制造企业成本会计核算

制造企业成本的会计核算

主讲老师 丁小云

前 言

2013年8月16日，财政部以财会〔2013〕17号印发《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起施行。

企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。

任何一个企业的成功——小到社区的便利商店，大到跨国公司，都离不开成本核算。成本核算不仅能够提供产品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控制和决策提供信息。

制造企业为了实现经营目标，必须提供满足社会需要、具有市场竞争力的产品。为了正确确定产品的价格，必须以产品为对象，对制造过程中所耗费的各种资源做出全面、分类、综合的确认、计量、归集和分配，以计算其相关成本。

第一节 制造企业成本核算的基本原理

一、制造企业生产经营费用的分类

生产经营费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发生的耗费很多，为了科学地进行成本管理，正确计算产品成本，需要对种类繁多的生产经营费用按照一定的标准进行分类。

（一）生产经营费用按经济内容的分类

企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类，在此基础上，可以进一步划分为八个生产经营费用要素。

1．材料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的原料及主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。

2．燃料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等。

3．动力费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。

4．职工薪酬，是指企业进行生产经营所发生的职工薪酬。

5．折旧费，是指企业对其拥有或控制的固定资产，按规定计算提取的折旧费。

6．利息支出，是指企业应计入生产经营费用的借款利息支出减利息收入后的净额。

7．税金，是指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。

8．其他费用，是指企业发生的不属于以上各项费用要素，但是按规定应计入生产经营费用的各项支出，如办公费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、劳动保护费、检验费等等。

生产经营费用按照经济内容分类，可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源，数额各是多少。但这种分类只能反映各费用要素的支出形态，不能说明各种费用的经济用途，也不能说明费用的发生与企业成本之间的关系，因而不利于成本的分析和考核。因此，对于制造企业的生产经营费用还必须按其经济用途进行分类。

（二）成本按其经济用途的分类

在制造业中，成本按其经济用途划分，可以分为制造成本和非制造成本。

1．制造成本

制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项耗费，也就是生产成本（或生产费用）。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个项目。

（1）直接材料成本，是指在生产过程中直接用来构成产品主要部分的各种材料的成本。包括原料、主要材料、外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料成本等。

（2）直接人工成本，是指在生产过程中直接从事产品加工的人工薪酬。

（3）制造费用，指在生产过程中，除直接材料、直接人工以外所发生的各种生产耗费。包括生产单位固定资产的折旧

费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等费用。

由于各企业生产特点不同，可根据各项费用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述统一成本项目的基础上，按需要适当增加项目，如“外部加工费”“废品损失”等。另外，随着生产自动化水平的不断提高，制造费用在产品生产成本总额中所占的比重将不断增大，而生产工人往往必须完成多种产品的生产工作，直接人工成本很难归属到各产品中去。这些会使得产品成本结构产生重大的变化。

2．非制造成本

非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三类。该项成本的发生是为生产产品提供必要的条件，与产品生产本身并不直接相关。其中：

（1）销售费用，指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。如商品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用和商品流通企业的进货费用等。

（2）管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，如公司经费、职工保险费、咨询费、诉讼费等。

（3）财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等融资活动而发生的费用，如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。

成本按经济用途的分类，是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本中各成本项目的金额，分析各成本项目的金额是否合理，以寻求降低成本的途径；制造成本与非制造成本的划分，对于正确确定产品成本和当期损益具有重要的意义。

（三）成本按其计入产品成本的方法分类

成本按其计入产品成本的方法，可以分为直接成本和间接成本两大类。

直接成本通常是指与某一特定产品的生产有直接联系，能够合理地确认成本发生与成本计算对象的明显联系，因而可将有关生产耗费直接计入该产品的成本，如产品的直接材料成本、直接人工成本等。

间接成本则是指与某一特定产品的生产不具有明显的直接联系，不便于或不能合理确定其中有多少是由该种产品所发生的，因而必须先按其发生的地点或用途进行归集，然后再按适当的标准分配到各有关产品的成本，如制造费用的大部分内容。

将成本划分为直接成本和间接成本，可以使成本计算更加准确、简便。但同时应注意成本项目占产品成本比重的大小、计算技术水平、生产设备布局、生产工人工资制度、原材料利用方式、企业生产特点等因素，以合理确定直接成本和间接成本。

二、制造企业成本核算的要求

（一）制造企业成本核算的内容

制造企业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。

生产费用的汇总，是指首先根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。

成本计算是指计算出各个成本对象的总成本和单位成本。

在制造企业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分尚未完工的产品，因此，需要将发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。

（二）制造企业成本核算的基本要求

企业由于生产类型的特点和管理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特点。但是，对所有企业来说，成本核算提供的信息应具备相关、及时、准确的特征。为此，各个工业企业进行成本核算既要严格遵循《企业会计准则》《企业财务通则》对会计核算的基本要求，也要符合《企业产品成本核算制度》规定的要求。具体有以下几个方面：1．正确划分各种成本费用的界限

为了正确进行成本核算，正确计算产品成本，必须正确划分以下各种费用支出的界限。

（1）正确划分生产经营支出与营业外支出的界限

生产经营支出是指企业发生的与其生产经营活动直接相关的各项支出。包括资产购置支出、产品制造支出以及各种费用支出。

营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

营业外支出与企业经营活动没有直接关系，不能作为企业的成本或费用。

（2）正确划分产品成本与期间费用的界限

产品成本是产品在制造过程中所发生的各项成本，包括一切与产品生产有关的直接和间接生产成本，产品成本通常由直接材料、直接人工和制造费用构成。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

企业发生的生产费用应计入产品的制造成本，产品成本要在产品销售以后才计入当期损益，而期间费用在发生时直接计入当期损益。划分产品成本与期间费用的界限，也就是要防止混淆成本和费用的界限，将应计入产品成本的生产耗费计入了期间费用，或者将应计入期间费用的支出计入了制造成本，借以调节各期产品成本和利润的错误做法。

（3）正确划分不同产品成本的界限

如果企业生产的产品不止一种，为正确计算各种产品的成本，必须将当期发生的生产费用在各种产品之间进行正确地划分。如果是为生产某种产品而单独发生的生产费用，应直接计入所属产品成本中；如果是几种产品生产过程共同发生的生产费用，应选择合理的分配方法分配后计入各产品成本中。分清不同产品的成本，与它们的计划成本、标准成本相对比，能揭示产品成本的超支或节约情况，并防止在盈利产品与亏损产品之间随意转移生产费用的错误行为。

（4）正确划分不同会计期间成本费用的界限

为了按期分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各期损益，还必须正确划分不同会计期间的成本费用界限。当期发生的成本费用，都应在当期全部入账，不能延至下期。《企业会计准则》要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和当期已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。正确划分各期成本费用的界限，是保证成本核算正确的重要环节，可以防止人为调节各期损益的错误行为。

（5）正确划分在产品和完工产品成本的界限

在月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是该产品的完工产品成本；如果某种产品没有完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是该产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算该产品的完工产品成本和月末在产品成本。

2．做好成本核算的各项基础工作

为了规范企业的成本核算工作，确保成本信息质量，企业必须重视成本核算的各项基础工作，没有健全的基础工作，成本核算就不能顺利进行而达不到预期的目的。

（1）做好定额的制订和修订工作

定额是在企业进行生产经营活动中，一定生产技术、组织管理条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵循的标准或应达到的水平。如产品的材料消耗定额（生产每单位产品或完成每单位工作的材料消耗量）、工时消耗定额等。成本会计人员应积极配合生产技术、设备和动力管理、人力资源管理、材料供应等部门人员，采用科学、有效的方法共同制定或修订定额。

利用定额，可以查明生产过程中实际消耗量与定额的差异及其原因，明确责任人员，同时定额的制定有利于企业实行例外管理原则，对产生重大差异的重点管理，解决生产中发生差异的关键问题，从而加强成本的控制，进一步降低产品成本。定额既要先进，又要切合实际，并应随生产技术水平的提高而不断修订。如果某种定额与实际的差异经常在5%以上，就应及时调整。各种定额制定后必须认真执行，使定额成为企业提高经济效益的有效手段。

（2）建立和健全原始记录工作和凭证制度

正确的成本核算离不开可靠的原始记录和凭证。原始记录和凭证是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析和成本计划执行情况的依据。工业企业产品生产过程中材料及动力的消耗、工时的消耗、设备的运转、费用的开支、在产品的内部转移、废品的发生与返修、完工产品及自制半成品的检验与入库等，都必须有原始记录和填制必要的原始凭证，并要制定原始记录与凭证的合理传递流程，及时为成本核算提供可靠的依据。成本会计人员应会同生产技术、劳动工资、设备动力、材料供应等部门，根据企业生产类型和内部管理的需要，制定与成本核算

