九种舞弊行为的审计查账技巧.

九种舞弊行为的审计查账技巧

从事基层审计工作多年，在审计工作的20多年的实践中，对九种舞弊行为的查账技巧进行了总结，仅供审计同行参考。

1、隐瞒收入设置“小金库”舞弊行为的查账技巧。

这种舞弊行为往往是公私交融，名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。这类舞弊行为，往往是难查，不好认定。审查中要做到：一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤出差额，看是否入账。二是审查单位设立的账簿与科目是否合规合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、存款利息以及合理的回扣是否入账。六是查“小金库”是否建账和有记载，账簿与库存相对照，看使用渠道是否合理。七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。

2、收入不入账、多收少记或少付多记舞弊行为的查账技巧。

此类舞弊行为通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现。舞弊行为大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些人有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有；有的是内外勾结一票两开进行贪污；有的是收款后只给交款人开收据而不记账，情况比较复杂。针对这种舞弊行为，一般应从以下几个方面进行审查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追踪去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。以前用手工进行核对很麻烦，在使用计算机后就很方便了。

3、对开假单据报销舞弊行为的查账技巧。

这种舞弊行为大都是直接经管财物的产、供、销人员或收款人员，他们在舞弊时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但不外乎合法与非法两种。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对这种舞弊行为的审查：一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。

4、虚报冒领费用开支舞弊行为的查账技巧。

这类舞弊行为大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。这种舞弊行为主要是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常

见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工差旅费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此类舞弊行为应从以下几个方面审查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等，只要细心，就很容易发现问题。

5、对“大头小尾”票据舞弊行为的查账技巧。

这种舞弊行为的人员多是各类开票人员和业务员之间相互勾结进行舞弊。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种舞弊行为，在审查方法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。只要能找出原始票据加以核对，便可真相大白。

6、虚设账户侵吞公款舞弊行为的查账技巧。

虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。

7、重复报销舞弊行为的查账技巧。

重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把以前年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类舞弊行为一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。利用管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机舞弊。对采取这种舞弊行为的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。

8、利用漏账、错账，中饱私囊舞弊行为的查账技巧。

在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。

9、利用账目混乱浑水摸鱼舞弊行为的查账技巧。

利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理所有账目，通过账证、账账和账表的相互核对，然后采取内查外调来证实是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题，前者则要加强会计业务的培训提高，后者则要使舞弊者受到相应处理处罚。

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中级审计师查账技巧

中级审计师查账技巧 以下是小编与大家分享的中级审计师查账技巧，希望可以为您带来帮助!更多内容请关注应届毕业生考试网! 1、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧 通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行**，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。 2、虚报冒领费用开支的查账技巧 这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。 3、对开假单据报销的查账技巧 这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票;另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪腐的案件查法： 一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。 二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。 三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 4、隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧 这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给**接受别人的贿赂违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种案件的查法： 一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。 二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。 三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。 四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资

应对企业财务舞弊的审计策略

应对企业财务舞弊的审计策略 面对百分百的检查，审计抽样是审计工作的关键性技术之一，下面是小编搜集整理的一篇探究企业财务舞弊的审计应对策略的论文范文，欢迎阅读借鉴。 一、财务舞弊 舞弊，即企业管理层、员工或第三方，使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。财务舞弊则主要是指企业有关人员对财务报告中的信息作出的有意识的错报或忽略。主要表现在三个方面的舞弊：一是对会计记录的舞弊，二是对交易事项的舞弊，三是对会计估计和会计政策的故意误用。如今，造假涉及的方面已非常广泛，外部审计师，即注册会计师往往只关注与财务报告舞弊风险的识别和评估，内部审计师则关注更广泛层面的舞弊行为，在识别、评估企业舞弊方面，也承担着更为重要的责任。 二、企业财务舞弊的特征 (一)集体舞弊很高明,个体舞弊很幼稚 理论界有一种观点很流行：舞弊审计中，两个人以上的集体合谋舞弊行为难度要高于一个人的个体舞弊行为。难度要高，也就意味着手段必须要高明些，才不容易被发现。如上市公司银广厦、东方电子、东方锅炉、麦科特等，这些管理舞弊案例，均是涉案金额大，作案时间跨度长，参与的都是高层管理人员。如银广厦，为了使造假的财务报表能够互相吻合，通过倒推的方法，根据成本计算出销售量和销售价格,并依据这些销售量和价格的结果，安排每个月的进料和出货单，

