可供出售金融资产 减值准备

可供出售金融资产减值准备

一、资产概念

可供出售金融资产是指企业持有的在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以按照其公允价值归类为可供出售金融资产。

二、分类介绍

可供出售金融资产可以进一步分为权益工具投资和债务工具投资。权益工具投资包括股票、股票基金等，债务工具投资包括债券、债券基金等。

三、减值准备定义

可供出售金融资产减值准备是指对可供出售金融资产的价值进行减值测试，并根据测试结果计提相应的减值准备。当可供出售金融资产的公允价值发生严重下降，或在综合考虑各种因素后，预期此类

下降趋势属于非暂时性的，可以认定该金融资产已经发生减值，从而计提减值准备。

四、计算方法步骤

1. 确定可供出售金融资产的公允价值：根据活跃市场上的报价确定可供出售金融资产的公允价值。如果该金融资产不存在活跃市场上的报价，则应采用估值技术确定其公允价值。

2. 计算累计损失：在确定公允价值后，应计算该金融资产的累计损失。累计损失等于可供出售金融资产的初始投资成本减去各期公允价值的累计值。

3. 计提减值准备：如果累计损失大于零，则应计提减值准备。减值准备的金额等于累计损失减去该金融资产的账面价值。如果累计损失小于零，则不需要计提减值准备。

4. 记录减值损失：在计提减值准备后，应将减值损失以借记“资产减值损失”科目的方式记录在当期损益中。同时，应将减值准备贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目，以反映该金融资产的价值减少。

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别

1、持有的目的不同： 这是决定一项金融资产划定类型的基础: 交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。 持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。 可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。 长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。 确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！ 2、对象是不同的， 交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。 持有至到期投资的对象工具则必须是债券。不可是股票。 可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。（与交易性金融资产是一致的） 3、核算的原则不同： 交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。长期股权投资成本法和权益法核算。 4、初始确认核算不同。 交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。 5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。 交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。 长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。

可供出售金融资产 减值准备

可供出售金融资产减值准备 一、资产概念 可供出售金融资产是指企业持有的在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以按照其公允价值归类为可供出售金融资产。 二、分类介绍 可供出售金融资产可以进一步分为权益工具投资和债务工具投资。权益工具投资包括股票、股票基金等，债务工具投资包括债券、债券基金等。 三、减值准备定义 可供出售金融资产减值准备是指对可供出售金融资产的价值进行减值测试，并根据测试结果计提相应的减值准备。当可供出售金融资产的公允价值发生严重下降，或在综合考虑各种因素后，预期此类

下降趋势属于非暂时性的，可以认定该金融资产已经发生减值，从而计提减值准备。 四、计算方法步骤 1. 确定可供出售金融资产的公允价值：根据活跃市场上的报价确定可供出售金融资产的公允价值。如果该金融资产不存在活跃市场上的报价，则应采用估值技术确定其公允价值。 2. 计算累计损失：在确定公允价值后，应计算该金融资产的累计损失。累计损失等于可供出售金融资产的初始投资成本减去各期公允价值的累计值。 3. 计提减值准备：如果累计损失大于零，则应计提减值准备。减值准备的金额等于累计损失减去该金融资产的账面价值。如果累计损失小于零，则不需要计提减值准备。 4. 记录减值损失：在计提减值准备后，应将减值损失以借记“资产减值损失”科目的方式记录在当期损益中。同时，应将减值准备贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目，以反映该金融资产的价值减少。