有关的原始凭证传递流程，便于执行和检查，而且也是加强企业内部控制的有效手段。

（3）建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度

建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度，是正确计算产品成本的首要环节。材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，完工产品的入库等，均要配备齐全的计量设备、工具和仪表，填制相应的凭证，办理审批手续，严格进行计量和验收。库存的各种材料物资、车间的在产品、车间和仓库的半成品、完工产品均应按规定进行清查盘点。只有这样，才能保证成本核算的正确性，才能加强生产管理和物资管理。

3．选择适当的成本计算方法

企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合本企业生产经营特点和管理要求的成本计算方法进行成本计算。由于产品生产工艺过程和生产组织不同，所采用的成本计算方法也应该有所不同。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以多种成本计算方法同时使用，但一经选定，一般就不应经常变动。只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算各产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。

三、制造企业成本核算的基本程序

成本核算的基本程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。虽然工业企业的成本核算涉及的内容多，采用的核算方法也有所不同，但都遵循一个基本程序，即确定成本核算对象、确定成本项目、设置成本核算账户、归集和分配生产费用、计算完工产品成本和月末在产品成本。

（一）确定成本核算对象

进行成本核算，必须首先确定成本核算对象。成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，即成本的承担者。

确定成本核算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。

一般情况下，成本核算对象都是产品，但因为不同的企业产品的生产特点不同，管理要求不同，因而具体的成本核算对象也就不同。如对于制造企业，成本核算对象有产品品种、产品批别、产品生产步骤三种。

（二）确定成本项目

成本项目是成本费用按经济用途划分成的若干项目。一般产品成本项目至少应设置“直接材料”“直接工资”和“制造费用”三个。如管理上需要了解废品损失、停工损失的数额，可增设“废品损失”“停工损失”成本项目；采用分步法核算产品成本的企业，为考核各步骤半成品成本，可增设“自制半成品”成本项目；根据管理的要求，可增设“燃料和动力”“外部加工费”等成本项目；“制造费用”项目可根据管理需要进行合并或分拆。

（三）设置成本核算账户

进行成本核算需要设置的成本核算账户，主要包括“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“长期待摊费用”“废品损失”“停工损失”等总分类账户。

（四）归集和分配生产费用

归集和分配生产费用时，首先必须对支出的费用进行审核，确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否应该计入产品成本。

其次，按照权责发生制原则确定应计入本月产品成本的费用。

最后，将应计入本月产品成本的原材料、燃料、动力、工资、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。

（五）计算完工产品成本和月末在产品成本

完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供销售的产成品和可对外销售的自制半成品。

在产品是指正停留在生产车间进行加工制造的在制品，以及正在生产车间返修的废品和虽已完成了本车间生产、但尚未送验入库的产品，已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品。

制造企业成本核算的基本程序：

1．确定成本核算对象（品种、批别、步骤等）；

2．确定成本项目（材料、燃料和动力、人工、制造费用、废品损失、停工损失、自制半成品等）；

3．设置成本核算账户（“生产成本”“制造费用”“废品损失”“停工损失”等）；

4．归集和分配生产费用（审核、确定、归集和分配）；

5．计算完工产品成本和月末在产品成本。

四、制造企业成本核算的主要账户

企业通过设置有关账户登记生产过程中发生的各种生产费用，以便提供各种产品成本信息资料。成本核算包括总分类核算和明细分类核算两个方面，因此，为了正确进行成本核算，工业企业必须设置相应的总分类账户和明细分类账户。

（一）“生产成本”账户

“生产成本”账户属于成本类账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用以及分配转入的制造费用，贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用，期末余额在借方，表示尚未完工的各在产品成本。“生产成本”账户应当设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细分类账户进行明细核算。

（二）“制造费用”账户

“制造费用”账户属于成本类账户，是用来核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务费而发生的各项间接生产费用，如生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员工资、计提的固定资产折旧、修理费、办公费、水电费、季节性停工损失等。该账户的借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转到各成本核算对象的制造费用，除季节性生产企业或采用累计分配率分配制造费用的企业外，本账户月末应无余额。“制造费用”账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

（三）“长期待摊费用”账户

“长期待摊费用”账户是资产类账户，是用来核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。该账户的借方登记发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销的长期待摊费用，期末余额在借方，表示企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。“长期待摊费用”账户应按费用项目进行明细核算。

（四）“废品损失”账户

需要单独核算废品损失的企业，可以设置“废品损失”账户，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户月末应无余额。“废品损失”账户下应按生产车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。

（五）“停工损失”账户

需要单独核算停工损失的企业，可以设置“停工损失”账户，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。该账户的借方登记停工期内所支付的生产工人薪酬、所耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用等损失，贷方登记予以转销的停工损失；该账户转销后应无余额。“停工损失”账户下应按生产车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。

（六）“销售费用”账户

“销售费用”账户是损益类账户，是用来核算企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、产品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该账户的借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后本账户应无余额。“销售费用”账户应按费用项目进行明细核算。

（七）“管理费用”账户

“管理费用”账户是损益类账户，是用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该账户的借方登记企业发生的各种管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后本账户应无余额。“管理

费用”账户应按费用项目进行明细核算。

（八）“财务费用”账户

“财务费用”账户是损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户的借方登记企业发生的各种财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后本账户应无余额。“财务费用”账户应按费用项目进行明细核算。

第二节 生产费用的归集和分配

一、要素费用的核算

要素费用是指生产费用按照其经济内容不同进行分类的项目。企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可以进一步划分为六个生产费用要素：材料费、燃料费、动力费、职工薪酬、折旧费以及其他费用。

要素费用：

（一）材料费用的核算

材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。

1．材料费用的归集

（1）入库材料成本的计价：实际成本/计划成本

（2）发出材料成本的确定：

实际成本：先进先出法、个别计价法、加权平均法。

计划成本：发出材料的成本，除按计划成本进行分类汇总外，还要计算应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。

2．材料费用的分配：编制“材料费用分配表”

需要分配计入各成本计算对象的材料费用在选择分配方法时，在遵循合理和简便易行原则的基础上，通过以下分配方法进行计算分配。

重量分配法：按各产品的重量为标准。

定额耗用量比例分配法：按照各产品的材料消耗定额为标准。

系数法：将各产品的产量按系数折成标准产量，再按标准产量的比例分配。

（1）重量分配法:是按照各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料，而且耗用量的多少又与产品重量有直接联系，可以选用这种分配法。

（2）定额耗用量比例分配法

定额耗用量比例分配法是指按照各种产品的材料消耗定额为标准来分配材料费用的方法。它一般在材料消耗定额比较

准确的情况下采用。

【案例1】

某企业生产A、B、C三种产品，本月共耗用甲材料3 060千克，每千克3.5元。A、B、C三种产品的实际产量分别为120件、180件和240件，单位产品材料定额耗用量分别为3千克、2千克、4千克。

【解析】

表1 甲材料费用分配表

产品名称投产数量单位产品消耗定额材料消耗总定额材料费用分配率材料费用分配额A1203 360 2 295

B1802 360 2 295

C2404 960 6 120

合计—— 1 680 6.37510 710

（3）系数分配法

系数分配法是指将各种产品的产量按系数折算成标准产量，并按标准产品产量的比例分配材料费用的一种方法，又称标准产量法。这里的系数是标准产量与各种产品在量上的一种比例关系，如消耗定额、实际产量、体积的比例等。这种方法一般在各种产品的工艺过程基本相同的企业采用。

标准产品的选择:

A：标准产品可选用企业大量的、正常生产的产品。

B：标准产品也可以选择系列产品中规格型号（或定额耗用量）居中的产品。

【案例2】

某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用材料费用32 860元。实际产量分别为：甲产品300件、乙产品400件、丙产品200件。其中，乙产品为标准产品，以材料费用定额作为折合标准，甲、乙、丙三种产品的材料费用定额分别为：120元、100元、150元。根据上述资料，计算并编制材料费用分配表。

【解析】

表2 材料费用分配表

2014年9月

产品名称实际产量材料费用

定额

折合系数

标准产量

（总系数）

分配率材料费用分配额

甲300120 1.2 36011 160

乙400100 1.0 40012 400

丙200150 1.5 300 9 300

合计——— 1 0603132 860

3．材料费用的账务处理

发料凭证汇总表是进行材料费用归集和分配的原始凭证。发料凭证汇总表一般分车间按月编制。根据材料日常核算采用的计价方法，发出材料可采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。

（1）按实际成本计价的材料费用的归集与分配

材料在日常核算时，其明细账均采用数量金额式，由于每次入库材料的实际成本不同，故每次发出材料的单位成本即单价的确认必选择一定的方法，并保持相对稳定不变。

《企业会计准则》规定，企业采用实际成本计价时，可根据实际情况选择采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其成本。

（2）按计划成本计价的材料费用的归集与分配

产品成本核算的目的是要计算出各种产品的实际总成本和单位成本，在材料采用计划成本计价核算时，发出材料全部采用计划单价计价。制造成本中材料费用的确认计量工作分两步进行：第一步，根据当月发料凭证编制发料凭证汇总表，据以编制转账凭证登记入账；第二步，根据有关材料总账和明细账的资料，分配材料成本差异，编制材料成本差异分配

