“账外账”审计方法和技巧

银行存款舞弊的审计方法(一)

银行存款舞弊的审计方法(一) 近几年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。 一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分，往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种： 1、故意制造余额差错，以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据，侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式，其审计方法主要有：（一）检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。 （二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查： 第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。 第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。同时，还应注意两点：一是函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。二是填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；是否存在担保事项，若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据，而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，审计一旦疏忽则审计失败；未到期的银行承

浅议审计沟通的技巧

浅议审计沟通的技巧 沟通与协调是审计工作的重要组成部分，审前调查了解、审中座谈了解、审后征求意见等环节都需要审计人员与被审计单位或部门进行沟通和交流，沟通贯穿于审计的整个过程。俗话说“美言一句三冬暖，恶语伤人六月寒”。说话谁都会，但如何把话说得艺术，如何跟被审计单位进行良好的沟通呢？在审计沟通技巧方面我谈谈自己一些粗浅的认识。 一是尊重对方，懂得倾听。沟通交流是审计人员与被审计单位求同存异的平台，尊重对方是进行成功谈话的前提条件，审计人员要保持平和的心态，真诚地去理解被审计单位的想法，设身处地的为他们着想，尽力找到与被审计人员可能达成共识的某些问题，掌握沟通的方式方法，既要换位思考，尊重对方，又要依法审计，以理服人，切勿以上下级关系自居，以审问的口吻交流。还要做到耐心倾听沟通对象的话语，树立服务意识，获取沟通对象的信任，在倾听中有针对性地采用回应、询问等方式，在倾听中思考，以获得更多的有效信息，使沟通达到事半功倍的效果。 二是巧妙提问，留有余地。首先是打好“感情牌”。在沟通之前，被审计单位相关人员会有一定的心理戒备，可能会猜测谈话的内容，也会设想如何应对。对于沟通对象的心理防备，审计人员需要主动从情感入手，循序渐进地引入正题,巧妙的提出问题。例如：与被审计单位财务人员座谈时，可以从财务和审计共同点入手，谈谈工作心得，与对方产生

共鸣，这样在了解正题时就会自然顺畅，使沟通减少阻力。其次是交谈要留有回旋余地。审计沟通目标要尽量具体，但具体不等于没有余地，有经验的审计工作者会留有弹性，使之有回旋的余地。例如：就某个审计疑点进行核实了解时，与被审计单位相关人员交谈应只描述问题事实，尽量不直接定性，若定性的问题较为严重，相关人员听到之后可能会否认事实，不再配合审计；若定性的问题较轻，则对于进一步了解之后重新对问题定性不利。 三是坚持原则，廉洁从审。坚持原则是审计人员与被审计单位沟通交流的工作底线,审计实施阶段一般都是在被审计单位进行现场审计，有的甚至要出差数月，工作中难免会遇到吃、住、行等生活问题，个别审计人员业务不精还高高在上、指手画脚，甚至借审计之机吃拿卡要，这种行为应坚决抵制。如果审计人员在工作中不廉洁，那么在沟通过程中就会出现“吃人嘴软，拿人手短”，遇到该坚持原则的问题不坚持，无底线的退让，自然无法取得被审计单位的认同，审计沟通更无从谈起。因此，审计人员只有坚持依法审计、廉洁审计、文明审计，才能做到说话硬气、有理有据，才能获得被审计单位的理解和尊重。 四是态度谦和，语言通俗。在沟通时应态度谦和、真诚、委婉，不应盛气凌人、居高临下，既要尊重被审计人员，做到换位思考，又要考虑被审计单位的实际情况。审计人员要充分了解被审计单位的财务管理、业务流程、内控制度等方面，可以提前准备一个有助于提高沟通效能的座谈提纲，保

