中级实务新版教材参考内容第2章《应收和预付款项》

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中级实务（新版）教材参考内容第2章《应收和预付款项》

第二章应收和预付款项

第一节应收票据

一、应收票据的特点及其分类

在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。

如前所述，商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。

我国商业票据的期限一般较短（6个月），用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。

相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。

二、不带息应收票据

不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企

业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，办妥托收手续，适用增值税税率为17％，编制会计分录如下：借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000

10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据 117 000

贷：应收账款 117 000

3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存人银行，编制会计分录如下：

借：银行存款 117 000

贷：应收票据 117 000

如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

借：应收账款 117 000

贷：应收票据 117 000

三、带息应收票据

对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：

应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日 [90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90－（30－15）－31－30＝14]。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）。

带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

例2：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10％。

（1）收到票据时

借：应收票据 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000

（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息

票据利息＝117 000×10％÷12×4＝3 900（元）

借：应收票据 3 900

贷：财务费用 3 900

（3）票据到期收回货款

收款金额＝117 000×（1+10％÷12×6）＝122 850（元）

1996年计提的票据利息＝117 000×10％÷12×2

＝1 950（元）

借：银行存款 122 850

贷：应收票据 120 900

财务费用 1 950

四、应收票据转让

应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。

企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。

企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

五、应收票据贴现

企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。

票据贴现的有关计算公式如下：

票据到期价值＝票据面值×（1＋年利率÷360×票据到期天数）

或＝票据面值×（1＋年利率÷12×票据到期月数）

对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

贴现息＝票据到期价值×贴现率÷360*贴现天数

贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1

贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

例3：1995年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。

该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30＋30＋31＋31＋23－1）。

贴现息＝110 000×12％÷360×144＝5 280（元）

贴现净额＝110 000－5 280＝104 720（元）

有关会计分录如下：

借：银行存款 104 720

财务费用 5 280

贷：应收票据 110 000

如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

第二节应收账款

一、应收账款的概念

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。

会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。

应收账款应于收入实现时予以确认。

二、应收账款的计价

应收账款通常应按实际发生额计价人账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

（一）商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。

商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。对于季节性的商品，在销售的淡季，为了扩大销售，企业通常采用商业折扣的方式。但也并非完全如此，在市场竞争日益激烈的情况下，企业也往往利用人们的消费心理，即使在销售的旺季也把商业折扣作为一种常用的促销竞争手段。

商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

（二）现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付贷款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2／10”表示；在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“1／20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确

认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。

三、应收账款的会计处理

（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

例4：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 000元，适用的.增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：

借：应收账款 69 860

贷：主营业务收入 58 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 9 860

银行存款 2 000

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款 69 860

贷：应收账款 69 860

（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

例5：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10％的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17％。编制会计分

借：应收账款 21 060

贷：主营业务收入 18 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 3 060

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款 21 060

贷：应收账款 21 060

（三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

例6：某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：

借：应收账款 11 700

贷：主营业务收入 10 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 1 700

收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：

借：银行存款 11 466

财务费用 234

贷：应收账款 11 700

如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：

借：银行存款 11 700

贷：应收账款 11 700

第三节预付账款及其他应收款

一、预付账款的会计处理

预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。

为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。

企业按购货合同的规定预付贷款时，按预付金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到预定的货物时，应根据发票账单等列明的应计入购人货物成本的金额，借记“原材料”。等科目，

按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的金额，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

二、其他应收款的会计处理

其他应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类应收项目，通常与应收账款和预付账款分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等，将这类项目单独归类，以便会计报表的使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目识别清楚。

企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。

第四节坏账及其核算

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

一、坏账损失的确认

企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各项应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计

提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法，或者根据情况分别采用不同的方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备：

1．当年发生的应收款项；

2．计划对应收款项进行重组；

3．与关联方发生的应收款项；

4．其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

需要特别说明的，上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项时行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收。

回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时人账。

二、坏账损失的会计处理

坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

1．直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

例7：甲公司欠乙公司的账款5 600元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。编制会计分录如下：

借：管理费用——坏账损失 5 600

贷：应收账款——甲公司 5 600

如果已冲销的应收账款以后又收回时，应编制如下会计分录：

借：应收账款——甲公司 5 600

贷：管理费用——坏账损失 5 600

同时，

借：银行存款 5 600

贷：应收账款——甲公司 5 600

直接转销法的优点是账务处理简单，但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理；显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。

2．备抵法

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全

部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计人管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。