表，据以编制转账凭证登记入账。

实际工作中，材料成本差异分配表可单独编制，也可与发料凭证汇总表结合编制。

分配材料成本差异的关键是计算材料成本差异率。

【案例3】

某企业2014年6月根据发料凭证编制的发料凭证汇总表，如表3所示。

表3 发料凭证汇总表

2014年6月 单位：元

材料类别材料用途

原材料

包装物合计原料和

主要材料

外购

半成品

辅助

材料

修理用

备件

燃料小计

甲产品

生产用户

468 00056 000 6 000530 000 2 500532 500

基本生产车

间

管理用

5 100 1 300 1 100 7 500 7 500

辅助

生产用

500 300 5 000 5 800 5 800

企业行政

管理用

3 000 200 3 200 3 200

合计476 10056 0008 000 1 400 5 000546 500 2 500549 000【解析】

根据发料凭证汇总表，编制转账凭证，并据以登记总账和有关二级账，作如下会计分录：

（1）结转原材料

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 530 000制造费用 7 500

生产成本——辅助生产成本 5 800

管理费用 3 200

贷：原材料 546 500

（2）结转包装物

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 2 500贷：周转材料——包装物 2 500

从材料和材料成本差异账户的一级账和二级账获得基础资料，计算成本差异率，并计算发出材料应分配的材料成本差异，计算结果见表4。

表4 发出材料成本差异分配表

2014年7月 单位：元

成本差异率材料用途原料和主要材

料3%

外购半

成品

－1%

辅助材

料2%

修理用

备件3%

燃料

-10.8696%

包装

物5%

合计

生产产品用14 040－56012012513 725

基本生产车间

153 2633 212管理费用

辅助生产用 10 9－543.48 －524.48

企业行政

90 4 94

管理用

合计14 283－56016042－543.4812513 506.52根据发出材料成本差异分配表，编制转账凭证，做如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 13 725制造费用 212

生产成本——辅助生产成本 524.48

管理费用 94

贷：材料成本差异 13 506.52

（二）人工费用的核算

人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。企业必须按照国家规定的工资总额的组成内容进行工资费用的核算。

1．人工费用的归集

（1）人工费用总额的组成

2006年财政部在《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南中对职工薪酬做了进一步规定，明确了职工薪酬是指企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

（2）人工费用计算的原始资料

企业的人工费用核算，必须有一定的原始记录作为依据。如工资档案记录、考勤记录、产量记录和工时记录等，这些原始记录是计算应付工资、归集工资费用、分配工资费用和进行产品成本计算的基础。同时，也是企业考核劳动消耗定额执行情况，加强劳动纪律，提高出勤率和工时利用率的有效手段。此外，它们还可为企业进行成本分析和成本决策提供有用信息。因此，每个企业都应根据自身生产组织、生产工艺的特点及管理的需要，合理设计考勤记录、产量记录和工时记录的表格，认真做好各项原始记录的统计工作。

（3）人工费用计算的方法

人工费用的计算是企业归集和分配直接人工费用的基础，是进行人工结算和分配的前提。主要包括计时工资的计算和计件工资的计算。

①计时工资的计算

计时工资是根据考勤记录登记的实际出勤日数和职工的工资标准计算的工资。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资等。企业固定职工的计时工资一般按月薪计算；采用月薪制，不管各月日历天数是多少，每月的标准工资相同。为了按照职工出勤或缺勤天数计算应付的月工资，还应根据月工资标准计算出每日平均工资。

应付月工资一般有四种计算方法：

按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；

按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；

按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；

按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

采用哪一种方法，企业可以自行确定，但一旦确定以后，不应任意变动。

【案例4】

假定大地公司职工李一月工资标准为3 600元。10月份31天，病假1天，事假2天，周末休假8天，法定节日3天，出勤17天。根据该职工的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该职工的病假和事假期间没有节假日。请按上述四种方法分别计算该职工10月份的标准工资。

【解析】

（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资：

日工资率＝3 600÷30＝120

应扣缺勤病假工资＝120×1×（1－90%）＝12（元）

应扣缺勤事假工资＝120×2＝240（元）

应付工资＝3 600－12－240＝3 348（元）

（2）按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资：

应付出勤工资＝120×（17＋8＋3）＝3 360（元）

应付病假工资＝120×1×90%＝108（元）

应付工资＝3 360＋108＝3 468（元）

（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资：

日工资率＝3 600÷20.83＝172.83

应扣缺勤病假工资＝172.83×1×（1－90%）＝17.28（元）

应扣缺勤事假工资＝172.83×2＝345.66（元）

应付工资＝3 600－17.28－345.66＝3 237.06（元）

（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资：

应付出勤工资＝172.83×17＝2 938.11（元）

应付病假工资＝172.83×1×90%＝155.55（元）

应付工资＝2 938.11＋155.55＝3 093.66（元）

②计件工资的计算

计件工资是根据产量记录登记的生产产品数量，乘以规定的计件单价计算求得的工资。其计算公式如下：

应付计件工资＝产品数量×计件单价

生产过程中出现的废品要分清原因，工废不付工资，料废照付工资。

计件工资的计算区分为个人计件和集体计件。

个人计件工资的计算：

职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品（合格品＋料废品）数量，乘以规定的计件单价计算。

集体计件工资的计算：

当生产工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经济责任时，可采取集体计件工资的计算方式。采用集体计件工资时，应先按集体完成合格品的数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额，再采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。由于职工的级别或工资标准一般体现职工劳动的质量和技术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而集体内部大多按每人的工资标准（日工资率或小时工资率）与月工作日数（或工时数）的乘积为比例进行分配。

③其他工资以及“五险一金”和职工福利费的计算，应严格遵守国家及单位的有关规定进行。

2．人工费用的分配

支付给不同职工的工资以不同的方式计入产品成本或费用中。其中，生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应记入“生产成本”账户中；如果生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户；行政管理人员的工资应列入“管理费用”账户；固定资产大修理等工程人员的工资，应记入“在建工程”账户；专设销售机构人员的工资，则应记入“销售费用”账户。

对于人工费用的支付、计提、分配情况，企业应专设“应付职工薪酬”账户。该账户贷方登记已分配计入有关成本费

用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。

（三）燃料及动力费用的核算

1．燃料费用的核算

生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料，因此，燃料费用的归集与分配方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起在“生产成本”明细账中专设“燃料和动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。如金额较小，可计入“制造费用”。

2．动力费用的核算

动力费用是指企业外购和自制的电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。当动力费用在产品制造成本中所占比重较大时，可在产品成本明细账中单独设置“工艺用动力”成本项目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本项目内；如果所占比重小时，可作为间接费用处理，记入“制造费用”账户。组织和管理生产用动力费用，如照明用电等，其性质属一般费用，应先在制造费用中归集。

（四）折旧费的核算

固定资产在使用过程中，其实物形态保持不变，但其价值随着磨损程度，逐渐地转移到产品成本中去，成为产品成本的组成部分。固定资产损耗价值的转移在会计上称为折旧，按月将其计入产品成本（或费用）的数额则称为折旧费。影响计算折旧费的因素主要有固定资产原始价值、预计使用年限、预计的残值和预计的清理费用。折旧费的计算方法包括平均使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法，而大多数企业固定资产的折旧费一般采用平均使用年限法计算。

折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、部门折旧计算明细表是根据月初应计提折旧的固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法计算编制的。根据规定，某月开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提；某月份内减少或停用的固定资产，当月仍照提折旧，从下月起停止计提。

每月计提折旧时，应按固定资产在生产经营中的用途，分别计入成本或费用。基本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产折旧，借记“制造费用”账户；厂部及各行政科室使用的固定资产折旧，借记“管理费用”账户；专设销售机构使用的固定资产折旧，借记“销售费用”账户，贷记“累计折旧”账户。

（五）其他费用的核算

1．固定资产修理费的核算

固定资产修理费是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的日常修理花费的费用。其主要特点是：修理范围小，费用支出少，修理次数较频繁。因此，经常修理费的支出一般直接计入当月生产费用。费用发生时，借记“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”“银行存款”等有关账户。

2．长期待摊费用的核算

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。对于企业已经发生，且摊销期在1年以下的的费用，如属于预付款性质的支出计入“预付账款”中，如预付租金；属于沉没成本的，计入当期费用，如固定资产的修理费用等。如果摊销期在1年以上，则应列入“长期待摊费用”中。

二、辅助生产费用的核算

（一）辅助生产部门的特点

工业企业的生产车间按其生产职能不同，可以分为基本生产车间和辅助生产车间。

基本生产车间是指从事产品生产的车间， 基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。

辅助生产车间是指为保证企业产品生产正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供服务的生产车间，如为基本生产车间提供修理作业、运输劳务、供水、供电、供气等服务，以及为基本生产车间提供工具、刀具、刃具、模具、夹具等的辅助生产车间。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。由于辅助生产是为基本生产服务而进行的生产，所以辅助生产费用最终由基本生产车间所产产品负担，作为制造费用的一部分计入产品制造成本。