以及统计每个月、每个季度的财务数据。由于是集体合谋，加之在整个业务循环流程上弄虚作假，所提供的整套信息系统全是虚假，因此这类上市公司舞弊案的暴露，均不是审计人员发现的。这本身，也是整个审计界的难题。 相反，个体舞弊则既简单，又易于发现。如，业务人员直接收现金回款后，截留部分款项形成舞弊。对于这类舞弊，审计人员只要实施简单的实质性程序就能发现，不需要特别的技巧。但其实，更关键的，则应该通过企业自身健全的内部控制，来达到预防和纠正的目的。审计，不过是最后一道防线。 (二)内部控制是关键，人其实也是关键 舞弊，本身就是是一种故意的行为，因此凌驾于内部控制之上的舞弊行为，往往防不胜防。这也是企业管理与实践中另一个争论不休的问题：根本问题究竟在于制度，还是在于人。制度再完美，也无法抵御故意的人为舞弊。如果没有合格的人来执行，或者执行不到位，或者人本身的道德素养就存在问题，内部控制一样形同虚设。在审计实践中，我们也曾碰到过一些舞弊案例，执行者往往不按岗位职责和规章制度办事，基本只依领导指示行事。当领导对于一些法律法规认识不足的时候，舞弊行为便自然而然地就产生了。有时候不仅仅是管理层，基层员工舞弊案件也是层出不穷，典型的如巴林银行事件，仅因一名员工的职业道德职守出现了问题并违规操作，就断送了一个历史悠久、信誉卓着的企业的老命。 三、应对企业财务舞弊的审计策略

舞弊审计的风险识别与对策

舞弊审计的风险识别与对策 舞弊审计的风险识别与对策思想汇报/sixianghuibao/舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。企业的舞弊行为严重影响社会经济的稳定发展，不利于国家对经济的宏观调控。为此，加强和完善舞弊审计的审计程序显得非常重要。 一、关于舞弊审计 舞弊顾名思义就是故意掩埋事实真相的行为。舞弊审计是指审计人员对企业组织的内部人员及有关人员为谋取自身利益或为使本组织获得不正当经济利益而其自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使组织经济利益受损的不正当行为，使用检查，查询等审计程序进行取证并向委托者或者授权者出具审计报告的一种监督活动。近年来，企业财务欺诈或舞弊现象屡见不鲜；一方面，企业财务报表整体不能反映企业经营状况的风险进一步增大，另一方面，管理层提供虚假证据误导审计人员而导致审计失败的风险也进一步加大。鉴于企业的舞弊活动性质非常恶劣，而舞弊审计只能是发现舞弊现象，而不能对舞弊现象作出论断，舞弊审计只有在查找到强有力的舞弊证据的情况下，才能确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。思想汇报/sixianghuibao/ 二、舞弊审计的风险分析

舞弊审计的风险主要是指企业组织中实际存在着舞弊行为及现象，而审计未能有效发现，从而做出了不恰当审计结论的可能性。舞弊审计的风险主要表现在以下几个方面： 从审计模式看，风险导向审计模式并不能有效的履行舞弊审计的责任和目标，仍然存在审计风险[1]。过去的审计模型较多地重视控制风险的评估，轻视对于固有风险的测试。显然，风险导向模式的舞弊审计可以较容易地发现企业中的普通员工舞弊和财产盗窃行为。然而，众多案例显示许多大型的上市公司的舞弊行为都是高层管理人员在进行操作，而内部控制对企业的高层管理人员的监督作用不明显。这种审计模式下的风险实际上就是企业中的本文由收集整理舞弊性财务报告和财产侵吞的风险因素，而不是注册会计师由于操作失误而造成的风险。 从舞弊审计的权限看，由于内部审计人员缺乏一定的法律上的权限，使得被审计者对于舞弊审计的态度不够端正，重视度也不够高，这样就使得审计人员在实施舞弊审计时，很难有效地进行深入的审计活动，并难以界定审计的职责范围。 企业经营压力是企业高层管理的舞弊行为的动机，而舞弊动机给企业内部人员实施舞弊提供了机会，使得不被发现或逃避处罚成为可能。舞弊是企业有意隐瞒的事实，给舞弊审计带来一定的风险。注册会计师在舞弊审计中要格外注意以下两点：一是由于会计师事务所与被审计单位合作的时间较长，被审计单位的财务人员对于审计人员的审计程序、审计方式、审计重点都非常了解，可能会针对舞弊审计程