交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的表格

类 别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 长期股权投资 成本法权益法 取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金等 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期未领取的利息） 贷：其他货币资金等 持有至到期投资—利息调整（差额，或 借方） （1）权益性投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价 值+相关交易费用） 应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：其他货币资金等 （2）债务行投资 借：可供出售金融资产—成本（面值） —利息调整(差额，可 能在贷方) 应收利息 贷：其他货币资金等 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金等 初始成本＞占有份额（不调整成本） 初始成本＜占有份额（计营业外收入） 借：长期股权投资--成本 贷：银行存款 营业处收入 持有期间分 配 现 金 股 利 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 实际利率法确认投资收益 借：应收利息(票面利率*面值)(分期付息到 期还本) 持有至到期投资—应计利息(到期一次 还本付息) 贷：投资收益 持有至到期投资—利息调整（差额，也 可能在借方） （1）发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）持有期间取得债券利息 借：应收利息（分期付息到期还本） 可供出售金融资产—应计利息（到期 一次还本付息） 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整（或借 方） 宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 派发时 借：银行存款 贷：应收股利 （1）持有期间被投资单位实现收益时： 借：长期股权投资---损益调整 贷：投资收益（亏损则相反分录） （2）被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资---损益调整 （3）收到被投资单位宣告发放的现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利 公 允 价 值 变 动 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或者相反分录） 初级会计不考虑借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：公资本公积—其他资本公积 注：被投资方实现收益与亏损，不作账务处 理。 被投资单位发生净损益以外的所有者权益： 借：长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积--其他资本公积 （或者相反分录） 注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位 不作账务处理。 减值损失没有（1）计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （1）没有终止确认的的发生减值 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产—减值准备 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。

中级会计实务之金融资产

中级会计实务之金融资产中级会计实务之金融资产 一、金融资产的定义 金融资产是指公司所持有的能够带来现金流量或转换为现金的货币性资产，例如持有股票、债券、短期有价证券等证券，以及银行存款等。 二、金融资产分类 1、按照交易目的分类（1）可供出售金融资产：是指企业取得的非固定资产，既不是以持有到期日作为主要目的的，又不是以进行短期内买卖获得利润为主要目的的，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。（2）持有至到期的投资：是指 企业持有到期日可以收回到期本金和产生预期收益的非固定资产。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：是指不适用于上述两种分类的非固定资产，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。 2、按照抵押担保特点分类（1）无担保金融资产：不具有抵押或担保作用。（2）有担保金融资产：具有抵押或担保作用，风险较小。 3、按照账面余额分类（1）账面余额为正的金融资产：包括股票、债券、证券投资基金、权证等。（2）账面余额为负 的金融资产：包括应收票据退票、应收票据贴现等。

三、金融资产的计量方法 1、可供出售金融资产的计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。（2）公允价值的变动计入其他综合收益。 2、持有至到期的投资的计量方法：（1）初始确认时，按成本计量。（2）持有期间按照加权平均法进行单个投资利息 的确认。（3）持有期间，发行人信用状况发生变化，预期的 经济利益也发生变化，公司应当重新估计该投资所产生的经济利益，并将变动计入当期损益。 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计 量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。（2）公允价值的变动计入当期损益。 四、金融资产的减值准备 根据证券市场波动程度和发行人信用等影响因素，企业需要根据实际情况常规性评估金融资产的价值变动情况，受损资产需要计提减值准备。 五、金融资产处置 一般情况下，企业处置金融资产的情况包括出售、持有至到期、已到期等。企业在处置金融资产时，需要注意以下几点：（1）按照公允价值计量；（2）减去已计提的减值准备；（3）计算处置成本。 六、结论 金融资产是当前企业财务管理的热点之一，金融资产的分类、计量方法、减值准备和处置方式均对企业的效益和运营具