辅助生产车间为企业行政管理部门提供的产品和劳务，这部分的辅助生产成本就不能计入产品制造费用，而列为管理费用和销售费用。

（二）辅助生产成本的归集

借：生产成本——辅助生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

制造费用——辅助车间

生产成本——辅助生产成本等

注意：

1．辅助生产车间相互之间提供产品或劳务。

2．辅助产品生产：可能有期末余额。

（三）辅助生产成本的分配

辅助生产成本的分配是将归集在“生产成本——辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间（产品）或部门。

借：制造费用——基本车间

生产成本——基本生产成本

管理费用

销售费用

在建工程

借：其他业务成本

原材料/低值易耗品/周转材料

生产成本——辅助生产成本

贷：生产成本——辅助生产成本

由于辅助生产车间所产产品和劳务的种类不同，其转出、分配的程序也不一样。在实际工作中，对于辅助生产成本的分配，可根据辅助生产情况及辅助生产成本分配的特点，运用直接分配法、交互分配法、计划成本法及代数分配法来计算分配。

1．直接分配法

直接分配法是一种不考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况，而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。

其基本做法是：先计算出辅助生产车间各种劳务费用分配率，然后用劳务费用分配率乘以各单位和部门受益的劳务量，即为各车间或部门应负担的辅助生产费用。

直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，所以生产成本是不完整的，分配结果不够准确。该方法适用于辅助生产车间相互不提供劳务或提供劳务较少的辅助生产费用的分配。

【案例5】

某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间生产费用为29 120元，机修车间为26 880元。2015年1月供电车间供电88 000度，其中机修车间耗用8 000度，产品生产耗用60 000度，基本生产车间照明耗用6 000度，厂部管理部门耗用14 000度。本月机修车间修理工时为8 480小时，其中供电车间480小时，基本生产车间6 000小时，厂部管理部门2 000小时，见表5。

要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。

【解析】

表5 辅助生产费用分配表

2015年1月 单位:元

分配电费分配机修费项目

数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用29 12026 880

劳务供应总量88 0008 480

费用分配率0.364 3.36

受益部门：

供电车间 -480－

机修车间-8 000－

产品生产60 00021 840

车间管理部门 6 000 2 184 6 00020 160

厂部管理部门14 000 5 096 2 000 6 720

合 计80 00029 12080 0026 880借：生产成本——基本生产成本 21 840制造费用 22 344

管理费用 11 816

贷：生产成本——辅助生产成本（供电） 29 120

——辅助生产成本（机修） 26 880 2．交互分配法

交互分配法是指辅助生产车间的费用分两次进行分配，第一次在各个辅助生产车间之间交互分配，第二次是将各个辅助生产车间经交互分配以后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转出费用后的实际费用），再用直接分配法，分配给各个基本生产车间和企业管理部门的方法。

【案例6】

延用【案例5】的资料。

要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。

【解析】

表6 辅助生产费用分配表

2015年1月 单位：元

项目

交互分配对外分配分配电费分配机修费分配电费分配机修费

数量金额数量金额数量金额数量金额

待分配

费用

29 12026 88027 994.2428 005.76劳务供应总

量

88 0008 48080 0008 000

费用

分配率

0.33 3.170.35 3.5

受益

部门：

供电车间 480 1 521.51

机修车间 8 000 2 647.27

产品生产60 00020 995.68

车间管理部

门

6 000 2 099.5

7 6 00021 004.32

厂部管理部

门

14 000 4 898.99 2 000 7 001.44

合计 8 000 2 647.27 480 1 521.5180 00027 994.248 00028 005.76（1）交互分配

借：生产成本——基本生产成本（供电） 1 521.51

——基本生产成本（机修） 2 647.27贷：生产成本——基本生产成本（机修） 1 521.51

——基本生产成本（供电） 2 647.27（2）对外分配

对外待分配费用：

供电：29 120＋1 521.51－2 647.27＝27 994.24（元）

机修：26 880＋2 647.27－1 521.51＝28 005.76（元）

借：生产成本——基本生产成本 20 995.68制造费用 23 103.89

管理费用 11 900.43

贷：生产成本——基本生产成本（供电） 27 994.24

——基本生产成本（机修） 28 005.76 3．计划成本分配法

计划成本分配法是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与实际发生费用进行调整的方法。

可见，按此分配方法对辅助生产费用进行分配要分两步进行：

第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间（交互分配）和辅助生产车间以外的受益部门（对外分配）。

第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和（即“实际费用”）与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（对外追加分配）。

【案例7】

延用【案例5】资料。该厂每度电的计划成本为0.35元，机修车间每小时计划成本为3.46元，辅助生产单位的成本差异全部计入管理费用。

要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。

【解析】

表7 辅助生产费用分配表

2015年1月 单位：元

项目

按计划成本分配成本差异分配分配电费分配机修费

电费机修费数量金额数量金额

待分配费用29 12026 880

劳务供应总量88 0008 480

费用分配率0.35 3.46

受益部门：

供电车间 480 1 660.8机修车间 8 000 2 800

产品生产60 00021 000

车间管理部门 6 000 2 100 6 00020 760

厂部管理部门14 000 4 900 2 000 6 920-19.2339.2合计88 00030 8008 480 29 340.8-19.2339.2（1）按计划成本分配

借：生产成本——辅助成本（供电） 1 660.8——辅助成本（机修） 2 800生产成本——基本生产成本 21 000

制造费用 22 860

管理费用 11 820

贷：生产成本——基本生产成本（供电） 30 800

——基本生产成本（机修） 29 340.8（2）调整成本差异

借：管理费用 320

贷：生产成本——基本生产成本（供电） 19.2——基本生产成本（机修） 339.2 4．代数分配法

代数分配法是利用代数中多元一次联立方程组求解的原理，计算出劳务的单位成本，然后按受益单位的实际劳务受益量乘以单位成本计算出分配额的方法。

其基本程序为：

（1）设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元一次联立方程组；

（2）解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本；

（3）以（2）求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。

【案例8】

延用【案例5】资料。

要求：采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。

【解析】

88 000x＝29 120＋480y

8 480y＝26 880＋8 000x

x＝0.35

y＝3.50

表8 辅助生产费用分配表

2015年1月 单位：元

分配电费分配机修费

数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用29 12026 880

劳务供应总量88 0008 480

费用分配率0.35 3.5

受益部门：

供电车间 480 1 680

机修车间 8 000 2 800

产品生产60 00021 000

车间管理部门 6 000 2 100 6 00021 000

厂部管理部门14 000 4 900 2 000 7 000合计88 00030 8008 48029 680借：生产成本——辅助成本（供电） 1 680——辅助成本（机修） 2 800生产成本——基本生产成本 21 000

制造费用 23 100

管理费用 11 900

贷：生产成本——基本生产成本（供电） 30 800

——基本生产成本（机修） 29 680

三、制造费用的核算

（一）制造费用核算的内容

包括基本生产车间和辅助生产车间。

（二）制造费用的归集

借：制造费用

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧等

（三）制造费用的分配

1．生产工时比例法

2．年度计划分配率分配法：

（1）年初计算年度计划费用分配率；

年度计划费用分配率＝年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额标准之和

（2）各月按此计划费用分配率计算分配制造费用；

某产品某月应分配制造费用＝该产品该月实际产量定额标准×年度计划分配率

（3）年末调整：“制造费用”账户年末如有余额，表示全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。

年末差额分配率＝（全年实际制造费用－全年按计划分配率分配的制造费用）÷全年各产品按计划分配率分配的制造费用之和

某产品应负担的差额＝该产品全年按计划分配率分配的制造费用×差额分配率

【案例9】

制造费用的分配（计划费用分配率分配法）

1．某厂为季节性生产企业，生产甲、乙、丙三种产品，本年度基本生产车间制造费用预算总额为510 000元；三种产品本年计划产量分别为2 200件、3 800件、2 200件，单位产品定额工时分别为20小时、10小时和40小时。2014年12月份生产甲产品400件、乙产品500件、丙产品300件，实际发生制造费用60 000元。经查，2014年11月末制造费用本年累计借方发生额为455 000元，贷方发生额为435 000元。“制造费用——基本生产车间”明细账有借方余额20 000元。

2．要求：

（1）计算本年度计划制造费用分配率；

（2）按计划费用分配率分配12月份产品应负担的制造费用，并编制会计分录；

（3）将全年制造费用的实际发生额与按计划费用分配率分配数额的差额调整计入12月份产品成本，因三种产品在开工月份生产份额相差不多，按12月份实际完成的定额工时分配给甲、乙、丙三种产品，并编制会计分录；