会计查账常用技巧有哪些

会计查账常用技巧有哪些？ 为了保证查账工作的顺利进行，达到预期检查目的，对一些特殊的情况，如被查企事业单位财务管理混乱、账目不全和账外“账”等，必须相应采取一些较为特殊的检查方法。本文主要介绍了会计查账常用技巧。 一、三查三找法 对管理混乱，财务上建账不全，记录零乱的企事业单位，可采用三查三找法突破查账困境，具体内容是： 1.查银行对账单，找钱款数量。 当被查单位原始凭证残缺不全，只有现金日记账和银行存款日记账，或甚至无日记账可查时，银行对账单就是唯一的银行存款收入、支出情况的完整记录。根据对账单，确定每笔银行存款收入的来路，对于支出的款项，可以查证支出的数量及支出具体去向是否合理合法。经济案件查账中，诈骗、投机倒把团伙往往运用多单位户头转账方法，最后将得来的赊款转入本单位户头。查账时，只有用这种查账追踪方法，方能一查到底。 2.查其他往来账，找业务关系对象。 其他应收款和其他应付款账户往往是舞弊者掩盖舞弊事实，隐瞒各种收入或虚增支出的重点实施对象。如企业或单位将销售收入不入销售账，而作为其他应付款入账，转移收入偷漏税收等。通过往来账户的查证，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明资金的去向。 3.查应收销货款和应付购货款，找款项的去路。 企业或单位在一定时期内资金占用总额衡等于来源总额，应收销货款是一个债权账户，它说明了流动资金的去向：应付购货款是一个债务账户，它说明流动资产中部分款项占用的来路。这些方向和来路是否正常，应通过对具体经济业务的会计资料查证后，方能说明原委。

二、发现疑点法 检查能否顺利进行，实现既定目标，检查人不但要掌握并熟练运用各种检查方法，更重要是能否发现问题，找出疑点。根据我国会计基础检查的工作实践经验，有8种发现问题的方法。即从异常数字中发现问题的方法;从异常业务往来单位发现问题的方法;从账户之间异常对应关系发现问题的方法;从异常时间中发现问题的方法;从异常地点发现问题的方法;从有关人员异常生活变化中发现问题的方法;从逻辑矛盾中发现问题的方法和从异常结算方式中发现问题的方法等。这8种方法主要是根据会计资料的8种基本要素的特点和检查人员实践经验提炼产生的，检查时应适时交叉运用。 1.从异常数字中发现问题的方法。 主要是根据企业或单位某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围之外的特殊业务，作为检查的重点。寻查异常数据一般可从以下3方面着手： ①从数字价值的大小(金额大小)变化发现异常数字。每一类经济业务的发生在一定时期内有一个正常的量的界线。如：某集体建筑施工企业1992年1至9月累计开支企业管理费12000 元;上年同期为75000 元;1992 年年度计划支出数为100000 元～120000元。在管理人员、管理费上交标准和工程量没有大的增长变化的情况下，该企业当期实际开支的企业管理费120000 元，这个数字，就是异常数据。而同时期支出在75000～90000 元(120000 元÷12个月×9个月)间，就是业务的正常量的界线。发现企业管理费异常数据这一疑点，然后再逐项检查该企业的企业管理费中各项具体支出的内容，就很容易查找出详细的疑点和具体的问题来。 ②从数字的正负变化方面发现异常数据。有些数据有固定的变化方面，或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。

发现财务舞弊的十大审计线索.doc

发现财务舞弊的十大审计线索 来源：微信公众号审计之家2019年2月25日 导读：随着资本市场发展的多元化和经济环境的复杂性，企业各种经济舞弊行为层出不穷，而舞弊的发展给投资以及资本市场的发展带来了严重的负面效应。那么如何从审计角度发现财务舞弊行为？ 线索1 数字异常与否，由它所传递的信息内容所决定。认识异常数字，必须结合具体经济业务的内容。 从数字值的大小变化发现异常数字 要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月在50000—60000元之间，而本月达到90000元，这90000元对这个企业一个月的管理费来讲，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。 从数字的正负方向发现异常数字 首先应把握经济业务本身应该是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产账户中的现金，一般来说应该是正数，如果出现负数（实际记账中用红字表示），便是异常数字，需进一步详细查明。 从数字的精确度发现异常数字 比如上级公司、部门给本公司下达了考核指标，或者本公司董事会给经营管理者制定了年初预算，而实际执行指标与考核指标、预算指标差异非常小，则值得关注。 线索2 单位之间的经济联系是广泛的，其关系是错综复杂的。但从一个单位的经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位不是自来水公司而是其他单位，就值得怀疑。