往来款项审计要点

往来款项的审计要点 1,一般情况下就是函证,挑选大额的。 2,但就是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下 首先要瞧一下往来性质,如果觉得异常,抽凭并让企业提供支持文件, 大额的一定抽凭检查一下。 3,举例: ①应付账款:首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。 注意:财务审核这一环节,主要瞧签字就是否齐全,金额就是否正确、发票就是否正规、账期就是否符合企业付款制度等。 ②其她应收款,其她应付款 往来款项的审计 摘要:根据往来账科目核算的特点,所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容,即会计科目反映的内容与名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认,否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述,为加强往来款项的审计提供了参考建议。 关键词:往来账;注意事项;审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其她应收款、应付账款、其她应付款等科目,在审计工作中,因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目,且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难,如果审计人员不认真分析判断,或仅仅用少量抽取凭证的审计方法,往往会错失很多发现问题的机会,在此,笔者结合自己的部分审计案例,浅谈一下关于往来账审计的注意事项与方法。 根据审计目的的不同,审计人员在审阅被审计单位的基础资料后,应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况,在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断,往来账的发生大多与资金密切相关,一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批与内控制度,而这些制度也就是对往来账审计的主要依据之一,从这种意义上讲,往来账的审计更强调符合性测试,在进行实质性测试的同时进行符合性测试,往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。 一、预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同就是否真实、合法,对方单位就是否真实存在,以确定企业就是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例就是通过预付账款

往来款审计心得

往来款审计心得 经常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理？ 结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨： 1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。 有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。 2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。 因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。所以，计入应收账款的金额就会受到影响。

3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二2009年末余额100万，2009年借方累计发生额60万，2008年借方累计发生额100万，2007年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万，1-2年40万。其他科目依此类推。 正确的划分往来单位款项账龄的意义： 一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。 二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。 三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。

应收账款的审计方法,建议审计前看看

应收账款的审计方法，建议审计前看看！ 在我们的实际工作中，几乎每家被审计单位都涉及应收账款的审计，按照审计准则的要求，理清审计思路是必须也是必要的。应收账款是公司五大循环中销售与收款循环的组成部分，往往融合在风险评估和风险应对的控制测试中，这里不做赘述，下面仅对进一步审计程序中的实质性审计做一下简单总结。 一、与认定相关的审计程序 （一）实质性分析程序的运用 刚接触应收账款审计，经常会忽略分析程序的应用。虽然分析程序不能直接發现错报，但对一些有密切关系的账户能迅速发现错报，比如应收账款和坏账准备。坏账准备的计提应当与政策一致，坏账计提的方法一经确定，不得随意变更。当我们将各个账龄区间的金额输入我们审计过程中设计的EXCELL表中，应计提的坏账准备金额自动算出，并与被审计单位的账面数核对是否有差异，若有差异需要寻找原因。

除了上述发现错报的分析程序，更常见的是用于分析合理性，若异常，则需追加审计程序。通过复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入、税金的配比，检查是否存在与销售无关的其他款项挂账，是否存在未做销售等情况;通过计算应收账款周转率、应收账款周转天数等财务指标，并与被审计单位以前年度指标、同行同期指标对比分析，检查是否存在重大异常;通过复核应收账款借方累计发生额与账龄分析表中一年以内的金额比较，检查账龄分析表的准确性;在明细表上标注重要客户并编制重要客户应收账款增减变动表，与前期比较，分析其变动原因等等。 （二）函证的运用 函证是证明应收账款余额的真实性、正确性的主要方法，有效的函证可以防止或发现被审计单位和相关人员在销售交易过程中的错误或舞弊行为。函证是应收账款审计中必要的审计程序，除非审计人员可以证明函证很可能无效或应收账款对报表不重要以外，函证的格式虽有积极式和消极式，但我们一般采用积极式。 1.对于繁多的客户，百分之百的函证不必要也不需要，受审计成本效益原则限制，我们通常根据重要性原则

审计业务取证技巧(一)