（4）登记制造费用明细账。

【解析】

（1）本年度计划制造费用分配率＝510 000÷（2 200×20＋3 800×10＋2 200×40）＝3（元/小时）

（2）会计分录

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 24 000

——基本生产成本（乙产品） 15 000

——基本生产成本（丙产品） 36 000贷：制造费用——基本生产车间 75 000

（3）制造费用差额＝20 000＋60 000－75 000＝5 000（元）

制造费用分配率＝5 000÷（400×20＋500×10＋300 ×40）＝0.2（元/小时）

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 1 600

——基本生产成本（乙产品） 1 000

——基本生产成本（丙产品） 2 400贷：制造费用——基本生产车间 5 000

（4）登记制造费用明细账

表9 制造费用明细账

户名：基本生产车间

2014年凭

证

字号摘要借方贷方

借或

贷

余额

月日

121上月结

转

借20 000

31本月发

生费用 60

000

借80 000

31本月分

配费用 75

000

借 5 000

31年末分

配费用 5

000

平

31本月发

生额 60

000

80

000

本年累计发生额515

000

515

000

四、生产损失的核算

分为废品损失和停工损失两部分。

（一）废品损失的归集和分配

废品：是指不符合技术文件规定的质量标准，不能按原用途使用或者需要经过修理加工的在产品、半成品和产成品。废品分可修复废品和不可修复废品。

（技术上、经济上）

废品损失：可修复废品损失：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。

不可修复废品损失：是指不可修复废品的生产成本（制造成本）扣除回收的材料和废料价值以及过失单位或个人负担的赔款后的损失。

1．可修复废品修复费用的归集和分配

【案例10】

某厂加工车间所生产的乙产品中，发现可修复废品40件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表”“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，本月修复乙产品领用材料4 000元，修复乙产品实际耗用工时1 000小时，小时工资分配率为5.5元，小时制造费用分配率为3元。按规定，本月发生的40件废品应由过失人赔偿600元。

要求：

（1）核算可修复废品修复费用；

（2）核算过失人赔款；

（3）结转本月废品净损失。

【解析】

（1）可修复废品修复费用

借：废品损失——乙产品 12 500

贷：原材料

4 000

应付职工薪酬

5 500

制造费用

3 000

（2）过失人赔款

借：其他应收款——XX

600

贷：废品损失——乙产品

600

（3）结转本月废品净损失

借：生产成本——基本生产成本（乙产品） 11 900贷：废品损失——乙产品

11 900

2．不可修复废品损失的归集和分配

不可修复废品的生产成本的计算：

（1）按定额成本计算：废品数量×单位产品定额成本

（2）按废品所耗实际成本计算：即全部费用在合格品与废品之间进行分配。

【案例11】

某厂第二车间2015年1月完工入库合格甲产品940件，生产中产生不可修复废品60件，1月甲产品累计生产费用为62 844元，其中直接材料为21 600元，直接人工为23 568元，制造费用为17 676元，甲产品月初月末无在产品。废品生产成本的计算中，直接材料项目按合格品同等负担，直接人工和制造费用可将60件废品折算为42件合格品，再在废品和合格品之间分配。废品残料处理回收现金510元，已决定由过失人赔偿200元。

要求：

（1）计算并结转不可修复废品生产成本；

（2）登记回收废品残料价值；

（3）登记过失人应赔偿款；

（4）计算并结算废品净损失；

（5）根据会计分录登记废品损失明细账和产品生产成本计算单。

【解析】

（1）不可修复废品生产成本

直接材料项目＝21 600÷（940＋60）×60＝1 296（元）

直接人工项目＝23 568÷（940＋42）×42＝1 008（元）

制造费用项目＝17 676÷（940＋42）×42＝756（元）

废品生产成本＝1 296＋1 008＋756＝3 060（元）

借：废品损失——甲产品 3 060

贷：生产成本——基本生产成本（甲产品） 3 060（2）回收废品残料价值

借：库存现金

510

贷：废品损失——甲产品

510

（3）过失人应赔偿款

借：其他应收款——XX

200

贷：废品损失——甲产品

200

（4）废品净损失

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 2 350贷：废品损失——甲产品

2 350

（5）登记废品损失明细账和产品生产成本计算单

表10 废品损失明细账

生产单位：第二车间

产品：甲产品

2015年

凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日

160件废品生产成本 3 060借 3 060

1处理废品残料收入 510借 2 550

1过失人XX应赔款 200借 2 350

1结转废品净损失 2 350平 0表11 产品生产成本计算单

生产单位：第二车间 2015年1月 产品：甲产品

摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计

累计生产

费用

21 60023 56817 67662 844

转出废品

生产成本

1 296 1 008 756 3 060

转入废品

净损失

2 350 2 350

合格品总

成本

20 30422 56016 920 2 35062 134

合格单位

成本

21.6

24 18

2.5

66.1

（二）停工损失的归集和分配

停工损失是指生产车间或班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内支付的人工费用和应负担的制造费用。

企业发生停工的原因是多种多样，如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生非常灾害以及计划压缩产量等，都可能引起停工。但由于非常灾害造成的停工损失和由于计划压缩产量而使主要生产车间连续停产1个月以上或整个企业连续停产10天以上所造成的停工损失，按准则规定由营业外支出列支。

五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配

（一）在产品和完工产品成本核算的意义

（二）在产品与完工产品成本计算模式

月初在产品成本＋本月生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本

（三）在产品数量的控制与核算

在产品，是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。

广义：正在车间加工的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的在产品两部分。

狭义：只包括在车间或某一生产步骤中正在加工的那部分产品。

（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1．不计算在产品成本法：如果月末在产品数量很少。如自来水企业、发电企业。

2．按年初数固定计算在产品成本法：如果在产品数量较多，费用也较大，但各月变化不大。如化工、炼铁等企业。

表12 甲产品成本明细账

2014年8月 单位：元

摘要原材料燃料及动力

费

人工费用制造费用合计

月初在产品

成本

3 000 1 800 2 100 2 400 9 300本月生产费

工业企业生产成本核算方法

工业企业生产成本核算方法 生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。 企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。 企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。 各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。 生产成本的主要账务处理。 ①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 ②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。 ③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。 ④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。 ⑤本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。 【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。 借：生产成本——基本生产成本 1 000 000

制造行业的成本核算过程(完整)

制造行业的成本核算过程 首先必须明白精确的成本核算是一种建立在进销存、生产和财务都准确的基础之上的企业活动，任何一个不准确的进销存、生产和财务信息都可能造成成本的计算不准确，但有一点是必须做到的，那就是财务的账面价值必须和仓库、生产线的库存价值保持一致。存货核算的方法有很多，有月加权平均、移动加权平均、先进先出等多种方法， 首先明白构成产品成本的几大要素有：直接材料、直接人工、制造费用、委外工缴费。我以一个成品A为例子，生产数量为30个，产品BOM和产品Routing（工艺路线）如下：1.直接材料的计算 月加权平均单价：P=（上月结存金额+本月购入金额）/（上月结存数量+本月购入数量）该月领用材料的金额：S=P*N （其中S为领用金额，P为加权单价，N为领用数量）现假设：上月B原料的库存数量为10，财务账面价值为100 本月B原料的入库数量为40，单价为12，入库金额为480，则财务必须记账为：借：原材料—B原料480 贷：应付账款480 那么，本月的B材料加权平均单价： P=（100+480）/（10+40）=11.6 这也是B原料的该月成本价格如果本月领用B原料数量为35，那么本月的B原料领用金额：S=11.6*35=406 上月C原料的库存数量为50，财务账面价值为150，本月没有购入，那么本月C材料加权平均单价：P=150/50=3 这也是C原料的该月成本价格如果本月领用C原料的数量为40，那么本月的C原料的领用金额：S=40*3=120 当月底计算产品成本时，财务需记账： 借：生产成本—直接材料526 贷：原材料526 2.直接人工的计算 现假设：组装和包装车间各有甲和乙参加了这个A产品的生产，甲的工资是3000元/月，乙的工资是1500元/月，甲和乙每天都工作10小时，那么甲的工资率为：（3000/30）/10=10元/小时，乙的工资率为：（1500/30）/10=5元/小时 在组装车间，生产该30个A产品，耗费了甲3个小时， 那么该批产品的组装车间直接人工为：10*3=30 在包装车间，生产该30个A产品，耗用了乙2个小时， 那么该批产品的包装车间直接人工为：5*2=10 那么在月末计算工资和分摊该批30个A产品成本时，财务需记账： 借：生产成本—直接人工40 贷：应付工资40 3.制造费用的计算 现假设：组装车间本月共计发生制造费用30000元，该车间共20人，每人每天工作10个小时，那么本月该车间共计有效工时为30*20*10=6000小时；则该车间制造费用的费率30000/6000=5元/小时，那么分摊到该批产品时的制造费用为：5*3=15元包装车间本月共计发生制造费用18000元，该车间共10人，每人每天工作10个小时，那么本月该车间共计