可供出售金融资产减值管理办法

可供出售金融资产减值管理办法 可供出售金融资产减值管理办法 一、总则 为了规范公司(以下简称“公司”)可供出售金融资产后续计量中减值准备计提的判断标准、计量依据、审批程序,以保证公司相关财务数据核算的一致性、规范性、准确性,有效防范化解资产损失的风险,根据《企业会计准则》和公司《内部控制手册》的规定,特制定本管理办法。 二、范围 本规定适用于公司本部、公司所属分公司以及公司全资、控股子公司。 三、可供出售金融资产减值损失的确认 公司应当在资产负债表日对可供出售金融资产进行减值测试,如果有客观证据表明可供出售金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备。可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计人当期损益。 四、判断标准及计量依据 根据企业会计准则及相关规定,表明可供出售金融资产发生减值的客观证据,是指可供出售金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。可供出售金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项: 1、发行方发生严重财务困难; 2、发行方很可能倒闭或进行其他财务重组; 3、因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易; 4、权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本; 5、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌,严重下跌指公允价值低于成本价的 50%,且持续时间超过一年;非暂时性下跌是指公允价值低于成本价的 80%,且持续时间超过三年; 6、其他表明金融资产发生减值的客观证据。 公司在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时,应注意以下几点: 1、这些客观证据相关的事项必须影响金融资产的预计未来现金流量,并且能够可靠地计量。否则,对于预期未来事项可能导致的损失,无论其发生的可能性有多大,均不能作为减值损失予以确认。 2、公司通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值,因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。 3、金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是,如果企业将金融资产发行方的信用等级下降因素,与可获得的其他客观的减值依据联系起来,往往能够对金融资产是否已发生减值作出判断。 4.对于可供出售金融资产,其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售金融资产已发生减值,而应当综合相关因素判断该金融资产公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。同时,公司应当从持有可供出售金融资产的整个期间来判断。

资产减值管理规定

公司资产减值管理制度 第一章总则 第一条为了有效防范化解公司资产损失风险,提高公司抗风险能力,依据企业会计准则企业会计准则——应用指南的有关规定,结合公司的实际情况,制定本制度; 第二条本制度所称资产,是指应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉; 本制度所称资产组,是指公司可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入; 本制度所称资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值; 本制度所称资产减值准备,是指各项资产未来可收回金额或期末市价低于账面价值所发生的损失;具体指公司依据企业会计准则有关会计规定,计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备; 第三条部门职责： 一财务部为资产减值管理的归口部门,负责收集、整理各部门对其所负责的资产进行的减值测试资料,分析其是否符合会计准则或者公司有关制度的要求；负责对经批准的资产减值计提或核销进行相应的账务处理; 二投资管理部为金融资产减值管理的责任部门,也是长期股权投资减值管理的牵头组织部门;其他各归口管理部门是存货、无形资产、在建工程、固定资产减值管理的责任部门; 三各责任部门对其所负责的资产在发生减值迹象时,按照规定进行减值测试,发生减值或者引起减值准备的因素消失时,提供能够证明减值或者转回的相关书

面资料,包括减值准备或者损失计提或转回的数额、计算方法和过程、依据的条件、所用数据的来源等,并按照规定程序报批; 第二章坏账准备 第四条公司对应收款项计提坏账准备;坏账准备采用备抵法核算; 第五条坏账准备的计提方法及计提比例： 一单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项 二按组合计提坏账准备的应收款项 经单独测试后未减值的应收款项包括单项金额重大和不重大的应收款项以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项,按以下信用风险特征组合计提坏账准备; 1、对账龄组合,采用账龄分析法计提坏账准备的比例如下：

资产减值管理规定

资产减值管理规定 第一章总则 第一条为加强公司财务管理，统一和规范资产减值准备计提、转回工作，根据《企业会计准则》、集团《企业会计准则实施办法》等有关规定，制定本办法。 第二条本条例适用于公司各部室、子公司、独立核算单位（含驻市外分公司或分支机构）及控股子公司（以下简称“企业”）。 第二章内容及基本要求 第三条资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、递延所得税资产减值准备等。 第四条企业应当在资产负债表日对各项资产进行全面检查，存在减值迹象的，应根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，并计提资产减值准备。 第五条企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备，应当作为重大前期差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额、以及对企业财务状况、经营成果的影响。 第三章金融资产减值 第六条企业应当在资产负债表日对应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值

的，应当计提减值准备。 第七条金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步； （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 第八条应收款项坏账准备 （一）企业下列应收款项在资产负债表日存在减值迹象的，应该提取坏账准备：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息和长期应收款等。