从业务范围发现异常购销单位 任何一个经济实体，都有一定的业务范围。如发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证单位的业务范围明显不符，则应视为异常单位，将其作为疑点，进一步查证。 从数字的正负方向发现异常数字 在正常的经济往来中，购货单位是付款单位，供货单位是收款单位。如果发现购货单位是A，而付款单位是B；或者供货单位是C，而收款单位是D，都是一种不正常现象。 从往来结算的期限长短发现异常往来单位 一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来金额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂账数额又较大，就应视为异常往来单位，需进一步查明是否虚列账户，是否呆账。 线索3 所谓账户之间的异常对应关系，就是指记账凭证上的会计分录没有正确地反映经济业务内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。 从资金运动的来路和去向发现异常账户对应关系 从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过“库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，“库存商品”账户的借方；对应“银行存款”账户或“应付账款”账户的贷方。“库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况卜，有库存盘亏、毁损等。 因此，与“库存商品”账户的贷方相对应账户有“银行存款”、“应收账款”、“管理费”、“待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。 从没有原始凭证的应收款、应付款的转账中发现异常账户对应关系

方案-内部控制审计的程序和方法

内部控制审计的程序和方法 '一、内部控制制度 的主要内容\xa0 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下 制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定 内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证 资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和 。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、 、 、单据等各个环节，都应实行专人管理。 进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。 二、内部控制审计的程序与方法 主要有四个步骤。 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制汜录方式、固有风险的评估结果等因素，对内部控制的程序、控制 、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计 或审计 底稿；（2）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；\xa0（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况：（5）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审汁情况，可以了解以

内部审计技巧的运用

内部审计技巧的运用

当审计人员进入工作现场，只有积累了一定的审计实战经验，才能够面对浩瀚的资料文件，有条不紊安排工作，知道从哪方面着手，收集什么样的资料，如何进行分析和判断。而审计实战技巧来自于审计实践，只有在审计实践中不断总结、归纳经验，才能建立起审计经验库和审计方法库，形成审计实战技巧。施工企业由于分支机构分布较广，更需要运用的审计实战技巧，才能又快又好地完成审计任务。 一、审计方法的选择技巧 1、现场审计前的准备工作。在对某个项目开展现场审计前，先对其进行非现场审计，检查被审计单位反馈回的审计表格，审计人员能够了解被审单位基本情况和主要经济活动，做到审前心中有数；同时审计人员能够确定现场审计的重点内容和重要环节，科学地选择审计方法；也能够捕捉审计线索和疑点。这样不仅可以节约审计成本，大大提高审计效率，在开展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧，特别是对大中型审计项目非常重要。 2、设定可疑假定判断。审计师在整个审计过

程中对蓄意隐瞒的舞弊应保持职业谨慎态度，“职业怀疑主义”精神应贯穿整个审计过程。可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。事实上，被审计单位也许并不存在错误和舞弊情况，但审计人员从审计的审慎原则上只有确立了这一假定，审计师才能克服自身对于被审计单位的信任和以往与该被审计单位的合作经验的依赖，增强查处舞弊的意识与发现舞弊的敏感，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，以质疑的思维方式全方位、多角度对对管理层提供的相关信息做出准确的审计结论和评价。 3、对被审计对象内部控制进行抽查性测试。一般情况下，被审单位内部控制越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低，否则，不仅增加审计难度和工作量，还会增大审计风险。因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，但有一个度的把握问题，对一个单位的内控建设的测试和评价本身是一个系统的复杂的过程，审计时不可能把每一个环节、每一项内容都测试到位，审计人员可根据审计内