工业企业成本会计核算流程

工业企业成本会计核算流程 工业企业成本会计核算流程，从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤： （1）生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。 （2）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。 （3）进行要素费用分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接计入“生产成本—基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细表；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别计入“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”和“废品损失” 等综合费用账户。 （4）进行综合费用的分配。对计入“制造费用”，“生产成本—辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并计入“生产成本—基本生产成本”以及有关的产品陈本明细账。 （5）进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本—基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本，在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。 （6）计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。 成本费用审查方法 工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。 制造成本通过“生产成本”，“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本：“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细算。 “制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。

作业基础成本会计的运行程序及运用解析

作业基础成本会计的运行程序及运用 [摘要]在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础成本会计系统到底如何运行，在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题，却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。 [关键词]作业；作业动因；运行程序 一、传统成本计算在现代制造环境下的局限 二十世纪80年代初期以来，为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而，准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。 首先，传统的成本计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。 其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位，传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本，同时少计小规格、低产量产品的成本的。

工业企业成本会计工作流程

工业企业成本会计工作流程 基础工作 1、收集材料单，入库单，与仓库材料会计或保管员/仓库记账员接口，做好协调工作。 2、确定最合适你公司材料成本计算方法：先进先出，后进先出，加权平均等。 3、建立材料明细账，确定产品分类。 4、月底根据发出材料，购进材料单，汇总合计，与仓库材料会计核对。 5、根据计算方法确定单位成本，及结存成本。 6、期间末做材料预算，成本对比，进销差价分析。控制生产成本。 1、成本项目中一个重要的内容就是直接消耗的主要原材料，一般企业都在60%以上。所以就这个问题，企业的成本会计和仓库和车间要密切配合，搞好原材料的核算工作。归集原材料成本主要根据车间开具的领料单，这个领料单一般是一式三份：车间留存一份;仓库一份、财务一份。在实际工作中，月末三家要核对领料单，差一张也不行。之后成本会计根据领料单编制本月材料耗用明细表，据此进行会计处理。 2、财务制度规定，要划分产成本和在产品的成本界限，所以到月末成本会计要和车间一起盘点在产品，如果主要原材料成本占总成本的比重比较大，那么在产品成本可以只计算原材料成本，不计算加工成本。根据上月在产+本月领料-本月在产=本月实际消耗，计算出实际的材料成本。 3、正确核算当月的产成数量，因为这是计算当月成本的基础，这也需要成本会计和成品库还有车间核对当月的入库单，三家要把产成数对齐了。 以上三点是成本会计和材料库、成品库和生产车间要协调的工作，这些工作做好了，就为成本核算工作奠定了坚实的基础。 “成本会计”和“出纳”、“应收账款会计”、“应付账款会计”都是会计工作的基础岗位。“现金流”循环中从现金变存货，再由存货变为现金，一般企业特别是工业企业，存货在资产负债表中所占的比重很高，可以说流动资产中大部分是存货，都在至少三个月销售额以上。就是说企业的现金流中承上启下的就是“成本会计”。他要核算和控制的是从材料变为在产品，最终成为产成品的所有财税处理。“成本会计”可能是会计工作中最烦琐的工作。因为原材料、在产品、产成品的种类繁多，要核算清楚是工作量巨大。要了解每一个BOM，有差错要一颗颗料去查。每天就在做表，查差异。还要去了解企业的研发、生产、销售等实际情况。

企业产品成本核算

产品成本核算制度（试行） 第一章总则 第一条为了进一步加强分院成本核算工作，保障分院生产经营活动健康、有序地进行，根据财政部颁布的《企业财务通则》和《企业会计准则》、《企业会计制度》及总院财务管理有关规定，特制定本制度。 第二条分院根据生产经营特点和管理要求，确定适合的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得任意变更。如确需变更，应当根据管理权限，经批准并在会计报表附注中予以说明。 第三条成本核算制度是分院经营管理制度的重要组成部分，各生产经营管理部门应结合本制度完善内部管理流程，明确责任，确保制度的贯彻实施。 第四条本制度适用于分院所属全资或控股子公司以及分公司和分公司性质的分支机构。 第二章成本核算的基础工作 第五条成本核算是成本和费用管理的基础，各单位应认真组织各职能部门做好成本核算的基础工作。成本核算的基础工作包括：定额管理、原始记录、计量验收。 一、定额管理 第六条各单位对各种原材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动工时、设备利用、物资储备、定额流动资金占用、费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并定期进行检查、分析、考核和修订。 第七条定额的制订应遵循以下原则： （一）要考虑各单位生产发展、经营管理水平提高的要求，同时兼

顾各单位目前的生产能力和管理现状，使定额既先进又可行。 （二）要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使分析和考核建立在可比基础上。但随着各单位生产技术进步和管理水平的提高，对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。 （三）要注意各种定额之间的内在联系，防止相互脱节、彼此矛盾的情况出现。 （四）要采取相应的组织措施，定期检查分析，保证定额的贯彻执行。 二、原始记录 第八条各单位应根据生产和管理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录： （一）材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。包括：材料物资的分类编码、验收入库单、领料单、定额领料单、超定额领料单、退料单、材料切割单、工具请领单、委托加工材料单、委托加工入库单、材料物资盘点报告单等，并做好工具借交登记簿和材料仓库台帐的记帐工作。 （二）劳动工资方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资、工时利用、停工情况、有关津贴等项记录。 （三）设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单、定额变动通知单等。 （四）生产方面的原始记录，应能反映产品从材料投入至验收入库的过程，如产品代码、制造单号、路线单、投料单、半成品领用单、转工单、废品通知单、零件短缺报告单以及零部件和产成品交库单等，并做好产品投入产出数量管理和工时统计工作。 （五）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、

成本会计的核算

成本会计的核算

成本会计的核算 一、产品生产成本计算的基本要求 企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多，制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用，是一项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的企业，也不论计算什么成本，成本计算的基本原理、一般原则和基本程序却是共同的。总的来看，成本计算都要遵守以下要求： 1．合理确定成本计算对象。 所谓成本计算对象，就是费用归集的对象．或者说是成本归属的对象。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的任务。 如何确定成本计算的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就是耗费各种投入品后形成的产出物，是"制造"活动取得的直接成果，即"产品"。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种"产品"，都是成本的计算对象。

2．恰当确定成本计算期。 所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相一致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接-批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，只有人为地划分成本计算期（一般是以一个月作为一个成本计算期），成本计算才有可行性。 3．正确选择成本计算的方法。 由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法等。恰当地确定成本计算的对象，不是一件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同，成本计算的对象也会不--样。例如，有的企业只生产最终的产成品，而有的企业除生产最终的产成品外，还生产各种各样的半成品。有的企业是采用大批量生产，而有的企业是采用小批量生产，甚至是单件生产等。 如果企业的产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接以产品品种为成本计算对象，这种方法称为品种法。如果产品生产是以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，这种方法称为分批法。 如果产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品，并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产，则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象，这种方法称为分步法， 4．合理设置成本项目。

工业企业生产成本核算

工业企业生产成本核算 工业企业生产成本核算 基本概念及基础知识 、成本的概念 成本是指为达到特定目的而发生或应发生并可以用货币单位加以衡量的价值牺牲。 在实际工作中，工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、为筹集生产经营资金而发生的财务费用、用于销售产品而发生的经营费用，以及为生产产品而发生的产品生产成本，都可以 理解为成本。 但由于工业企业的管理费用、财务费用、经营费用大多按时期发生，难以按产品归集，为了简化成本核算工作，都作为期间费用处理，直接计入当期损益，从当期的利润中扣除，不计入产品成本。因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，不是指生产产品所耗用的全部成本。此外，某些不形成产品价值 的损失（废品损失、季节性和修理期间的停工损失），也计入产品成本。 废品损失虽然不是可以理解成直接计入产品成本，但在核算的时候为了方便核算，将这一部分损失做为产 品成本的一部分，可以先在制造费用里面核算，也可以设置废品损失和停工损失两个总帐科目进行核算， , 非正常的损失计入营业外支出。 至于怎么具体核算要看具体的情况，属于与生产经营有关的正常损失产品的生产 过程，同时也是生产的耗费过程。工业企业要生产产品，就要发生各种生产耗用。 生产耗用包括劳动手段及劳动过程（制造费用）的耗用、原材料（直接材料）的耗用以及劳动力（直接人工）的耗用。 工业企业在一定时期内，为生产一定种类、一定数量的产品所发生的、用货币形式表现的生产耗用的总和就是这些产品的成本。由此可见，生产成本实际上就是制造费用、直接材料、直接人工的总和。我们现在 讨论的成本就是单指产品的生产成本。 二、成本会计的概念 成本核算不仅要在工业企业中进行，在其他行业中也要进行。 比如，施工行业的基本经济活动是进行建筑工程的施工，但发生的管理费用、财务费用不计入工程成本。 商品流通企业的基本经济活动是商品的采购和销售，发生的经营费用、管理费用、财务费用也不计入商品 的采购和销售成本。那么这些行业发生的这三项费用统称为经营管理费用，也就是期间费用。 实际上，各行业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称为成本、费用。因此，成本会计实际上就是成本、费用会计。而我们平时说的成本会计一般是狭义的生产成本会计，而没有包含费用会计。我们 现在讨论的也只是生产成本会计。 三、正确划分各种费用及成本的界限 为了正确核算生产费用和经营管理费用，正确的计量产品的实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个 方面的成本界限。 1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用： 工业企业的各种费用按经济用途分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用。其中，生产经营费用又分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。划分生产经营管理费用与非生产经营管理 费用，实际上就是划分收益性支出和资本性支出。 例如企业购买固定资产、购买无形资产以及对外投资，这些经济活动都不是企业日常的生产经营活动，其支出都属于资本性支出，不应计入生产经营管理费用；而用于生产和销售、组织和管理生产经营活动，以

企业产品成本核算制度.