审计业务取证技巧(一) 获得有效审计证据是整个审计工作的关键环节。而取证方法和技巧的运用是否得当，关系到审计取证工作的成败。在多年审计实践中，笔者有几次成功地运用取证技巧，搜集了关键证据，提高了工作效率，具体做法： 查证对账单 只要我们认真审计对账单，并与银行存款日记账互相核对，必要时到开户银行调查取证，违法乱纪分子就会在对账单上露出“马脚”。 莫名其妙的转款。在一次政策性基金审计工作，在未达账项调节平衡情况下，没有轻易放弃细查银行对账单，逐笔核对了两个年度24个月的几十张银行对账单与银行日记账记录。在银行对账单上发现了一种奇怪现象：在多个月份的月末，存款转出少则几百万元多则几千万元，而在下月初又原数转回，间隔只有一天时间。而且这些巨额银行存款转出、转入业务既无原始凭证，又无记账凭证，更无账面记录。这一奇特现象立即引起了我们的高度重视，最终促使该单位领导道出了实情：由于无偿地租用了开户银行的房屋，就同意了开户银行以个人名义为单位开立了一个储蓄户。当个别月份开户行的招揽储蓄任务完不成时，开户行直接将政策性基金存款划转到储蓄户，下月初如数划回，以此方式增加当月储蓄存款额，账外储蓄存款户已生息5000多元。私立账户、公款私存、挪用专项资金的问题昭然若揭。 藏头露尾的套现。一次教育费附加审计工作，我们跟踪资金流向来到

一个乡(镇)教育办。该办会计人员未编制银行存款余额调节表，在我们编制调节表后发现银行存款日记账余额比银行对账单余额多出了3万元，当时认为造成这种结果的原因是由于存在“银行已记支付、单位未记支付”的未达账项。经核对日记账与对账单，当年并不存在未达账项就延伸审计上年度。上年9月份银行对账单上有一笔支出3万元，但银行存款日记账上却没有支出记录。随后我们将两年里已签发支票存根的编号进行了排序，结果显示有一个缺号。缺号的现金支票已签发，存款已支取，却未登记银行存款日记账，款项去向不明的问题浮出了水面。在证据面前，该办会计员只得道出了实情：去年9月份老家盖新房钱不够，取用了3万元公款，后来一直想找钱补上掩盖过去，却未能得逞。审计组将此案移送到当地检察院立案侦查起诉。 真假难辨的对账单。一次国债资金建设项目审计工作，我们在国债资金支出凭证上发现了4处伪造虚假支付凭证和虚假合同，合计金额达57万元。综合考虑到该建设单位财务管理漏洞多、银行对账单大部分丢失和银行出纳员去向不明等因素后，我们对银行存款账面上1500万元数额的真实性产生了很大疑问。来到开户银行查询国债资金存款情况，当把仅有的几张银行对账单交给银行工作人员验证时，他们马上告知这不是他们出具的对账单，他们的对账单全部是计算机打印，不是这种手写套印的，但他们也无法解释为什么盖有自己银行的印章。将银行存款日记账与开户行重新打印的对账单进行了认真核对，结果发现实际国债资金账户存款余额比账面余额亏空了670多万元。我们

《审计技术与方法》期末复习题

《审计技术与方法》期末复习题

第一章审计技术方法概论 一、选择题 1．审计方法的主要作用不包括（ A ） A 保证审计独立性 B 贯彻审计制度 C 树立审计权威 D提高审计效益 2.不属于审计发展道路上出现的审计模式是（ D ） A 账目基础审计 B 制度基础审计 C 风险基础审计 D资产负债表审计 3. 审计方法体系包括（ C ） A.审核稽查方法、审计记录方法、审计评价方法和审计报告方法 B.审计规划方法、审计实施方法和审计报告方法 C.审计规划方法、审计实施方法和审计管理方法 D.审计系统检查法和审计技术 4.（ D ）的说法不正确。 A.审计方法服务于审计目标 B.审计方法应包括正确应用审计标准 C.审计方法贯穿于审计全过程 D.审计方法是一种取证的技术手段 5.收集审计证据时所采用的各种方式和技术，在审计方法体系中，叫做（ C ） A.审计记录方法 B.审计评价方法 C.审计稽察方法 D.审计管理方法 6.（ A ）不是审计方法选用的基本原则。 A.依靠群众选择审计方法 B.依据审计方式选择审计方法 C.依据审计人员素质选择审计方法 D.根据审计结论的保证程度选择审计方法 7.审计方法体系中审计实施方法又可划分为（ A ）三部分。 A.审核稽查方法、记录方法和报告方法 B.检查分析方法、记录方法和审计文书方法 C.审计管理方法、审计取证方法和审计报告方法 D.检查分析方法、记录方法和报告方法 二、思考题