例8：某企业1994年估计坏账损失为6 800元，编制会计分录如下：

借：管理费用——坏账损失 6 800

贷：坏账准备 6 800

1995年确认某客户的坏账损失为5 000元，编制会计分录如下：借：坏账准备 5 000

贷：应收账款——X X客户 5 000

备抵法的优点，一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。

（1）余额百分比法

采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

例9：某企业年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元，第三年，已冲

销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：

第一年提取坏账准备

借：管理费用 3 000

贷：坏账准备 3 000

第二年冲销坏账

借：坏账准备 6000

贷：应收账款——甲单位 1 000

——乙单位 5 000

第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

坏账准备余额为3 600元（1 200 000×3‰）

应提的坏账准备为6 600元（3 600＋3 000）注

注：“坏账准备”科目余额应为3 600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额3 000元，还应补提坏账准备3 000元，应提取的坏账准备合计为6 600元。

借：管理费用 6 600

贷：坏账准备 6 600

第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元又收回入账

借：应收账款——乙单位 5 000

贷：坏账准备 5 000

同时，

借：银行存款 5 000

贷：应收账款——乙单位 5 000

第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

坏账准备余额应为3 900元（1 300 000×3‰）

应提的坏账准备为－4 700元（3 900－8 600）

注：“坏账准备”科目余额应为3 900元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额8 600元，即期初贷方余额3 600元加上收回的已冲销坏账5 000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4 700元。

借：坏账准备 4 700

贷：管理费用 4 700

在会计核算上应注意以下两个问题：

第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。

第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。虽然先贷记“坏账准备”科目，然后再在年末时少提或冲销坏账准备，以减少管理费用，最终结果是一样的，但采用贷记“坏账准备”科目的作法，能够使“管理费用”科目仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额。而“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚，便于进行分析利用。

（2）账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。

例10：某企业1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1。

表2-1 单位：元

应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额

未到期 30 000 0.5 150

过期1个月 20 000 1 200

过期2个月 15 000 2 300

过期3个月 10 000 3 300

过期3个月以上 5 000 5 250

合计 80 000 1 200

如表2-1所示，企业1998年12月31日“坏账准备”科目的账面金额应为1 200元，企业需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：

①假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额应为1 200－200=1 000元。调整分录为：借：管理费用 1 000

贷：坏账准备 1 000

②假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为 1 200＋200＝1 400元。调整分录为：借：管理费用 1 400

贷：坏账准备 1 400

需要指出的是，采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

（3）赊销百分比法

赊销百分比法，就是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例11：某公司2000年全年赊销金额为300 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5％。

年末估计坏账损失为：300000×1.5％＝4 500（元）

会计分录为：

借：管理费用 4 500

贷：坏账准备 4 500

在采用赊销百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比

是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。

（4）个别认定法

个别认定法，就是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。

需要特别说明的是，在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法应当视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

第五节应收债券出售和融资会计

3章应收及预付款项

3章应收及预付款项 第一篇：3章应收及预付款项 第三章应收及预付款项 第三章应收及预付款项 重点难点解析： 一、应收账款的核算 应收账款的核算是通过“应收账款”账户进行的，该账户属于资产类账户。 在赊销方式下，企业应在收入实现时按确认的入账价值借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“银行存款”（代垫运杂费）等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”、“财务费用”等科目，贷记“应收账款”科目。 （一）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 商品已发运并办妥托收手续时：借：应收账款——×× 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款——×× （二）在有现金折扣的情况下，一般采用总价法核算商品已发运并办妥托收手续时，应收账款按总价入账：借：应收账款——×× 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 如果上述款项在折扣期内收到，则应将折扣金额计入财务费用：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——×× 如果超过了现金折扣期限，则应全额收款：借：银行存款

第三章应收及预付款项 贷：应收账款——×× 二、坏账的核算 坏账的核算方法包括直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法是在发生坏账损失之前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。 采用备抵法核算坏账时，企业应设置“坏账准备”账户，此账户属于“应收账款”的备抵账户。企业应根据一定的方法按期估计坏账损失，并根据坏账准备的提取数借记“资产减值损失” 科目，贷记“坏账准备”科目；待实际发生坏账损失时，应根据确认的坏账损失借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已确认并转销的坏账损失以后又收回时，应按实际收回金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时还应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；冲销多提的坏账准备时，按冲销数借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 一般说来，坏账损失估计的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。 （一）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是依据会计期末应收账款余额乘以估计坏账损失率来确定应提取的坏账准备的方法。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备数＝当期按应收账款计提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额 如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备，如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。 （二）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款明细账中各应收账款账龄的长短划分账龄组，将各账龄组应收账款的余额分别乘以相