企业产品成本核算制度 一、单选题 1、下列关于企业产品成本核算制度的制定背景与实施意义的表述中,错误的是(。 A. 随着我国市场经济体制的日益完善, 企业由传统生产型, 向生产经营型和开拓经营型转变 B. 企业是经济社会的细胞 C. 实施企业产品成本核算制度, 是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排, 是提高企业国际竞争力的重要制度基础,对于贯彻实施中央“ 走出去” 战略具有重要意义 D. 从产品成本核算模式来看, 国际上其他国家和组织的会计准则全部都服务于会计核算和内部管理双层目标 A B C D 【正确答案】 D 【您的答案】 2、归集、分配和结转的相关说法中,不正确的是(。 A. 企业采用计划成本进行直接材料日常核算的,期末不需要再调整为实际成本

B. 制造企业发生的制造费用, 企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等 C. 季节性生产企业在停工期间发生的制造费用, 应当在开工期间进行合理分摊, 计入产品的生产成本 D. 在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的情况下, 可以不计算在产品成本 A B C D 【正确答案】 A 【您的答案】 3、企业产品成本核算制度不适用于(。 A. 制造业 B. 农业 C. 批发零售业 D. 金融保险业 A B C D

【正确答案】 D 【您的答案】 4、下列说法中,错误的是(。 A. 分批法是指以产品的批别作为成本核算对象,归集生产费用,计算产品成本的方法 B. 分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象,开设生产成本明细账, 归集生产费用,计算产品成本的一种方法 C. 分步法适用于小批、单件生产的企业 D. 分步法主要适用于多步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步骤的企业 A B C D 【正确答案】 C 【您的答案】 5、下列各项中,不属于基础电信业务的是(。 A. 固定网络国内长途及本地电话业务 B. 移动网络电话和数据业务 C. 卫星通信及卫星移动通信业务 D. 电子信箱

《成本会计》复习题含答案

《成本会计》复习题 一、判断题 l．“废品损失”科目月末应无余额。 2．划分产品成本计算基本方法的标志是成本计算对象。 ３．在月末未完工产品批数较多的情况下,不适宜采用简化的分批法。 4.在平行结转分步法下，只能采用定额比例法进行产成品和在产品之间的费用分配。 ５．分类法不需要分产品品种计算成本,因而产品成本明细账可按类别设置。 6.产品的定额成本与计划成本的相同之处在于,它们均是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据确定的目标成本。 7.为了规范企业成本信息的对外披露,国家对成本报表的种类、项目、格式和编制方法均作了统一规定。 8.在实际工作中，某些不形成产品价值的损失,也可作为生产费用计入产品成本。 9.产品成本是指企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费。 10.在成本核算中，应该正确划分完工产品与在产品的费用界限防止任意提高或降低月末在产品费用,人为调节完工产品的成本。 11．在只生产一种产品的工业企业或车间中,直接生产费用和间接生产费用都是直接计入费用。（） 1２．凡是费用发生时间和企业受益时间不一致的费用，?均通过"待摊费用"帐户进行核算。（ ) 13．如果将生产经营管理费用误记为非生产经营管理费用,企业将虚增本期的利润，而以后相关期间的利润被虚减。( ) 14．在成本核算中，应该正确划分完工产品与在产品的费用界限,防止任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品的成本。（） 15.采用分项逐步结转分步法时,月末在产品应负担的上车间（步骤)?转入费用应该等于上车间转入费用除以上车间转入的半成品数，再乘以在产品的约当产量。( ) １6．在实际工作中,为简化核算,有关三包范围内的废品损失,?发生时可直接计入＂管理费用"科目。（ ) 17．工业企业的生产费用是指企业在生产经营管理过程中发生的费用总额。（） 18.采用分批法计算产品成本,在批内部分完工产品按计划单位成本计算结转后，待该批产品全部完工后,还应计算该批产品实际总成本，并调整前期完工产品实际成本与计划成本的差异。（） 1９．企业必须按时对外披露成本信息。（) 20.辅助生产费用按直接分配法分配最简单;按代数分配法分配最正确；按计划成本法分配可简化计算工作并能分清经济责任。( ) 参考答案：１―5．√√×××6―1０．√×√×√ 11.-15. √××√× 1６.－20. √×××√

最新生产企业成本核算管理办法资料

生产企业成本核算管理办法 第一章总则 第一条定义：是对生产经营过程中所发生的各项成本进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出该对象的总成本和单位成本。 第二条作用：通过成本核算可以反映考核和分析成本计划的执行情况；揭露企业生产经营中存在的问题；可以为制定产品价格提供决策依据等。 第三条范围：集团公司所有经营性生产企业。 第四条方法：逐步结转法。 第五条制度：标准成本制度。 标准成本制度是以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本与其实际成本相比较，记录并分析成本差异的一种成本会计制度。 第六条基本原则。 （一）合法性原则。即成本支出必须符合国家法律法规关于成本开支范围和标准的规定。 （二）重要性原则。即成本核算过程中应基于管理要求将成本计算对象区分主次，对成本有重大影响的内容和项目，要重点和单独反映。 （三）一致性原则。即核算所采用的方法要前后一致，使各

期成本资料统一口径、前后连贯、相互可比。 （四）分期核算原则。即分期应与整个会计年度的分月、分季、分年相一致，分别核算各期成本。 （五）配比原则。即成本核算应以权责发生制为基础，凡为实现本期收入而发生的应由本期负担的成本费用，不论是否已经支付，均要计入本期成本；凡不是为实现本期收入而发生的不应由本期负担的成本费用，即使在本期支付，也不应计入本期成本。 （六）历史成本原则。即成本核算按实际成本计价原则。 （七）有用性原则。即成本信息的有用性和及时性。 （八）可靠性原则。即成本核算所提供的信息应与客观发生的经济事项一致。 第七条成本核算的要求。 （一）严格划分成本开支范围和费用开支范围。 （二）正确划分各种成本费用的界限。 1.正确划分生产经营性费用与非生产经营费用的界限； 2.正确划分生产成本和期间费用的界限； 3.正确划分各期间的费用界限； 4.正确划分各种产品的费用界限。 （三）确定财产物资的计价和价值转移的方法。 第二章成本核算的基础工作 第八条建立定额管理制度，制定各项消耗定额。 （一）建立材料、辅料、燃料、动力、工具、设备等的消耗定额。

成本会计实训心得字

成本会计实训心得 1. 实训目的 成本会计是一门实践性很强的学科，不通过实际训练与模拟，很难提高实际分析与解决问题的能力。因此，我们不仅需要掌握成本会计核算的理论与方法，更需要在实践中学会针对特定的企业环境进行准确的成本核算与客观理性的成本分析，为企业管理者提供更加有效的成本信息。为了更好的了解会计在实际工作中的工作内容，以便于实际与理论相结合，也更能够适应社会的要求，我们开设了成本会计实训课程。这次实训，通过实际案例模拟各种类型企业的经营环境，把品种法、分批法、分步法所用的各种费用分配表和明细账结合起来，不仅掌握了三种成本核算基本方法的特点，还进一步理解了产品成本计算的基本原理；同时熟练掌握了品种法、分批法、分步法核算的会计处理，提高并加快了我们的动手能力，做到理论联系实际，增强感性认识，全面地理解制造企业中成本核算的整个流程；培养了我们认真细致、一丝不苟、严谨客观的工作作风和理论联系实践的学习态度；缩短我们从学校到单位、从学生角色到会计人员角色的适应期与调整期。 2. 实训内容 实训教程主要是针对《成本会计学》中的各种成本核算方法而编写的综合训练，我们主要从中选取了品种法、分批法、分步法三种核算方法。 品种法是产品成本计算方法中最基本的方法，它是以产品品种作为成本核算对象来汇集生产费用，并计算产品成本的一种方法，其计算程序体现着产品成本计算的一般程序。品种法主要适用与大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘企业；同时也适用于管理上不要求分步骤计算产品成本的大量、大批多步骤生产的企业，如糖果、饼干等生产企业。品种法的主要特点是：⑴以产品的品种作为成本计算对象。⑵按产品品种设置成本明细账并按成本项目归集生产费用。⑶成本计算按月定期进行，成本计算期与会计报告期一致，而与产品的生产周期不一致。⑷采用品种法的企业月末一般没有在产品，或有很少在产品，一般可忽略不计算月末在产品成本。如果企业有月末在产品，可采用较简便的方法，将生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。 分批法是按照产品的批别或订单计算产品的一种方法。它是以产品的批别或订单作为成本计算对象，归集产品的生产费用，计算各批或各订单产品的生产总成本和单位成本。分批法一般适用于单件、小批生产的企业和车间，如造船、重型机器制造企业。分批法的