1．简述审计方法的涵义和特征 2．简述审计方法的选用原则 3．简述审计技术方法模式的发展 4．试论审计方法体系的结构及其主要内容 第二章审计方法的目标 一、选择题 1.评价被审计单位内部控制制度属于审计（ A ）阶段的工作内容。 A.准备阶段 B.实施阶段 C.报告阶段 D终结阶段 2.审计证据的可靠程度不受到（ D ）因素的影响。 A.提供证据人的独立程度 B.证据提供者的知识水平 C.证据本身的证据力 D.证据获取的难易程度 3、下列哪项属于内部证据（ B ） A、成本审计时复算成本所取得的成本计算单 B、被审计单位编制的凭证、账簿、报表及其他有关资料 C、审计人员在监督库存现金清点时所取得

往来账项审计方法与技巧

往来账项审计方法与技巧 往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。 一、往来账中存在的常见问题 （一）收入、成本挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。 （二）潜盈、潜亏挂账 1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。 2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。 3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。 4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。 （三）核算、管理方面的问题 1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。 2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。 3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。 4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。 5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。 二、往来账的审计查证方法 （一）收入、成本挂账常见问题的查证方法 1.“逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。

企业往来账舞弊方式及审计方法

审计君说： 往来账是企业核算债权债务账户的统称，对于往来会计科目如何使用，企业会计制度上都有明确的规定，但不少企业为了舞弊，经常在这些科目上弄虚作假，故意把往来账相互调来调去。有的企业把多家单位的往来账相互对冲，而有些往来账形成的时间跨度较长，在审计过程中，如果审计人员不注意，或者没查清具体业务，就会使企业违纪违规甚至违法犯罪行为不能得到及时查处，给国有资产带来损失，给审计工作带来风险。 为此，我们结合审计工作实案例来谈谈如何对企业往来账进行审计。 正文共2078字/0图，正常阅读需4-8分钟 ??审计君

一、往来账的主要舞弊方式 （1）利用往来账隐匿收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）；贷：往来账有关科目”。审计人员在对某生产企业2014年账套进行审计时发现，其“应付账款——某公司”明细账记载年初贷方余额15万元，至2014年底一直没有处理，会计解释为2013年向某公司的借款，后来翻阅2013年凭证发现后面附一张转账支票，上面写着“购货款”，最后查实这是企业没有及时结转收入的货款。 （2）虚列应付账款，调节成本费用。有些企业为了调控利润，采用虚列应付账款的方式，虚增成本费用，减少利润。例如，审计人员发现某企业为了少缴企业所得税，在2014年12月份，以车间修理为名，虚拟一家提供劳务单位，将编制的虚假劳务费用13万元，记入应付账款贷方，即“借：制造费用—修理费；贷：应付账款—某公司”，致使2014年12月份产品成本虚增，导致本期利润虚减13万元，偷漏企业所得税3.25万元。

（3）利用往来将账外收入转入账内。审计人员在对某化工企业进行审计时发现一笔会计分录，“借：现金；贷：其他应付款—王某”，金额为172,531.20元，会计解释说是向王某个人的借款，翻看“财务费用”明细账未发现利息支出；经询问，会计人员讲“王某以前是公司出纳，现已离职”。一个会计会把自己的钱无偿出借给公司用吗？怎么借款不是整数？带着疑问，审计人员找到王某，最后查实，公司的账外收入以王某的名字在银行开户存储，公司需要用钱时，就以向王某借款的名义转到账内。最后，以一笔假还款分录把往来账冲平。 （4）利用往来为他人套取现金。常见的会计分录是“借：往来账有关科目；贷：银行存款（或现 金）”。审计人员在对某国有企业审计时发现2013年11月份三笔会计分录，“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”，金额为120万元；“借：其他应收款-赵某；贷：银行存款”，金额为90万元；“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”，金额为90万元。而公司其他月份往来账业务发生量小且均匀，为什么11月份突然比

