产，并按照公允 价值减去销售费用得出的可变现净值计量。在生长过程中，应当根据可变 现净值进行账面价值分摊。 2.非产出型生物资产后续计量 （1）成本法 根据成本法，对非产出型生物资产进行账面价值分摊，并在出售时转 化为库存。 （2）公允价值法 对于有市场价值的非产出型生物资产，可以选择公允价值法进行计量。 四、生物资产的转换 针对不同情况下的生物资产转换，企业会计准则第16号提供了具体 操作指南。 转换时的计量问题：对于产出型生物资产与非产出型生物资产之间的 转换，转换日的计量应当以转出资产原账面价值和公允价值之差的方式进行。