生产成本核算管理办法

生产成本核算管理办法 为了规范生产成本核算，达到生产成本管理与控制的目的，特制定本办法。 在抓好生产过程成本管理与控制的同时，建立健全企业内部成本核算制度，全面提高生产成本的会计核算水平，是公司领导特别是公司财务工作人员的重要职责。公司财务工作人员必须认真贯彻执行国家会计制度、会计准则对生产成本的列支范围、核算的程序方法等进行的强制性规范，以保证生产成本核算成果的质量。 一、产品生产成本核算基础工作 （一）、为了准确、真实地核算产品成本，公司各部门、各生产车间和仓库管理部门必须建立健全成本管理基础工作。 （二）、公司各部门根据公司下达的指标，结合自身实际情况对费用开支实行分口管理、层层落实的管理办法。 （三）、各生产车间要加强对产品成本核算的基础管理工作，具体工作主要从以下七个方面进行。 1结合我公司特点，各种产品需由生产部门提供生产工艺图，会同财务部门根据不同的情况，制定不同的产品具体成本核算方法。 2．对生产耗用的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装材料以及主要低值易耗品等实行定额领料管理。 3．准确统计每批产品的原材料耗用，并在各产品之间进行准确归集。 4．根据本公司水平对各种产成品、在产品制定合理的工时定额，使其成为工资费用分配、个人考核、班组工时利用情况的依据，并把经过准确统计的产品生产所耗工时上报给财务部。 5．对生产过程复杂设立中间体在产品核算的，生产部门制定出单位固定在产品材料定额成本。 6．对生产过程中产生回收材料设立在产品核算的，生产部门制定出单位固定在产品回收材料定额成本。 7．对月末结存的材料、在产品等物资实施盘点，如需继续使用的应办理结转手续，转入下月继续使用；不需要继续使用的应及时退回供应仓库。 （四）、仓库管理 1．加强仓库登记管理，对领用的生产所需的原材料及外购半成品、包装材料、低值易耗品进行全面、准确登记。 2．严格物资的验收计量，对生产经营活动中的原材料、低值易耗品、产品等物资的入库、出库和水、电、气的消耗，都要经过严格的检验和计量。 3．强化物资的盘点管理，建立《物资盘点表》，实行定期盘点和不定期盘点相结合的方法。

制造业产品成本核算

制造业产品成本核算 一、制造型企业的企业流程? 制造型企业的流程分析1：流程的客户需求分析 第一，分析业务流程的客户及客户需求，分析业务流程是否满足其客户的需求，分析目前的流程是否是最佳解决方案； 第二，分析整条流程运行所消耗的资源，包括人力资源、时间资源（流程周期）、财物资源，分析这些资源是否充分得到了运用，是否存在压缩的空间； 第三，分析流程的瓶颈环节，以消除这些瓶颈的消极影响； 第四，分析流程的内部控制及控制风险，分析整条流程的控制程序是否设置健全并得到遵守第五，分析流程的稳定性，分析流程在执行过程中由于人的因素的影响而产生的流程变动风险。 流程分析(一)：流程的客户需求分析 以一个制造型企业为例，她的经营活动可以用以下这条供应链来描述。 一、从外部获取客户需求信息 1、从社会宏观环境中的变化中发掘客户需求信息。 2、利用客户需求或满意度调查直接获得客户需求信息。 二、从企业内部获取客户需求信息 （一）外部客户需求信息的挖掘 A类：管理者所掌握的信息。 B类：企业营销部门内有影响力的员工所掌控的信息。 C类：营销类部门中普通员工所掌握的信息。 D类：其他非营销类部门了解掌握的信息。

（二）内部客户需求信息的挖掘 制造型企业的流程分析2：流程的资源消耗成本分析 一、流程的人力资源成本分析 人是执行业务流程的主体。由不同岗位的人共同参与才能执行完一个流程，这就需要消耗人力资源。可以通过以下公式来将人力资源成本转换为货币： 人力资源成本= i表示第i个员工 k（i）表示第i个员工的单位人工（工资）成本； t（i）表示第i个员工在这个流程中所消耗的时间； n表示共有n位员工共同执行这个流程。 可以通过以下公式计算：人力资源成本= q表示执行流程的第q个员工当月为执行这个流程所消耗的工作量； w（q）表示第q个员工当月的总工作量； m（q）表示迪q个员工当月总的工资成本； n表示共有n位员工执行了这个流程。 计算人力资源成本是为了比较和衡量。因为执行流程的目的是其最终输出的结果，与企业以往或与同行业为输出同样结果所消耗的人力资源成本比较，能为企业找出优化、简化流程的方向。

成本核算全过程

成本核算全过程 一、产品生产成本计算的基本要求 企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多，制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用，是一项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的企业，也不论计算什么成本，成本计算的基本原理、一般原则和基本程序却是共同的。总的来看，成本计算都要遵守以下要求： 1．合理确定成本计算对象。 所谓成本计算对象，就是费用归集的对象．或者说是成本归属的对象。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的任务。 如何确定成本计算的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就是耗费各种投入品后形成的产出物，是"制造"活动取得的直接成果，即"产品"。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种"产品"，都是成本的计算对象。 2．恰当确定成本计算期。 所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相一致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接-批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，只有人为地划分成本计算期（一般是以一个月作为一个成本计算期），成本计算才有可行性。 3．正确选择成本计算的方法。 由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法等。 恰当地确定成本计算的对象，不是一件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同，成本计算的对象也会不--样。例如，有的企业只生产最终的产成品，而有的企业除生产最终的产成品外，还生产各种各样的半成品。有的企业是采用大批量生产，而有的企业是采用小批量生产，甚至是单件生产等。如果企业的产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接以产品品种为成本计算对象，这种方法称为品种法。如果产品生产是以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，这种方法称为分批法。 如果产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品，并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产，则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象，这种方法称为分步法， 4．合理设置成本项目。 为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况，使成本计算能提供比较丰富的信息，在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本，而且要对总成本按用途分类，以反映产品成本的组成和结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价- 在计算产品成本时，一般把成本分成三个项目，即：①直接材料；②直接人工；③制造费用。有的企业规模比较大，生产过程比较复杂，成本项目分得比较细。如果单位的规模很小，生产过程也很简单，可以只：划分为两个项目，即：①材料费用；②其他费用。 5．合理选定费用分配标准。 生产过程往往是比较复杂的，-项费用发生后，其用途往往不止一个，生产的产品不止一种，成本计算的对象也不止一个。这样，一项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。那么，哪个对象负担的费用应该多一点，哪个对象负担的费用应该少一点呢?其分配的原则是："谁耗费，谁负担"，或者是"谁受益，谁负担"。但是，要对费用进行精确的

工业企业产品生产成本的计算

工业企业产品生产成本的计算 一、产品生产成本计算的基本要求 企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多，制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用，是--项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的企业，也不论计算什么成本，成本计算的基本原理、-般原则和基本程序却是共同的。总的来看，成本计算都要遵守以下要求： 1．合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是费用归集的对象．或者说是成本归属的对象。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的任务。 如何确定成本计算的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就是耗费各种投入品后形成的产出物，是'制造'活动取得的直接成果，即'产品'。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种'产品'，都是成本的计算对象。 2．恰当确定成本计算期。所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相--致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接一批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，只有人为地划分成本计算期(一般是以一个月作为一个成本计算期)，成本计算才有可行性。 3．正确选择成本计算的方法。由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法等。 恰当地确定成本计算的对象，不是一件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同，成本计算的对象也会不一样。例如，有的企业只生产最终的产成品，而有的企业除生产最终的产成品外，还生产各种各样的半成品。有的企业是采用大批量生产，而有的企业是采用小批量生产，甚至是单件生产等。 如果企业的产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接以产品品种为成本计算对象，这种方法称为品种法。如果产品生产是以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，这种方法称为分批法。 如果产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品，并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产，则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象，这种方法称为分步法，：4．合理设置成本项目。为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况，使成本计算能提供比较丰富的信息，在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本，而且要对总成本按用途分类，以反映产品成本的组成和结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价- 在计算产品成本时，一般把成本分成三个项目，即：①直接材料；②直接人工；③制造费用。有的企业规模比较大，生产过程比较复杂，成本项目分得比较细。如果单位的规模很小，生产过程也很简单，可以只：划分为两个项目，即：①材料费用；②其他费用。 5．合理选定费用分配标准：生产过程往往是比较复杂的，一项费用发生后，其用途往往不止一个，生产的产品不止一种，成本计算的对象也不止一个。这样，一-项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。