计提资产减值准备管理规定

计提资产减值准备管理制度 根据公司执行的企业准则要求,特制定本制度. 第一章适用范围 公司在进行财务决算时,按照企业会计准则及相关规定检查公司的存货、资产、长期股权、投资性房地产、固定资产等各项相关资产,遵循本制度规定,提取各项资产减值准备. 资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产等非金融资产减值准备. 第二章提取减值准备的程序 公司按以下程序规定提取资产减值准备： 1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了,应了解公司减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部. 2、计划财务部依据该报告,按照本制度规定的减值准备提取原则和方法,确定各项资产是否需要提取减值准备.计划财务部根据金融资产减值的判断标准和计提方法,对应收款项计提减值准备.单项计提减值500 万元以上含500 万元的,按照本章第6 条程序执行. 3、对须提取减值准备的事项,计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层审批. 4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据及数额；需要核销相关项目的,管理层应向董事会提供具体核销依据.

5、董事会根据管理层报告作出专门决议. 6、单次单项核销和提取减值准备金额500 万元以上含500 万元的事项,须由董事会报告股东大会审议批准,报告内容按有关规定执行. 第三章信息披露原则 1、根据本制度提取的各项资产减值准备根据账龄计提的的应收款项减值准备除外,均须报告董事会,董事会则应作出专门决议予以披露. 2、监事会应切实履行监督职能,对董事会的决议提出专门意见,形成决议予以披露； 3、按照提取准备程序规定金额在500 万元以上,应报告股东大会审议批准,作出决议予以披露. 第四章减值准备提取的原则和方法 公司按照企业会计准则的规定,于中期期末或年度终了,对减值范围内的资产进行全面检查,对预计各项资产可能发生的减值损失,确定减值准备,具体各项减值准备的提取原则和方法如下： 一、存货 期末对各项库存开发产品、开发在产品等存货进行全面清查后,按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备. 开发产品等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值； 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值以合同价格为基础计算,若持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存

银行减值准备计提标准

银行减值准备计提标准 一、贷款减值准备 贷款减值准备是指银行为了预防贷款风险，按照贷款五级分类标准，对贷款进行减值测试，并计提相应的减值准备。具体计提标准如下： 1. 正常类贷款：不计提减值准备。 2. 关注类贷款：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为2%。 3. 次级类贷款：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为25%。 4. 可疑类贷款：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为50%。 5. 损失类贷款：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为100%。 二、投资减值准备 投资减值准备是指银行为了预防投资风险，按照投资分类标准，对投资进行减值测试，并计提相应的减值准备。具体计提标准如下： 1. 交易性金融资产：不计提减值准备。 2. 可供出售金融资产：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为2%。 3. 持有至到期投资：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为25%。 4. 长期股权投资：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额

的一定比例计提减值准备，计提比例为50%。 5. 其他投资：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为50%。 三、固定资产减值准备 固定资产减值准备是指银行为了预防固定资产风险，按照固定资产分类标准，对固定资产进行减值测试，并计提相应的减值准备。具体计提标准如下： 1. 房屋及建筑物：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为5%。 2. 机器设备：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为3%。 3. 电子设备及其他设备：按照账面价值与预计未来现金流量现值之间差额的一定比例计提减值准备，计提比例为2%。 四、信誉减值准备 信誉减值准备是指银行为了预防信誉风险，对可能发生的信誉损失进行预先计提的减值准备。具体计提标准如下： 1. 贷款承诺、贷款额度等表外业务：按照风险等级和相关政策规定，根据预计的信誉损失金额计提信誉减值准备。 2. 其他信誉资产：根据历史损失情况和资产质量评估结果，结合宏观经济环境和行业趋势等因素，对可能发生的信誉损失进行预先计提的减值准备。

会计实务：可供出售金融资产减值确认与计量

可供出售金融资产减值确认与计量 新会计准则对资产的分类更加具体，突出表现在对金融资产的规定上。对于金融资产的确认，企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类。其中可出售金融资产由于会计处理的复杂性，使其在实务操作中需要较多的技巧，这在其减值会计处理上表现得更加突出。 一、可供出售金融资产减值的判断基础资产的主要特征之一是必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，从而导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。对于可供出售金融资产来说，企业应当在资产负债表日对其的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。需要指出的是，对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价