4种审计方法,搞定常见收入舞弊

01. 销售与收入的典型舞弊方法 （一）销售收入不入账，做预收账款处理 预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。 如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。 （二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润

往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。 如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。 另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。 （三）为完成经营考核指标，人为虚增收入 有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。如：

方案-内部控制审计的程序和方法

内部控制审计的程序和方法 '一、内部控制制度 的主要内容\xa0 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下 制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定 内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证 资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和 。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、 、 、单据等各个环节，都应实行专人管理。 进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。 二、内部控制审计的程序与方法 主要有四个步骤。 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制汜录方式、固有风险的评估结果等因素，对内部控制的程序、控制 、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计 或审计 底稿；（2）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；\xa0（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况：（5）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审汁情况，可以了解以

现金和银行存款的审计方法与技巧-论文

资本运营 一、明确现金和银行存款审计的目的 任何一次实施审计都要有明确的目的,审计现金和银行存款也不例外。两者的目的不完全一致。 （一）谈审计现金要达到的目的 1、是现金帐户余额是否真实、正确,这种真实正确的具体体现包括现金帐户期末借方余额反映的库存现金如数存在且归被审计单位所有,并与资产负债表中的现金项目列示一致。 2、是现金收支事项是否真实、合法,这种真实合法的具体体现包括发生的收支事项均已按实际收支金额入帐并符合《现金管理条例》的规定。 （二）谈审计银行存款要达到的目的 1、银行存款日记账余额验证。 2、银行存款收付业务审查。 3、银行存款在报表上披露。 二、了解现金和银行存款可能存在的舞弊 利用现金和银行存款进行舞弊种类较多,但归纳起来主要有如下几个方面。 在库存现金方面:一是采取现金收入不入账,设置“小金库”或“帐外帐”,具体表现形态有截留各种现金收入款项、转移收入、虚列支出、虚报冒领、隐匿回扣佣金等。二是利用发票虚开交易事项套取现金。三是利用职权挪用现金,比较普遍的作法是开白条抵顶库存现金。四是贪污现金,此类属恶意舞弊,手法多样,但最基本的是利用职务上的便利,侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占公为私的行为。 银行存款方面,银行存款相对于现金来说其特点是涉及面广、内容复杂、金额较大以及收付凭证数量较多,发生舞弊的潜在风险和危害性也大,利用银行存款舞弊主要有:一是故意制造余额差错,保持结账时的试算平衡。具体手法就是将银行存款收支业务不入账,借以转移收入、挪用资金、出借账户、套取现金等,由于这类手法的舞弊有试算平衡作掩护仅从账面上很难发现问题。二是利用未达账项掩饰舞弊行为。被审计单位往往会采取不按规定确认收支事项的办法,将已实现的收支当作未达账项处理,以达到调节收益的目的。也为转移、挪用资金作为未达账项加以掩饰。