中级实务新版教材参考内容第2章《应收和预付款项》

中级实务新版教材参考内容第2章《应收和预付款项》 中级实务（新版）教材参考内容第2章《应收和预付款项》 第二章应收和预付款项 第一节应收票据 一、应收票据的特点及其分类 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。 如前所述，商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。 二、不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企

2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第14讲_应收及预付款项(3)

第二节应收及预付款项 考点6：应收款项减值（★★★） 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失或减值损失。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。 【提示】我国企业会计准则规定只能采用备抵法核算应收款项的减值，不得采用直接转销法。 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 1.计提坏账准备（黄牌警告） 当期应计提的坏账准备=坏账准备应有余额-坏账准备已有余额 结果为正数，补提；结果为负数，转回（在原计提金额内）。 借：信用减值损失 贷：坏账准备 【提示】对于“坏账准备应有余额”，题目一般会直接告诉，或者给出一个计提比例，按下面公式计算：坏账准备应有余额=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例 【教材例2-16】2×18年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100000元。甲公司应编制如下会计分录：借：信用减值损失——计提的坏账准备100000 贷：坏账准备100000 2.转销坏账（红牌罚下） 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等 【教材例2-17】承【教材例2-16】2×19年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失30000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备30000 贷：应收账款 30000

2023《初级会计实务》知识点：应收及预付款项

你若盛开，蝴蝶自来。 2023《初级会计实务》知识点：应收及预付款项 2023《初级会计实务》学问点：应收及预付款项 天道酬勤，初级会计职称备考过程需要考生勇往直前不放弃，为帮忙大家学习初级会计实务内容，下面我为大家整理了2023《初级会计实务》学问点：应收及预付款项，期望能帮到大家！ ： （一）应收票据 （二）应收票据的账务处理 ： 本学问点属于《初级会计实务》科目第一章资产其次节应收及预付款项的内容。 ：应收及预付款项 其次节应收及预付款项 应收票据 (一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 第1页/共3页

千里之行，始于足下。 企业因销售商品、供应劳务等而收到的'银行汇票、银行本票和支票通过“银行存款”科目核算。 针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 (二)应收票据的账务处理 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等状况，应当设置“应收票据”科目：借方登记取得应收票据的面值;贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额;期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费(计入财务费用)。 1.取得应收票据 (1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据 贷：应收账款 (2)因企业销售商品、供应劳务等而收到开出、承兑的商业汇票： 借：应收票据 第2页/共3页

第三章应收和预付款项

第三章应收和预付款项 一、【教学目的】 1、掌握应收票据发作与收回的核算； 2、了解应收账款的性质与范围； 3、掌握应收账款发作与收回的核算； 4、掌握预收账款及其他应收款的核算； 5、掌握应收款项减值的计算与核算。 二、【教学重点、难点】 1、应收票据发作与收回的核算； 2、应收账款发作与收回的核算； 3、预收账款及其他应收款的核算； 4、应收款项减值的计算与核算。 三、【教学方法】 本章采用实际课与实训课相结合方法，经过有效的实务操作，使先生掌握应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的计量和核算方法。 四、【所用课时】 16 课时 五、【教学内容】 第一节应收票据 一、应收票据确实认和初始计量 •概念：指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 •种类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。 •确认：收到商业汇票时确认。 •计量：按票据面值计量。 二、应收票据到期日确实定 •付款日期≤ 6个月 •提示付款期限：汇票到期日起10日内 •汇票到期日确实定

〔1〕按月表示：到期月份中与出票日相反的那一天；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。 〔2〕按日计算：出票日和到期日只能算其中一天。 三、应收票据的核算 •设置〝应收票据〞账户，资产类账户，按开出、承兑商业汇票的单位设置明细。 〔一〕取得应收票据的核算：依照票面金额，借记〝应收票据〞账户 【例3-1】 2010年2月28日，甲公司收到乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为12 000元，期限为3个月，用于归还上月所欠货款。借：应收票据——乙公司 12 000 贷：应收账款——乙公司 12 000 〔二〕票据到期收回款项的核算：依照实践收回金额，贷记〝应收票据〞账户；如因某缘由，无法收回款项，那么借记〝应收账款〞账户，贷记〝应收票据〞账户 【例3-2】承上例，上述票据于5月31日到期，甲公司按其收回票据款项。 借：银行存款 贷：应收票据——乙公司 第二节应收账款 一、应收账款确实认和初始计量 1、定义 〔1〕应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等缘由，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。 〔2〕商业折扣：商品买卖时从价目单中扣减一定数额，是卖方视买方购置数量之多少而给予的价钱优惠，通常用百分比表示。 〔3〕现金折扣：指企业为了鼓舞客户在一定时期内早日归还货款而给予的一种优待，通常用 2/10、1/20、N/30表示。 2/10：信誉期为30天，10日内付款，折扣为2%。 1/20：11~20天内付款，折扣为1%。