查账方法与技巧

查账的方法与技巧 一、查账前的准备 （一）、查账的概念： 1、查账，又称财务检查，是指通过对企业账证及有关资料的检查，查核企业会计资料所反映的经济活动是否真实、合法，有无经济违法行为的一项检查活动。 2、会计资料是指原始凭证，记账凭证，会计账簿，会计报表及会计分析资料等反映一个单位全部经营状况和财务状况的资料。 3、查账就是查会计资料中原始凭证，认真查阅原始凭证并从中发现问题。 （二）准备阶段应做的工作 1、确定查账目的和任务，拟定查账工作方案。 2、选派查账人员并适当分工，严格遵守保密制度。 3、搜集有关被查单位经营活动的资料。 4、了解并分析被查单位的会计制度，结合已掌握的情况制订查账计划。 5、索取有关账簿，凭证，报表及合同书面资料。 （三）实施阶段应做的工作 1、办案人员到达被查单位后，向当事人及有关人员说明查账的目的、任务等有关事项。 2、根据掌握的情况，拟定进行检查的有关资料。 3、对发现的问题，一定要认真查清，详细准确地记录，掌握必要的证明材料。对确有必要进行外部调查的事项，找与被查单位有联系的单位和个人查询，进行延伸查账，认证有关问题的准确性。 4、按类别和性质对有关资料、数据进行整理、归类、分析、实事求是地认定问题的性质。 二、查账的基本方法

n查账的步骤： 帐簿→记帐凭证→原始凭证→关联单位 原始凭证：如发票、火车票、收据、收料单、领料单、产品入库单等 记帐凭证：收款凭证、付款凭证、转帐凭证 帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、明细分类帐 会计报表：资产负债表、损益表、现金流量表等 （一）基本过程 1、查总账 总账又称总分类账，是按照会计科目设置的，根据不同的企业和行业来确定分类科目和总账或总分类账。 总账或总分类账能够全面地，总括地反映企业的资金活动情况，用来考察、核对各种明细账、现金日记账、银行存款日记账提供数据。 通过查总账所达到的目的是掌握该企业设置了哪些会计科目，为下一步的查账打下了良好的基础。 在总帐里的扉页都是“经管人员一览表”，记录了单位名称、帐簿名称、帐簿页数、使用日期、接管、移交情况等。找到发生业务的会计科目，根据该会计科目找全该会计科目的明细帐：现金明细帐、银行存款明细帐、各类收入明细帐，各类支出明细帐、应付款明细帐、应收款明细帐、固定资产明细帐等。有些单位认为你不懂财务，有时故意遗留一些主要的明细帐，你只要根据总帐的会计科目向他索要就不会出现遗漏现象。如果企业在第一次拿帐时故意遗漏哪本明细帐，经过你核对向其索要后才拿来的那本帐，你就要特别留意，可能问题就出在那本帐上。 2、查损益表 损益表是总括反映企业在一定期间财务成果的会计报表。 通过杳损益表所达到的目的是核实该企业损益表中的销售收入年末累计数字与总账的销售科目数字是否一致，严防企业设假账和两套账，做到会计报表的真实可靠．

学校财务舞弊的成因、形式及审计对策

学校财务舞弊的成因、形式及审计对策 ;一、学校财务舞弊的含义及成因： 舞弊是指通过故意掩盖真相，制造假像或其他方式欺骗他人的行为，是为了侵占集体或他人财物或达到其他不正当利益之目的。 学校财务舞弊，主要是某些人为了小集团的利益，在预算（内）外资金的收支上弄虚作假，以谋取私利的行为。究其原因主要有： 1.利益驱动，是导致学校财务舞弊的动因。随着县级财政管理体制的改革，学校财务归入核算中心，校长支配财权不象以前那样方便，于是便出现某些学校为了小集体或个人的利益，隐匿收入，设立小金库，方便自己的额外开支。 2.监督不力，是导致学校财务舞弊的外在原因。随着学校办学自主权的不断扩大，校长在学校里行使权力的空间变得越来越大，于是便会出现自立的收费项目，并采用隐藏、改变名目等方法转移这部分收入，通过会计舞弊达到自己的目的。由于学校财务已并入核算中心，而核算中心对各单位的情况了解甚少，会计监督作用亦难以发挥，舞弊行为就较容易发生。 3.学校双轨制的收费，为舞弊行为提供了滋生的土壤。由于招生制度的改革，为补充学校办学经费的不足，高中学校在完成招生任务的基础上，还有一定数额的择校自费生；义务教育阶段的学校在完成本施教区的招生任务的前提下，可以招收一部分借读生，这就为学校在收入方面的舞弊提供了条件。因为这些学生在入学时要向就读学校交纳名义繁杂的各种费用，如“借读费”、“买分钱”、“捐资费”等。而