三是涂改票据,侵吞银行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是职务便利,将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期,再次入账套取单位资金。四是利用银行存款科目借方和贷方同时发生增加或减少进行舞弊。 三、如何确定库存现金和银行存款审计的内容 现金审计的内容重点有三个。一是进行现金收付业务的审查。具体做法是通过验算日记帐总额的正确性查证有无故意少记收入、多记支出、贪污盗用现金的舞弊行为;通过审阅日记帐摘要、金额、对应帐户和每日余额来发现现金收付业务是否合法、有无超出规定结算现金或超过规定限额库存现金或坐支现金的行为;通过审查原始凭证,验证有无不合法（如涂改数额、重复报帐、虚报冒领、故意少记收入等）的现金收付行为。二是进行现金帐户余额的审查。目的就证实其余额的真实和正确程度,达到现金帐户期末借方余额如数存在并与资产负债表列示的货币资金相符、日记帐与分类帐现金余额相符、日记帐的发生额与现金收（付）款凭证或总凭证合计数额相符、现金收入支出原始凭证与现金收（付）款凭证记录相符。三是进行库存现金清查。这既是现金审计的内容,也是一种有效的法,一般来说是采用实地盘点的方式进行,在盘点库存现金过程中,审计人员要注意采取不事先告知的情况进行、不承担保管现金的责任、注意观察有无借据收据白条等不合规的票据抵库,清点后要运用盘库结果核对确证库存现金数真实正确,如不相符,要查明原因。 具体操作过程中盘点库存现金时要注意以下几个注意事项:1、制定库存现金盘点程序,实施突击检查。2、审阅库存现金日记账并与总帐核对是否相符。3、由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额结出现金结余数。4、盘点保险柜的现金实存数,同时编制库存现金盘点表。（1）采用突击盘点。（2）时间在上午上班前或下午下班后。（3）不同地点同时盘点。（4）出纳与会计负责人在场。（5）盘点日在结账日之后,应倒扎帐。结账日应存数=审计日盘点数+本期减少数-本期增加数。（6）盘点数与日记账余额有差异应查明原因进行调整。（7)有冲减现金借条、未兑现支票、未报销凭证应在表中注明。 银行存款审计的内容重点在五个方面。 （一）核对银行存款日记账和总帐。 （二）分析性复核。1、计算定期存款占银行存款比例。2、存放于非金融机构存款占银行存款比例。 （三）获取和审查银行存款余额调节表。1、验证计算准确性。 2、列出未兑现支票清单。 3、追查在途存款。 4、重点审查金额大期限长的未兑现支票。 5、审查银行已付企业未入帐收入。 6、审查银行已付企业未入账支出。 7、编制调整分录。 8、调节表作用。（1）首先应该设定对账单余额正确前提下,编制调节表将发现企业日记账是否存在错误。（2）属于什么性质错误。（3）将得出日记账正确余额是多少。 （四）函证银行存款。1、函证目的。（1）了解存款实际占有数。（2）了解欠银行债务。（3）了解未登记的银行借款。2、函证对象（1）本年内存过款的所有银行包括已结清余额为0的账户。（2）已取得银行对账单和所有已付支票仍应函证。 （五）审查银行存款收付截止。方法:确定最后一张支票号码。（1）小于该号码的已开出支票均应入本期帐。（2）小于该号码的未开出支票均不应入本期帐。（3）大于该号码的未开出支票均不应入本期帐。如银行已付或已收被审单位款项,应编制调整分录调整报表。 四、掌握现金和银行存款审计的方法 现金和银行存款审计方法有多种,审计过程中主要采用的方法有记叙法、流程图法、调查表法、证据检查法、实地观察法、审阅法、核对法、复算法、盘点法。实践证明对现金审计最有效的方法是盘点法,对银行存款审计的最有效的方法则是核对法。通过对现金的盘点可以及时发现现金管理方面存在的问题,往往通过对现金的盘点可以发现意想不到的效果。 参考文献 [1]耿建新,宋常主编.中国人民大学出版社出版的《审计学》. [2]中国注册会计师协会主编.经济科学出版社出版的全国注册会计师统一考试《审计》辅导教材. [3]周晓平,凯书章主编.中国财政经济出版社出版的《会计查账实务》教材. 现金和银行存款的审计方法与技巧 唐孙强 桂林市财贸金融学校 【摘要】现金和银行存款是货币资金最主要的两个部分,会计帐户分类上属于资产类帐户,无论在企业、行政事业以及其它管理国有资产的经济单位,现金和银行存款作为重要的支付手段和流通手段,由于其大量发生,在整个会计活动中占有相当大的比重。同时现金和银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点,也极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪违法行为。有效地开展现金和银行存款审计,是规避审计风险的一项基础性工作。 【关键词】现金审计　银行存款审计　目的　舞弊　内容　方法 2013.3165