第二节应收及预付款项

第二节应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。 【知识点】应收票据 （一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （★重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） 比较：银行汇票存款，记入“其他货币资金”。 （二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款 贷：应收票据 【★例题?计算题】甲公司2014年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。 则甲公司编制如下会计分录： 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。 甲公司应编制如下会计分录： 6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。 甲公司应作如下会计分录：

2.应收票据的转让 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款 【★例题?计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录： 【例题?多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。 A.资本公积 B.原材料 C.应交税费 D.材料采购 3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理） 借：银行存款（收到的金额） 财务费用★（贴现利息） 贷：应收票据（票面价值） 某公司持有一张商业汇票，面值为100万元，出票日期为3月1日，到期日为9月1日，该公司在7月1日时向银行进行贴现，贴现利率为月利率0.5%。 贴现利息=100*0.5%*2=1 【知识点】应收账款 （一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 （二）应收账款的账务处理 1.销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2.收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款

2020年《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资 产(一)货币资金和应收及预付款项

2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（一）货币资金和应收及预付款项 第二章资产

1.银行汇票存款 【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。 甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联： 借：其他货币资金——银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000 注：资产内部一增一减，资产总额不变。 【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为26 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。 1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时： 借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额）26 000 贷：其他货币资金——银行汇票 226 000 2.收到退回的银行汇票多余款项时： 借：银行存款24 000 贷：其他货币资金——银行汇票24 000 【例题—卖方】乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，采用银行汇票办理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知，产品成本10万元。 借：银行存款 226 000

第二节应收及预付款项 一、应收票据★★★ （一）应收票据概述---销售货物未收款时收到啥儿票据？ 应收票据＝企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。（判断） （二）应收票据核算---增加、减少了怎么记录？ 1.应收票据增加和减少的核算 【例2-4】（1）甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%，产品成本100万元。 甲公司（销售方）编制如下会计分录： （单选）： 借：应收账款（150＋150×13%）169.5 贷：主营业务收入 150 应交税费——应交增值税（销项税额）19.5 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 （2）2019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付产品的价款和增值税款。（因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据） 借：应收票据 169.5 贷：应收账款 169.5 （3）2019年12月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额169.5万元存入银行。

《初级会计实务》习题(初级会计)第二节 应收及预付款项

第二章、资产 第二节应收及预付款项 1．【单选题】以下不可归入“其他应收款”科目中进行核算的是（） A．租入包装物支付的押金 B．应收的出租包装物租金 C．企业代购货单锉付的包装费、运杂费 D．企业为职工垫付的房租费 【答案】：C 【解析】：C 选项是计入“应收账款”科目进行核算；其余三项都是计入“其他应收款”科目进 行核算。 2.【单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的 会计科目是（）。 A．应收账款 B．预收账款 C．其他应收款 D．应付账款 【答案】：D 【解析】：预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付的货款借记“应付账款” 科目。 3.【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税 悦率为 16 % ，为购买方代垫运杂费 2 万元，增值税税额0.2 万元，款项尚未收回。该企业确 认的应收账款为（）万元。 A．60 B．62 C．70 D．71.8 【答案】：D 【解析】：应收账款=60*（1+16%）+2+0.2=71.8（万元）。 4.【单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为 4000 元，“应收账款”年初余额为 30000 元。当年不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”年末余额为50000元，假定该 企业年末确定的坏账提取比例为 10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。A．1000 B．3000 C．5000 D．7000 【答案】：B

【解析】：坏账准备期末余额＝50000×10%＝5000（元）。计提前坏账准备余额＝4000-2000 ＝2000（元），因此需要补提＝5000-2000＝3000（元）。 5．【单选题】下列各项中，通过“其他应收款”科目核算的是（）。 A．应收的出祖包装物租金 B．预付的购货款 C．应向购货方收取的代垫的运杂费 D．收取的出租包装物押金 【答案】：A 【解析】：本题考核其他应收款科目的核算范围。其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：应 收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应 收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负 担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。选项B，计入预付账款；选项 C，计入应收账款；选项D，计入其他应付款。