对这些费用的处理往往不会通过非常正规的会计渠道进行，这类收费现象的存在也就成了学校财务舞弊行为滋生的土壤。 二、学校财务舞弊的主要手段 随着学校财务纳入核算中心的管理体制的实施，新的作弊手法又会顺应时代变化而产生，舞弊手段更加多样化。 1.肆意造假。如在审计中发现，某校将该退还给学生的代管费，先作假退处理，然后又伪造一个姓名当作借入款借入，此后要想动用这笔学生代管费，随时以还款的方式提取出来即可。有的学校将不该列入代管费开支的一些费用尽量地塞进去，有的甚至虚开学校油印室用纸的发票将现金套取出来，用于发放奖金、领导人额外职务补贴等。 2.隐瞒实情。如在对某学区进行财务收支审计时发现，类似“资料发行劳务费”本应列入“其他收入”科目的，却将其列入“应付及暂存款”科目中，过一段时间后将其冲减“应付及暂存款”私分，隐瞒了真实的收支情况。 3.虚列开支。在对某农村学校审计时发现，该校核编内的代课教师并没有满额，但在工资表中虚列代课教师的名额，从而达到虚报冒领，骗吃空额，从中以饱小集体利益之目的。 感谢您的阅读！

舞弊审计相关习题

第一章 论述题 1．什么是舞弊 2．舞弊是如何影响个人、顾客和企业的？3．列举并描述五种不同类别的舞弊。 4．民法和刑法之间有何区别？5．说明下列内容是民事案件的特征，还是形势案件的特征： （1）陪审团成员可以少于12 名； （2）陪审团必须做出一致的裁决； （3）可以正对同一案件提起多项指控； （4）“犯罪嫌疑超出合理的水平” ； （5）目的在于惩戒违法行为； （6）目的在于获取赔偿； （7）后果是入狱和/或罚金； （8）陪审团不必做出一致的裁决；6．反舞弊职业有哪些不同的类别？7．雇员舞弊和管理当局舞弊有哪些不同？8．你认为防范和发现舞弊的职业需求是在增长还是在减少？为什么？9．为什么难以获取精确的舞弊数据？ 判断题1．所有已发现的舞弊都会被公布于众。 2．舞弊者运用欺骗、信任和计谋来实施舞弊。3．舞弊受害者通常的反应是不相信。 4．利润率为10%的制造公司通常必须产生10 倍于舞弊损失金额的销售收入，以弥补其对净利润的影响。 5．舞弊是指运用武力获取他人财物。6．电话推销舞弊是雇员贪污盗用的一个例子。 7．舞弊的罪名一旦成立，实施者一般会被处以入狱和/或罚金。 8．管理当局舞弊是由企业最高管理当局实施的欺诈行为。9．大多数人都认为，与舞弊相关的职业在未来将会有很大的需求。 10．在民事案件中，舞弊专家很少担当专家证人。11．许多公司都会掩盖舞弊所造成的损失， 而不是将之公布于众。 12．联邦政府是唯一必须报告雇员贪污盗用情况的组织。13．信息技术的发展对于舞弊的规模和发生频率没有影响。 14．舞弊造成的损失一般会不折不扣地减少公司的收益。15．机会是舞弊得逞最关键的一项因素。16．舞弊者通常都是受害者最不会怀疑、最信任的人。17．舞弊是指会计报表中无意的错误。18．职业舞弊是企业实施的舞弊。19．会计报表舞弊通常发生在净亏损或净利润远远少于预期数额的公司。20．在发生间接舞弊的情况下，公司的资产直接落入舞弊者的腰包，不涉及第三方。21．在供货商舞弊中，顾客不对所购买的商品付款。 22．民事诉讼案件的负面后果通常是舞弊者被处以入狱。 23．在舞弊案件发生时，通常首先进行刑事诉讼的审讯处理。 选择题1．为什么人们认为舞弊正在以惊人的速度增加？（） a. 计算机、互联网和信息技术的发展使得人们易于实施并掩盖舞弊 b. 目前，大多数舞弊都会被发现，而过去则不然 c. 一项新的法律规定，必须在24 小时内对舞弊情况予以报告 d. 人们不了解舞弊对组织和企业的影响。 2. 下列哪一项不属于舞弊的重要因素？（） a. 信任 b. 欺骗 c. 计谋 d. 智慧 3. 舞弊被视为（）