值下降是否是严重或非暂时性下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。如果权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行减值判断时，应当综合考虑其他因素(如被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等)是否发生重大不利变化。二、可供出售金融资产减值的确认与计量程序可供出售金融资产发生减值时，本期确认的资产减值损失数额等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额和原已计人损益的减值损失后的余额与当前公允价值的差额。该数额由两部分组成：一是即使该金融资产没有终止确认，原直接汁入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人资产减值损失的部分；二是可供出售金融资产考虑了之前确认公允价值变动的账面价值与当前公允价值的差额，即计人“可供出售金融资产——公允价值变动”贷方的金额。 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。 根据可供出售金融资产的种类不同，减值确认一般可以分为以下两类进行处理：

可供出售金融资产减值准备科目

可供出售金融资产减值准备科目在企业财务会计中扮演着非常重要的 角色。对于持有可供出售金融资产的企业来说，及时而准确地计提减 值准备是至关重要的。本文将对可供出售金融资产减值准备科目进行 详细的介绍和解析。 一、可供出售金融资产减值准备科目的定义 1.1 可供出售金融资产 可供出售金融资产是指企业持有并且有意愿持有至到期日的金融资产，但不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不属 于持有至到期日计量的金融资产。 1.2 减值准备 减值准备是指企业为了应对可供出售金融资产价值下跌可能导致的未 来损失而计提的预计准备款项。这是一种预防性的会计处理手段，可 以帮助企业在发生损失之前提前预留资金。 二、可供出售金融资产减值准备的计提条件 2.1 可供出售金融资产的公允价值下跌

当企业持有的可供出售金融资产的公允价值出现下跌时，需要对这部分下跌价值计提相应的减值准备。公允价值的下跌可能是由于市场利率变动、市场需求变化等原因导致的。 2.2 未来现金流量预期持续下降 如果企业预计持有的可供出售金融资产未来的现金流量将持续下降，也需要考虑计提减值准备。这是基于未来预期的经济状况和市场环境变化所做出的合理判断。 2.3 其他风险因素 除了上述两点之外，还有一些其他风险因素也可能导致可供出售金融资产的价值下跌，例如企业自身资金状况恶化、市场竞争加剧等等，这些因素也需要纳入考虑范围，做出相应的会计处理。 三、可供出售金融资产减值准备的计算方法 3.1 直接减值法 直接减值法是指根据可供出售金融资产的公允价值与账面价值之间的差额来确定减值准备的计提金额。如果公允价值低于账面价值，那么差额部分将作为减值准备计提，并计入当期损益。

可供出售金融资产新会计准则名称

可供出售金融资产新会计准则名称 国际金融报告准则(IFRS)第9号是关于金融资产的新会计准则。这个 准则于2024年1月1日正式生效，取代了原有的国际会计准则(IFRS)第 39号。IFRS9号准则的目的是提供更准确和透明的金融资产的记账和报告 要求。 IFRS9号准则对金融资产的分类和评估提供了新的框架。准则将金融 资产分为三个主要类别：可供出售金融资产、持有至到期金融资产和贷款 及应收款项。每个类别都有不同的记账和估值要求。 可供出售金融资产是指投资者意图以后出售的非衍生金融资产。这些 金融资产是通过公允价值计量，并且其变动会计入利润表。公允价值的变 动包括汇兑损益、公允价值增值或减值等。这些金融资产的购买和出售对 公司的经营业绩会有直接的影响。 持有至到期金融资产是指非衍生金融资产，其投资者意图并不是以后 出售，而是持有到到期日。持有至到期金融资产按照摊余成本计量，并且 在账面上会有折旧。只有在发生违约案例或其他证据表明对资产的未来现 金流量出现重大不确定性时，才会考虑计提资产减值。 贷款及应收款项是指借款人向公司提供贷款或买方提供赊销款项时产 生的资产。这些金融资产按照摊余成本计量，并且在账面上考虑坏账准备。当公司无法按照约定收取利息或回收本金时，需要进行坏账准备计提。 IFRS9号准则还提供了关于金融资产计提减值的新方法。根据这个准则，公司需要在购买金融资产时就考虑可能的资产减值风险，并及时计提 坏账准备。准则还提供了对违约情况的分类和评估要求，以帮助公司更准 确地估计资产减值的风险。