中级财务会计（林源孙晓楠主编）第二章货币资金及应收款项

中级财务会计（林源孙晓楠主编）第二章货币资金及应收款项 第二章货币资金及应收款项 一、单项选择题 1.企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户时应借记（ D ）。 A．银行存款B.材料采购 C.其他应收款 D.其他货币资金 2.企业已存入证券公司，但尚未进行投资的款项，应计入（A ）科目核算。 A.其他货币资金－存出投资款 B.其他应收款 C.预付账款 D.其他货币资金－有价证券 3.属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入的科目是（ C ）。 A.其他业务收入 B.冲减管理费用 C.营业外收入 D.冲减营业外支出 4、甲企业2010年9月1日向A公司销售商品一批，售价10000元，增值税税率为17%，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时考虑增值税)。则9月1日，甲企业应该确认的应收账款为(A)元。 A．11700B．11500C．11466D．10000 5、2014年4月16日，A企业销售产品一批，价款400万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时A企业收到的票款为（B）万元。 A.468

B.484.38 C.400 D.414 6、2014年某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%，该企业年末应提取的坏账准备为（C）元。 A. 1000 B.3000 C.5000 D.7000 7、企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（C ）。 A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目 8、C企业2014年5月31日的“坏账准备”贷方余额1000元，2014年6月末，“应收账款”借方余额68000元，当月发生坏账损失1500元，按应收账款余额的2%计提坏账准备，则该企业2014年6月末“坏账准备”的期末余额为（ B ） A. 借方2500元 B. 贷方1360元 C. 贷方1500元 D. 借方1140元 9、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（ C）。 A. “应收账款”科目的借方

第二节应收及预付款项

第一章资产 第二节应收及预付款项 （一）练习应收账款的核算 [资料]某公司（一般纳税人企业，下同），7月份发生应收账款的有关经济业务如下： 1. 7月6日，向A公司销售商品一批，售价7万元，增值税率为17%，以存款代垫运杂费1 600元，全部款项已向银行办妥托收手续。 2. 7月8日，接银行收款通知，上述款项已收妥入账。 3. 7月1 0日，向B公司销售产品一批，售价3万元，给予1 5 %的商业折扣，增值税率为17%. 4. 7月1 1日，收回B公司款项29 835元存入银行。 5.7月12日，向C公司销售产品一批，货款6万元，增值税率17%，合同约定付款期为一个月，现金折扣（货款部分）条件为“4/10，2/20，n/30”。 (1) 7月12日，产品售出，价税款待收。 (2) 7月20日，公司收到H公司支付的价税款存入银行。 (3) 7月28日，收到C公司支付的价税款存入银行。 (4) 8月5日，收到C公司支付的价税款存入银行。 [要求]根据上述资料，编制必要的会计分录。 （二）练习应收票据的核算

[资料]某公司发生有关应收票据的经济业务如下： 1. 2月5日，向B公司销售商品一批，售价5万元，增值税为17%，收到经B公司承兑的为期2个月不带息商业承兑汇票一张。 2. 4月5日，上述商业承兑汇票到期，B公司履约付款，票款收存银行。 3. 4月30日，向C公司销售商品一批，售价20万元，增值税额为3.4万元，收到购货方C公司交来经其开户银行承兑的不带息银行承兑汇票一张，期限为6个月。 4. 8月31日，该企业因急需资金周转，将上述C公司交来银行承兑汇票到其开户银行贴现，贴现年利率为8%。 5．向A公司销售产品一批，售价8万元，增值税额13 600元，共计93 600元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张，出票日期为9月1日，票面利率为7%。 6．向A公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回款项，面值93 600元，利息1 638元，共计95 238元。 7．向D公司销售产品一批，售价40 000元，增值税额6 800元，共计46 800元。取得期限为2个月的不带息商业承兑汇票一张，出票日期为10月5日。 8．企业将持有的账面价值为46 800元的商业承兑汇票背书转让，以取得货款为5万元、增值税额为8 500元的原材料（按实际成本计价）一批，差价款以存款支付。

第二节应收及预付款项讲课教案

第二节应收及预付款项讲课教案 第二节应收及预付款 项 1、【单选题】甲企业2014年8月15日销售一批商品，并于当日收到面值117000元、期限6个月的无息银行承兑汇票一张。2014年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。 A.117000 B.170000 C.100000 D.175750 2、【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（2013年） A.1000 B.1005 C.1170 D.1175 3、【举例】A公司2013年12月1日，向B公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，A公司同意给B公司20%的商业折扣，增值税税率为17%，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）；B公司12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。 4、【多选题】下列项目中应通过“其他应收款”科目核算的有（）。 A.拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项

5、【多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（）。（2014年） A.转销无法收回备抵法核算的应收账款 B.收回应收账款 C.计提应收账款坏账准备 D.收回已转销的应收账款 6、【单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预 计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（2013年） A.-1 B.1 C.5 D.11 7、【单选题】甲公司2014年年初应收账款余额为1 800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2014年年末应当计提的坏账准备金额为 （）。 A.6万元 B.30万元 C.-6万元 D.-3万元 8、【多选题】下列属于应收款项包括的内容有（）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款 9、【案例题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税