浅谈审计工作中询问的方法与技巧

浅谈审计工作中询问的方法与技巧 询问是审计工作中一种十分常见、常用的方法，无论是审计还是审计调查项目均是如此。实践表明，询问方法运用得当与否对审计工作质量、权威以及审计人员形象等在一定程度上起着十分关键的作用。可以说：一个好的审计询问，可以达到事半功倍的效用，反之，则可能产生事倍功半或者是全盘皆输的结局。笔者结合对此项工作的实践和认识，就询问方法在审计工作中运用方面的有关问题谈一点粗浅的认识。 一、审计询问法的涵义 询问法又称为面谈法、访谈法等，是指审计人员与被审计单位有关人员进行面对面的交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。审计离不开人与人的交流，谈话是审计人员与被审计单位有关人员交流的一种最常用、最普遍的方式。由此可见，询问法一般包括四个方面的涵义：一是面对面。即审计人员与被审计单位、事项有关人员进行的面对面的交流；二是人与人。即询问法的应用是审计人与被审计相关人的交谈式洽谈（座谈）；三是双方自愿。询问的方式以双方自愿的交谈为主，而不是强制性的、勒令式的；四是书面证据。即作为审计证据来说，通过询问法所获取的信息资料要形成书面记载，并由相关人员签名盖章才具有证据效力。

二、实施审计询问法的一般步骤 作为一项正式的审计活动，一次有效的询问过程一般应遵循以下步骤：（一）确定询问的目的；（二）收集与询问相关的背景资料；（三）确定询问要点、编制谈话提纲；（四）确定询问的对象、约定询问时间、地点；（五）确定询问方式、参加人员，统一询问口径；（六）正式询问，做好笔录（包括当场书面记录或计算机记录，必要时应获取录音记录），取得相关的证据资料；（七）在询问记录上签字认可。这方面一般应该有参与询问的人员和审计组长共同签字，并取得被调查人员的签字认可。 三、审计询问方法的适用范围和条件 不论是国家审计还是内部审计，或者是社会审计，询问法在审计的各个阶段都是可以普遍运用，但在不同阶段运用的目的有所不同。现以审计的不同阶段为例，把握询问法的适用范围和条件：（一）计划阶段。询问法主要运用于审前调查、有关内控制度分析测试和询问、有关经济活动资料分析和询问等，使用询问法主要是为了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制定审计实施方案服务。（二）实施阶段。询问法的使用主要是为了对审计揭示的有关事项和审计发现的有关问题收集相关的、更有力的审计证据，为最终做出审计结论服务。（三）报告阶段。询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识，为达到审计项目目标服务。（四）后续审计阶段。询问法的使用主要是为了在检查、分

往来款项审计要点

往来款项的审计要点 1，一般情况下是函证，挑选大额的。 2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下 首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额的一定抽凭检查一下。 3，举例： ①应付账款：首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。 注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。 ②其他应收款，其他应付款 往来款项的审计 摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。 关键词：往来账；注意事项；审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。 根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。 一、预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问