此外，IFRS9号准则还引入了宏观经济因素对金融资产减值的影响。宏观经济因素包括国家经济衰退、就业率变化等因素。准则要求公司在估计资产减值时考虑到这些因素，并根据实际情况进行相应调整。 总的来说，IFRS9号准则为金融资产的记账和报告提供了更准确和透明的框架。这个准则使得企业能够更好地评估资产减值风险，并更及时地计提坏账准备。它对公司的财务报告提供了更具可靠性和可比性的信息，提高了投资者对公司的信任。

可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理 摘要： 1.可供出售金融资产的定义和分类 2.会计处理的基本原则 3.会计处理的具体方法 4.影响会计处理的因素 5.会计处理的作用和意义 正文： 一、可供出售金融资产的定义和分类 可供出售金融资产是指企业持有的、非交易性金融资产，这类资产既不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不属于持有至到期投资。其主要分类包括：股票投资、债券投资和基金投资等。 二、会计处理的基本原则 根据《企业会计准则》规定，可供出售金融资产的会计处理应遵循以下基本原则： 1.初始确认：以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额； 2.期末计量：以公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入其他综合收益，不影响当期损益； 3.减值处理：当可供出售金融资产出现减值时，应按照预期信用损失模型进行减值测试，并计提减值准备。 三、会计处理的具体方法

1.初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额包括购买价格和相关交易费用。在购买时，应将购买价格和交易费用相加，作为初始确认金额。 2.期末计量：可供出售金融资产的公允价值变动会计处理如下： （1）公允价值上升：借记可供出售金融资产，贷记其他综合收益； （2）公允价值下降：借记其他综合收益，贷记可供出售金融资产。 3.减值处理：当可供出售金融资产出现减值时，应按照预期信用损失模型进行减值测试，并计提减值准备。减值准备的会计处理如下： （1）计提减值准备：借记信用减值损失，贷记可供出售金融资产减值准备； （2）转回减值准备：借记可供出售金融资产减值准备，贷记信用减值损失。 四、影响会计处理的因素 1.市场环境：市场环境的变化会影响可供出售金融资产的公允价值，从而影响会计处理。 2.企业自身因素：企业的经营状况、财务状况等自身因素也会影响可供出售金融资产的公允价值，进而影响会计处理。 五、会计处理的作用和意义 1.公允价值计量：可供出售金融资产的会计处理体现了公允价值计量原则，有助于提高企业财务报告的公允性和可靠性。 2.风险管理：通过可供出售金融资产的会计处理，企业可以更好地进行风险管理，确保企业稳健经营。

可供出售的金融资产相关知识

可供出售的金融资产相关知识 （一）可供出售的金融资产概述 1.可供出售的金融资产的概念。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如：企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可以归为可供出售金融资产 2.可供出售的金融资产的特点。（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠地获得和计量。（2）持有意图不十分明确。 （二）可供出售的金融资产的核算 1.账户的设置。 为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”“其他综合收益”“投资收益”等账户。 “可供出售金融资产”属于资产类账户，该账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。“可供出售金融资产”账户的借方登记可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、可供出售金融资产发生的减

值损失、出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等明细账户进行核算。 “其他综合收益”是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。该账户属于所有者权益类账户。“其他综合收益”账户的借方登记可供出售金融资产公允价值变动和自用的房地产转换为公允价值计量的投资性房地产等而形成的损失；贷方登记可供出售金融资产公允价值变动和自用的房地产转换为公允价值计量的投资性房地产等而形成的利得。可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产诚值准备”账户。 2.可供出售的金融资产的核算。 （1）可供出售金融资产取得。企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 企业取得可供出售的金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”账户，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”