西财《财务会计实务》教学资料包 每章配套习题及答案 学习情境三 应收及预付款项

学习情境三应收及预付款项 一、单项选择题 1某企业按年末应收账款余额的5‰计提坏账准备。该企业年初“坏账准备”科目贷方余额为5 000 元，本年发生的坏账损失3 000元，年末应收账款余额为900 000 元。该企业年末应提取的坏账准备金额是( )。 A4500 元B2500 元C2000 元D-500 元 2预付账款业务不多的企业可以不设“预付账款”科目，而直接将预付的货款记入( )。 A“应收账款”科目的借方B“应收账款”科目的贷方 C“应付账款”科目的贷方D“应付账款”科目的借方 3某企业期末“应收账款”科目所属有关明细科目的期末借方余额合计为60 000 元，贷方余额合计为4 000 元，“预收账款”科目所属有关明细科目借方余额为5 000 元，贷方余额为7 000 元。则资产负债表中“应收账款”项目的金额为( )。 A60 000 元B65 000 元C67 000 元D62 000 元 4下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。 A预付给企业内部各单位的备用金B应向运输部门索赔的村料短缺赔款 C应向职工收取的各种垫付款项D应向购货方收取的代垫运杂费 5按照企业会计制度规定下列票据中应作为应收票据核算的是( )。 A支票B银行本票C商业汇票D银行汇票 二、多项选择题 1下列各项应收款项中应通过“应收账款”账户核算的有( )。 A应收销货款B应收代垫运杂费 C未设置“预收账款”账户的企业预收的销货款 D未设置“预付账款”账户的企业预付的购货款 2下列各项中应记入“坏账准备”账户借方的有( )。 A按规定提取的坏账准备B收回已确认为坏账并转销的应收账款 C已发生的坏账D冲回已多提的坏账准备 3下列各项中，应在“其他应收款”账户中核算的有( )。 A应收出租、出借包装物的押金B应收保险公司的各种赔款 C应向职工收取的各种垫付款D为供货单位代垫的运费 4采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，计提坏账准备的项目有( )。 A应收账款B已转入应收账款的应收票据C应收票据D已转入其他应收款的预付账款 5下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有( )。 A年未按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备B收回过去已经确认并转销的坏账 C经批准转销的坏账D确实无法支付的应付账款 6企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有( )。 A直接转销法B应收款项余额百分比法C账龄分析法D销货百分比法 三、判断题 1应收账款包括企业因销售货物或提供劳务而应向购货单位收取的货款、增值税以及代垫的运杂费用。( ) 2企业销售产品收到购货单位开出并承兑的商业汇票，不论应收票据是否带息，均按票据的票面金额登记入账。( )

第二章 货币资金及应收款项习题参考答案

第二章货币资金习题参考答案 一、单项选择题 1．D 2．D 3．B 4．C 5．D 6．B 7．B 8．B 9．A 10. A 二、多项选择题 1．ABCDE 2．ABD 3．BCD 4．BC 5．AD 6．BCD 7．BC 8．AB 9．ABCD 10． BC 三、判断题 1．√ 2．× 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√ 8．× 9．√ 10．×四、会计实务题 习题（一） 1．借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 2．借：其他应收款——李宵 1 800 贷：库存现金 1 800 3．借：管理费用 1 850 贷：其他应收款——李宵 1 800 库存现金 50 4．借：管理费用 850 贷：库存现金 850 5．借：其他应收款——备用金（生产车间） 500 贷：库存现金 500 6．借：其他应收款——（张某） 500 贷：库存现金 500 借：管理费用 480 库存现金 20 贷：其他应收款（张某） 500 7．借：制造费用 60 贷：库存现金 60 8．借：库存现金 180 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 180 9．借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金 50 10．借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 180 贷：营业外收入 180 借：其他应收款——出纳员 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 习题（二） 1．借：银行存款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060 2．借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 3．借：银行存款 59 000

中级会计实务第2章《应收和预付款项》新教材课堂讲义

中级会计实务第2章《应收和预付款项》新教材课堂讲义 中级会计实务第2章《应收和预付款项》新教材课堂讲义 第一章总论 第一节会计要素 一、反映财务状况的会计要素 1.资产 是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产具有以下特征： 第一，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的； 第二，资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益； 第三，资产是由过去的交易或事项形成的。 【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。（2004年单选题） A、委托代销商品 B、委托加工物资 C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品 【例题】下列经济业务事项会计处理的方法，依据“资产”定义进行会计处理的有( )（多选题)。 A．期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销 B．计提各项资产减值准备 C．已霉烂变质的存货，将其账面价值一次转入管理费用 D．将预期不能给企业带来经济利益的无形资产全部转入当期损益 2.负债 是指由于过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下特征： 第一，负债是企业承担的现实义务； 第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