审计底稿编制-存货查账技巧

材料费用是生产费用的基本要素之一，它在产品制造成本中占有很大比重。材料费用的高低，对于产品成本和企业利润的大小及应纳税所得额的多少，有着重要的影响。因此，对材料费用应作重点检查。一、外购材料成本的检查 外购彩练实际价格包括：买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工整理及挑选费用以及缴纳的税金等。检查时，主要注意下列问题： １.购进材料的买价、采购费用是否真实、正确。应重点审查原始凭证是否真实、合法、完整齐全，采购费用支出是否符合制度规定。 有无只按发票价格入帐，而把应记入库存材料的采购费用直接记入“管理费用”帐户，影响当期利润的；有无将不属于材料成本的支出挤入材料成本的，入将购料时请客耸立的支出记入采购费用；将购置机器设备的价款采用分期开票、分期付款，或以购进零配件装配等方式挤入材料费用，使用时一次摊入成本；将购料时支付材料包装物的押金不通 过“其他应收款”帐户核算，而加大材料成本。 ２.审查材料入库数量是否短缺，估价入帐的材料是否及时调整。有无将材料超定额的损耗不按规定查明原因，分清责任，分别不同情况进行处理，而擅自核减库存数量的；有无对已付款而未验收入库的在途材料，实际验收数量大于购入数量时，不作财产盘盈，而长期挂在“在途材料”（按实际价格核算），或“材料采购”（按计划价格核算）帐户的贷方，抵补其他在途材料的实际成本的；有无计量或记帐有误，造成多计或少计材料数量的；有无对因结算凭证凭证尚未到达，没有付款的入库材料，暂按计划价格或合同价格入帐，而次月初不用红字冲销暂估价，在实际受到有关凭证时，重入材料帐户，虚增材料或久悬帐面形成无主付款项的。 二、发出材料检查 １.生产耗用材料成本的检查 。 主要审查的问题是：材料收发领退的各种原始凭证是否完整，内容是否真实、齐全。有没有原始估计耗料，或平时不出“领料单”，月末一次估计耗料开出“领料单”，从而多计耗料数量，增加生产成本的；有无将购进材料直接记入“生产费用”帐户，多计材料消耗的；有无以领代耗，对生产已领未用材料月末不办理退料或“假退料”手续，加大当月生产成本的；有无将生产经营过程中回收的有利用价值的各种边角余料、下脚料、废料不作价入帐，长期留在帐外，不作减生产成本的；有无不按规定的方法计算发出材料单价（按实际成时），材料成本差异率和发出材

常见舞弊的动机和审计程序

常见舞弊的动机和审计程序 常见舞弊的动机或压力 1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。 2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力 (1)政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期); (2)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 ; (3)如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响。 3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响 (1)管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 ; (2)管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)。 4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力， 治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。 5.现实中不同类型企业舞弊的动机 国有企业财务舞弊的动机 (1)为了业绩考核而粉饰报表; (2)为了确保职位而粉饰报表; (3)为了获取信贷和商业信用而粉饰报表; (4)为了减少纳税而粉饰报表; (5)为了推卸责任而粉饰报表; (6)为了隐瞒违法行为而粉饰报表; (7)为了政治目的而粉饰报表。 上市公司财务舞弊的动机 (1)为了发行股票—符合证监会的相关规定; (2)为了配股—前三年净资产收益率的要求; (3)为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市; (4)为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。 采用的审计程序有： 询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。询问营销或者销售人员。 分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。 观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。 内部讨论法：让经验丰富的成员以及专家顾问分享其对于该问题的简介，分析风险及问题发生的可能性、疑点以及审计痕迹。 什么是年报审计 年报审计即年度财务会计报告审计，是指注册会计师依法接受委托，按独立审计准则的要求，对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计，获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。 年报审计的过程 财务会计报告一般应经注册会计师审计。年报审计可分为签约、实施审计和出示审计报告三个