可供出售金融资产资产负债表填列

可供出售金融资产资产负债表填列 资产负债表是一种显示企业财务状况的财务报表，用于反映企业资产、负债和所有者权益的关系。其中，可供出售金融资产是指企业可自行 决定出售或持有至到期的金融资产。下面我们来了解一下如何在资产 负债表中填写可供出售金融资产。 一、确定可供出售金融资产的种类及价值 在填写资产负债表时，首先需要确定企业的可供出售金融资产的种类 及价值，这通常需要结合企业的具体情况进行计算和分析。 二、填写资产负债表中的资产部分 资产负债表中的资产部分通常分为流动资产和非流动资产两部分。可 供出售金融资产通常属于非流动资产，需要在该部分单独列出。具体 操作方法如下： 1.列出“可供出售金融资产”一栏 在资产负债表中列出“可供出售金融资产”一栏，并标明该项资产的 具体名称和数值。 2.填写资产价值 填写企业可供出售金融资产的账面价值（即购置成本）和公允价值 （即当前市场价值）等信息。 3.注明风险提示

为保证投资者的权益，在资产负债表中还需要注明可供出售金融资产存在的风险提示，如市场风险和信用风险等。 三、填写资产负债表中的负债和所有者权益部分 资产负债表中的负债和所有者权益部分通常分为流动负债、非流动负债和所有者权益三部分，其中非流动负债通常包括长期股权投资等。可供出售金融资产通常会对所有者权益产生影响，需要在该部分进行填写。 1.列出“所有者权益”一栏 在资产负债表中列出“所有者权益”一栏，并注明所有者权益的具体数值。 2.填写“可供出售金融资产减值准备” 可供出售金融资产减值准备是指为应对风险而提取的可供出售金融资产的减值准备。在该部分需要填写该项准备的具体数值。 总的来说，填写资产负债表需要结合企业的具体情况进行灵活运用，在使用过程中需要注意标注风险提示，保障投资者的合法权益。

金融资产会计分录总结

金融资产会计分录总结一交易性金融资产 一交易性金融资产初始计量 借：交易性金融资产—成本公允价值 投资收益发生的交易费用,中介机构手续费和佣金及其他支出 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 三持有期间的收益 借：应收股利新宣告现金股利时确认收益 应收利息资产负债表日确认债券利息收益 贷：投资收益 四资产负债表日公允价值变动期末价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借: 公允价值变动损益 贷: 交易性金融资产—公允价值变动 五出售交易性金融资产 借:：银行存款等扣出交易费用的净额 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动可以得到公允价值上升后卖出得到的差额 投资收益差额,也可能在借方 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 温馨提示：投资收益已实现的损益 公允价值变动损益未实现的损益 交易性金融资产股票、债券几个指标核算： 出售时的投资收益=净售价卖价-交易费-初始入账成本 出售时的损益影响=净售价卖价-交易费-出售时的账面余额 累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益 出售时营业利润影响与投资收益是一样的; 二持有至到期投资

一持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资—成本面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在贷方 贷：银行存款等价格加交易费用 二收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 三持有至到期投资期末计量 1、持有收益 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权,因此计入应收利息持有至到期投资—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息,为长期债权,因此计入应计利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在借方 公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益实际利息的收入-应计利息票面利息 期末摊余成本=账面价值 2、变动 不作处理 四持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值 贷：持有至到期投资—成本面值 —利息调整也可能记借方 —应计利息 其他综合收益差额,也可能在借方 五计提持有至到期投资减值温馨提示：减值恢复时可以在计提金额内转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 六出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息 投资收益差额,也可能在借方 温馨提示：购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价;即：票面利率>实际利率,溢价,反之折价;实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率; 折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价; 一般情况下当持有至到期投资有出售时,剩下的就要转换成可供出售金融资产;当然也有特