第三，负债是由过去的交易或事项形成的。 3.所有者权益 是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益具有以下特征： 第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 负债与所有者权益的区别： 区别负债（债权人权益）所有者权益（投资人权益） 1.是否需要偿还负债是企业承担的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在一般情况下企业不需要归还其投资人。 2.是否支付费用使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如支付借款利息等。使用所有者权益所形成的资金不需要支付费用。 3.是否优先清偿在企业清算时，债权人有优先清偿的权利。清偿债权人的负债后剩余的部分再分配给投资人。 4.是否参与分配债权人一般不能参与企业的利润分配。投资人可以参与企业的利润分配。 【例题】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。(单选题) A.支付广告费 B.股东会批准现金股利分配方案? C.计提长期债券投资利息? D.盈余公积弥补亏损? 二、反映经营成果的会计要素 1.收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入和补贴收入。

第二章应收及预付款项练习题答案

第二章应收及预付款项练习题答案 第三章应收及预付款项练习题 一、单项选择题 １．在我国，应收票据是指( D )。 Ａ．支票Ｂ．银行本票Ｃ．银行汇票Ｄ．商业汇票 ２．超过承兑期收不回的应收票据，应(C )。 Ａ．转作管理费用Ｂ．冲减坏账准备Ｃ．转作应收账款Ｄ．冲减营业收入３．应收票据取得时应按（A）做账。 Ａ．票据面值Ｂ．票据到期价值Ｃ．票据面值加应计利息Ｄ．票据贴现额４．带息票据每期计提利息时，借记"应收票据"科目，贷记（A ）科目。 Ａ．财务费用Ｂ．管理费用Ｃ．营业费用Ｄ．其他业务收入 ５．企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为(A )。 Ａ．商业折扣Ｂ．现金折扣Ｃ．销货折扣Ｄ．购货折扣 ６．企业已贴现的商业承兑汇票，由于承兑人的银行存款不足，银行将商业承兑汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（C）。 Ａ．票据票面金额Ｂ．票据到期价值 Ｃ．票据贴现额Ｄ．票据票面金额加上贴现息 7．将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值的方法称为（A）。 Ａ．总价法Ｂ．净价法Ｃ．混合法Ｄ．市价法 8．企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（C）处理。 Ａ．营业收入Ｂ.营业费用增加 Ｃ．财务费用增加Ｄ.管理费用增加 ９．坏账实际发生时，确认坏账损失，并计入期间费用的核算方法称为( A)。

Ａ．直接转销法Ｂ．间接法Ｃ．备抵法Ｄ．成本法 10．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（A ）。 Ａ．6月25日Ｂ．6月26日Ｃ．6月27日Ｄ．6月24日 11．如果企业将预付货款记入"应付账款"科目，在编制会计报表时，应( C)。 Ａ．以预付账款抵减应付账款金额Ｂ．将预付账款金额反映在应收账款项目中Ｃ．将预付账款和应付账款的金额分开报告Ｄ．以预付账款抵减预收账款的金额 12. 2010年7月2日某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1 000 000元，2002年6月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1 200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（A）元。 A．-300 B.-100 C.-1 300 D.900 13．某企业销售产品，每件单价为120元。若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2000年9月10日购买该产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于9月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( B)元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 A．0 B.100 C.117 D.1 100 二、多项选择题 １．应收票据的计价应按(AC )。 Ａ．面值Ｂ．现值C．面值加利息Ｄ．市价 ２．对于带息的应收票据，企业应在中期、期末和年终时(BD )。 Ａ．计提坏账准备Ｂ．计提票据利息 Ｃ．增加应收票据的票面价值Ｄ．冲减"财务费用"科目 ３．应收账款包括(BD )。 Ａ．应收职工欠款Ｂ．应收赊销货款 Ｃ．应收利息Ｄ．应收购货单位垫付的销售商品运费 ４．应收账款是指( ABC)。 Ａ．因销售活动形成的债权Ｂ．流动资产性质的债权

第13讲_货币资金（2）、应收及预付款项（1）

第13讲_货币资金（2）、应收及预付款项（1） 第二章资产 三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 【记忆口诀】出门在外人人（银银）都要讲信用 1.银行汇票存款 【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票250000 贷：银行存款250000 甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的