揭露舞弊审计的种主要方法

揭露舞弊审计的20种主要方法 1、制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。 2、了解过去曾发生过的舞弊类型，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。 3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。 4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改、歪曲。更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。 5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。 6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。 7、确认舞弊犯罪事实的证据，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。 8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。 9、从异常时间上发现问题。从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。 10、从时间长短中发现异常时间。在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，并且可以凭借有效单据测算正常的时间，如果发现先后顺序无故颠倒，或在时间上远远超过了正常时间，就需要进一步查明原因。 11、从异常的地点发现问题。一是从距离的远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可以从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，应作为异常地点，进一步查明原因。二是从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为异常地点做进一步调查。三是从异常数字中发现问题。从数字值的大小变化发现异常数字。要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月有个正常的数值区间，而某一个月的管理费突然上升许多，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。从数字的正负方向发现异常数字。应把握经济业务本身应该是正数，还是应该是负数，或者既可以是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果出现负数，便是异常数字，需要进一步详细查明。12、从数字的精确度发现异常数字。一般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是异常数字，需要问个为什么，并进一步弄个明白。 13、从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过”库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，”库存商品”账户的借方；对应”银行存款”

公司审计财务舞弊案例分析

审计案例-上市公司财务舞弊案例分析 一、现金 (一) 常见的舞弊手段或陷阱 1．虚假现金陷阱 (1) 隐瞒巨额的银行贷款； (2) 高现金与高负债并存。 “双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大，派息极低或者全然不派，但资产负债率却居高不下。 2．受限现金陷阱 （1）隐瞒定期存单质押事实； （2）隐瞒保证金等货币资金受限事实； （3）隐瞒外埠存款的真有用途。 3．现金流水陷阱 (1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或关心关联方偿还贷款 1) 大股东平常占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款

偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，如此期末报表不体现大股东占用余额； 2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，如此期末报表不体现借款余额。 (2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东 占用资金 1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息； 2) 上市公司向A、B公司分不开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。 (3) 通过制造现金流幸免计提资产减值预备，虚增利润总额 上市公司托付关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。如此上市公司既达到幸免计提资产减值预备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。 4．募集资金使用陷阱

银行存款舞弊的审计方法(一)

银行存款舞弊的审计方法(一) 近几年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。 一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分，往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种： 1、故意制造余额差错，以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据，侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式，其审计方法主要有：（一）检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。 （二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查： 第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。 第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。同时，还应注意两点：一是函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。二是填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；是否存在担保事项，若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据，而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，审计一旦疏忽则审计失败；未到期的银行承

经济责任审计的程序和方法

经济责任审计的程序和方法 【内容摘要】经济责任审计制度是一项具有中国特色的经济监督制度。这一制度的实施，不仅是我国经济体制改革和社会经济发展的客观需要，而且也是依法治国和加强对权利的制约与监督的内在要求。随着经济责任审计实践的逐步深入，各级党委、政府以及社会各界对经济责任工作的期望值越来越大，要求越来越高，经济责任审计工作不论是从制度到实施，还是从理论到实践，都面临着严峻的挑战和难得的发展机遇。 【关键词】经济责任审计审计程序审计方法 经济责任又称“受托责任”，是指由于财产所有权与管理权的分离，财产所有者（委托人）将财产的经营管理权委托给受托人，而形成的受托责任人应负有妥善管理委托人交付的资财，并把履行结果向委托人进行报告的责任。目前通常所称的经济责任审计特指领导干部经济责任审计，包括企业领导干部经济责任审计和党政机关领导干部经济责任审计两方面。它始于上世纪80年代，当时一些地方的国家审计机关进行厂长离任经济责任审计尝试；1986年12月，审计署制定了《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》，标志着企业领导人员经济责任审计工作的正式开始；1999年5月，以中办、国办联合下发的“两个规定”为标志，全国各地审计机关全面开展领导干部经济责任审计，经济责任审计机构普遍建立，经济责任审计工作获得空前发展。 在领导干部经济责任审计中，国家作为委托人，把有关公共资源

委托给有关人员，他们接受委托后肩负着妥善管理有关资源，并定期报告其管理情况的责任，其报告的情况真实与否需要国家授权的监督机构———国家审计机关进行审查，这就是现在普遍开展的领导干部经济责任审计所依据的法理基础。 一、经济责任审计的含义与作用 （一）经济责任审计的含义。经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有