审计假账的几种方法

假账，是指报表、总账、明细账、会 计记账凭证、原始凭证中具有欺骗性、隐瞒性、系统性的会计账证。但假账不意味着所有的收支行为都是假的，而是其中部分是假的，甚至有可能主要部分是真的，假的占小部分。假账主要产生于专项领域，审计方法上有一定的规律可循，主要有以下几种方法。 一、银行对账单核对法。财务收支 活动离不开银行管理的存放和支取，所有的银行存款收支活动最终反映到银行对账单上，单位做假账不可能取得银行的配合。因此，以银行资料作为检查依据，是检查假账的重要突破点。一是发生额核对法。将支票存根与银行对账单核对，如果支票存根与对账单不一致，基本可以证明被审计单位在银行存款方面造了假。二是余额核对法。将银行余额与单位银行日记账余额核对，如果金额不一致，追查银行调节表，将银行调节表列为审计重点，检查未达账款的真实原因，如果做假账，调节表一定做假，通过调节表，也很容易把假账查出来。三是函证法。审计人员在采用银行对账单时，不可全信，对一些大额账户，往来频繁、余额较大的账户，必要时直接到银行函证，结果会更好，这是检查假账最直接的方法。 二、收入核对法。一是检查会计资料。核对收据存根，将收据存根与入账票据相核对，着重关注缺号和阴阳票据。转移收入或隐瞒收入很多就是采用阴阳票据或者隐匿收据的办法，将一部分收入转入“小金库”或者其它账册，展示给检查人员的账册，只是单位收支活动的一部分，是一本不全面或者不真实的账册。二是检查文件资料。通过查阅单位的会 议记录，总结资料等有时也能查出隐瞒 收入的行为。因为总结或会议记录上的 数据很少被检查，数字往往是真实的，作 为审计人员要高度重视这些文件资料。 三、支出核对法。各种违纪违规行为 最终都反映到支出上来，对支出的鉴别 是查处假账较为直接的方法，对一些明 显存在疑问的票据展开追查，能够揭露 事实的真相。一是检查相关联的原始票 据，虚开支出发票，掩盖真实支出行为， 是做假账的重要动机。因此，重点关注支 出，对一些大额、异常支出要深查细究， 不要轻易放过，尤其是关联票据日期颠 倒、明显套开等要重点关注。同时要重点 分析关联票据的“摘要”部分，如果一本 关联票据能开出“办公用品”、“招待烟 酒”、“建筑材料”等内容，这本关联票据 很可能是虚开的。对一些大额支出行为 要重点关注，最好经过调查后，再认定其 真假，不要急于下结论，多方印证后，可 降低审计风险。二是票据逻辑分析法，这 是查虚开发票的重要方法，如“烟”872.31 元，而买烟是不可能有“0.31”元的，显然 这些票据存在问题。再如“酒”4瓶1215 元，单价303.75元/瓶，正常情况下，酒的 单价不会出现小数。对一些逻辑上有 明显漏洞的票据，要重点关注和核实， 要通过支出这个点，进行突破，最终达 到揭露假账的目的。 四、关联法。关联法是指，被审计 单位有一套基本账，在基本账外，另外 针对专项资金，根据上级的需要，设立 若干个专项资金专账。在这种情况下， 为了挪用套取专项资金，同时又为了 回避检查，专项资金账必然造假。专项 资金造假被套出后，最终要进入到经费 账，这样，经费账与专项账就构成了关联 账，重点审查经费账的其他收入或者暂 存（应付）科目，通常情况下，经费账不可 能直接说明“其他收入”或者“暂存”的资 金，就是专项资金，往往不注明收入来 源。追查来历不明的收入，往往能查出资 金是如何套出来的。同时，追查这些不明 收入的出处，假账很容易被关联的经费 账倒逼出来。 五、分析判断法。真账有真账的规 律，假账也有假账的规律可循。假账在很 多方面是先天不足的，主要表现在：一是 会计科目设置不全，没有应收（暂存）应 付（暂收）等重要会计科目；二是上下年 度的账不能衔接，即年初数不能与上年 度期末数相对应，甚至上年度与下年度 账没有任何联系，各自分割；三是做账不 严谨，往往原始凭证与记账凭证不符；科 目之间不平衡；有时甚至没有明细账，只 是一本总账；原始发票签字不完备（为了 区分真假支出，支出发票上手续不可能 齐全，否则会弄假成真）等。总的来说，只 要是假账，只要用心去审计，用心去分 析，一定会找出破绽，然后跟踪追查，就 能揪出假账的尾巴。蒉 审计假账的几种方法 ■肖继林/孝昌县审计局U Shiwuyanjiu 实务研究 35