价款为200000元，增值税税额为32000元，已用银行汇票办理结算，多余款项18000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。甲公司应编制如下会计分录：（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时： 借：原材料200000 应交税费——应交增值税（进项税额）32000 贷：其他货币资金——银行汇票232000 （2）收到退回的银行汇票多余款项时： 借：银行存款18000 贷：其他货币资金——银行汇票18000 2.银行本票存款 【例2-3】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11600元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票11600 贷：银行存款11600 甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用10000 应交税费-应交增值税（进项税额）1600 贷：其他货币资金——银行本票11600 3.信用卡存款 【例2-4】甲公司于2018年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。2018年9月10日，该公司用信用卡支付购书款

第五节 应收及预付款项(小企业会计准则)范文

【准则原文】第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。 【解读】本条是关于应收及预付款项定义、构成和会计处理的规定。 一、应收及预付款项的特征 (一)应收及预付款项是小企业日常生产经营活动中发生的。如销售产成品或商品、外购原材料或商品过程中发生的应收账款或预付账款；又如职工因公或因私向本企业借款产生的其他应收款，等等。 (二)应收及预付款项的本质是债权。但是，应收款项最终会收到货币资金，预付账款则是收到所购物资或劳务。 二、应收及预付款项的构成 应收及预付款项根据产生的原因不同，可分为应收款项和预付账款。应收款项可以理解为“别人欠小企业钱，但钱尚未收到”，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付账款则是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款，租金以及外包工程的工程款等。预付账款可以理解为“小企业将钱预先付给对方”，但目的是为了取得实物而不是重新收回现金。 三、应收及预付款项的计量原则 应收及预付款项应当按照实际发生额入账。即在实务中，小企业应当根据合同、协议、发票等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款。 四、应收票据的账务处理 (一)应收票据的内容 应收票据，是指小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。 《中华人民共和国票据法》第二十二条规定：“商业汇票必须记载下列事项：表明“汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。汇票上未记载上述事项之一的，汇票无效。汇票上记载付款日期、付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。汇票上未记载付款日期的，为见票即付；汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地；汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。此外，汇票上可以记载本法规定事项以外的其他出票事项，但是该记载事项不具有汇票上的效力。”

第2章应收和预付款项答案

第二章应收和预付(yù fù)款项 一、单项选择题 1．某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额(jīn é)为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（A）元。 A．30000 B．31000 C．0 D．29000 该企业2002年应提的坏账(huài zhànɡ)准备金额＝ 500000×6%＝30000元（注：在按照销售百分比法估计(gūjì)坏帐损失时不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额） 2．某企业赊销商品一批，商品标价(biāo jià)10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（A）元。 A．9560B．9360C．11700D．11900 应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋200＝9560元 3．2002年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2002年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（A）元。 A．－300B．－100C．－1300D．900 应收票据贴现时计入财务费用的金额＝（1000000＋1000）－（1000000＋1000＋1200－900）＝－300元 4．预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（C）的借方，而不单独设置"预付账款"账户。 A．"应收账款" 账户B．"其他应收款" 账户C．"应付账款" 账户D．"应收票据" 账户 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入"应付账款" 账户的借方，而不是"应收账款"科目的借方。 5．下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（C）。 A．销售方发生的销售折让B．销售方发生的商业折扣C．购货方获得的现金折扣D．购货方放弃的现金折扣 销售方发生的销售折让，销售方应冲减主营业务收入、主营业务成本和相关税金等；销售方发生的商业折扣，销售方无需进行账务处理；购货方获得的现金折扣，销售方应作为财务费用处理；购货方放弃的现金折扣，销售方无需进行账务处理。 6．企业的存出保证金，应借记（C）账户。 A．应收账款B．应收票据C．其他应收款D．预付账款 企业的存出保证金应在"其他应收款"账户核算。 7．企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行账户不足支付，银行将商业汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（B）。 A．票据票面金额B．票据到期值C．票据贴现净额D．票据票面金额加上贴现息 银行扣款的金额至少是票据到期价值。 8．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（A）。 A．6月25日B．6月26日C．6月27日D．6月24日 在考试时，可采用算尾不算头的方法。此题，5月份5天，6月份25天，即6月25日到期。 9．下列说法中，不正确的是（B）。 A．签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票 B．使用商业汇票的单位可以在银行开立账户，也可以不在银行开立账户 C．商业汇票可以背书转让 D．商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月 使用商业汇票的单位必须在银行开立账户 10."应收票据"科目应按（A）作为入账金额。 A.票据面值 B.票据到期价值 C.票据面值加应计利息 D.票据贴现额 在我国，商业汇票的期限一般较短（不超过6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐。因此，应收票据一般按其面值计价。