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质量成本概念的产生和发展

20世纪50年代初，美国通用电气公司质量管理专家A.V.菲根鲍姆首先明确提出质量成本的概念。

20世纪80年代，菲根鲍姆进一步发展了质量成本的内涵。

美国质量管理专家J.M.朱兰博士“矿中黄金”理论的提出，使质量成本理论更趋完善。此时，质量管理进入了一个全新的阶段，即由统计质量管理进入全面质量管理阶段。进而把产品质量同企业的经济效益联系起来，这对深化质量管理的理论、方法和改变企业经营观念都有着重要意义。我国是在20世纪80年代初期引进并在企业中推行质量成本管理。例如，先后在哈尔滨、株洲、桂林和上海等地的一些工厂进行了试点，然后逐步总结经验，加以推广。现在全国推行质量成本管理的企业数以万计，大部分都取得了良好的效益。一些企业或整个行业，开始建立了质量成本管理的制度

和标准，同时也积累了大量的经验。

质量成本的含义

质量成本又称质量费用。根据ISO9000系列国际标准质量成本的定

义是：将产品质量保持在规定的质量水平上所需的有关费用。根据国际标准（ISO）的规定，质量成本是由两部分构成，即运行质

量成本（或工作质量成本，或内部质量成本）和外部质量保证成

本。

1．运行质量成本

运行质量成本是指企业为保证和提高产品质量而支付的一切费用

以及因质量故障所造成的损失费用之和。它又分为四类，即企业内

部损失成本、鉴定成本、预防成本和外部损失成本等。

①企业内部损失成本，又称内部故障成本

企业内部损失成本是指产品出厂前因不满足规定的质量要求而支付

的费用。主要包括：废品损失费用、返修损失费用和复试复验费用、停工损失费用、处理质量缺陷费用、减产损失及产品降级损失费用等。

②鉴定成本

鉴定成本是指评定产品是否满足规定的质量水平所需要的费用。主

要包括：进货检验费用、工序检验费用、成品检验费用、质量审核

费用、保持检验和试验设备精确性的费用、试验和检验损耗费用、

存货复试复验费用、质量分级费用、检验仪器折旧费以及计量工具

购置费等。

③预防成本

预防成本是指用于预防产生不合格品与故障等所需的各种费用。主

要包括：质量计划工作费用、质量教育培训费用、新产品评审费用、工序控制费用、质量改进措施费用、质量审核费用、质量管理活动

费用、质量奖励费、专职质量管理人员的工资及其附加费等。

④外部损失成本外部损失成本是指成品出厂后因不满足规定的质

量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。主要

包括：申诉受理费用、保修费用、退换产品的损失费用、折旧

损失费用和产品责任损失费用等。

2．外部质量保证成本

外部质量保证成本是指为用户提供所要求的客观证据所支付的费用。主要包括：

（1）为提供特殊附加的质量保证措施、程序、数据所支付的费用。

（2）产品的验证试验和评定的费用。

行分析和评价，找出影响质量成本的关键因数和管理上的薄弱环节。

2．质量成本报告

质量成本报告是指根据质量成本分析的结果，向领导及有关部门汇报时所作的书面陈述，它可以作为制定质量方针目标、评价质量体系的有效性和进行质量改进的依据。它也是企业质量管理部门和财会部门对质量成本管理活动或某一典型事件进行调查、分析和建议的总结性文件。

短期质量成本报告：用来反映当期标准或目标的进展情况的。多期趋势质量成本报告：用来反映从质量改进项目实施起的的进展情况的。

长期质量成本报告：用来反映长期标准或目标的进展情况的。

质量成本的一般分析

质量成本主要是由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本四种所构成。先面对这四种成本进行一些分析。

1、预防成本。当产品质量或

服务质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加的。因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投入，这包括流程设计费用、产品设计费用、人员培训费用等。

2、鉴定成本。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，鉴定成本通常会降低。质量鉴定可以帮助管理人员发现质量问题的所在，从而可以立即采取措施解决存在的问题，保证质量能够持续得到改善，从而减少质量问题带来的成本。例如在日本企业中，每名员工都不放过任何一个已发现的质量问题，绝对不让有质量问题的加工零件进入生产线的下一工位。这种做法有利于企业迅速发现质量问题，并找到引起质量问题的根源所在，这是一种降低质量管理中鉴定成本的有效方法。

3、内部缺陷成本。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，内部

缺陷成本会降低。有很多预防措施可以用来减少不合格品的产生，

从而也就降低了材料报废、再加工、延期交货、设备故障、库存积

压等带来的成本。

4、外部缺陷成本。同内部缺陷成本一样，当产品或服务的质量及

其可靠性提高时，外部缺陷成本会降低。质量及可靠性的提高，不

仅会减少售后保修费用，保持市场份额，而且还会避免由于产品

或服务质量低劣而导致的人身损害，环境污染等重大事故的发

生。

从以上分析可以看出，在预防措施上进行一定投入使质量得到提高，对于一个组织来说，是很有益的。当然，这也取决于管理的注意力

是否集中在质量和可靠性上。例如，如果公司希望通过更好的

产品设计和流程设计来提高质量水平，而不是通过解决原有产品设

计和流程设计中的质量问题来提高质量，则生产管理人员要做的主

要工作则是在产品的质量、反应时间和灵活性等竞争因素上下功夫，

以期在市场竞争中取得优势。在这种情况下，有关质量的其它成本的减少并不能弥补预防成本的增加。所以，管理人员通常不得不提高产品或服务的价格，从而采取以质量取胜而不是以价格取胜的生产运作策略。一辆奔驰车比一量伏特车贵，四星级宾馆的住宿费比普通旅馆的住宿费高就是这个道理。

一般来说，如果管理人员提高了质量可靠性水平，则由此增加的预防成本就会较高。但是与此同时，由于质量提高而使各种浪费减少所带来的收益也是巨大的。这就是众多公司投入大量人力、物力、财力来提高产品质量或服务质量的原因所在。

质量成本分析的意义和内容

质量成本的分析，就是通过分析产品质量与成本升降因素及其对经济效益影响程度的分析。在实际工作中，质量过高或过低都会造成浪费，不能使企业获得好的经济效益。因此，必然控求最佳质量水平和最佳成本水平。为了使企业产品质量和成本达到最佳质量水平，就应围绕企业经营目标分析企业内外各种影响因素。从原则上讲，最佳质量水平是要达到必要功能与成本耗费的最佳结合。从这

个意义上说，计算质量成本不是目的，其目的在于进行质量成本分

析及其效果。质量与收益的关系可用图表示(图4)。

外部的影响因素主要的是购买者考虑产品性能、可靠性、维修性

与产品价格之间的关系。内部影响因素就是考虑提高质量与为此所

消耗的费用之间的关系。

图4

质量与收益的关系

其中

1曲线表示在一般的情况下质量─价格─销售收入之间的关系。随

着质量的提高，销售量增多，销售收入增加。但当质量提到一定程

度后，价格相当昂贵，销售量将减少，销售收入增长缓慢，甚至下降。

2曲线表示在一般的情况下质量─成本─费用曲线。当质量很低时，用户不购买造成积压损失，或用户购买后要求索赔多，损失大而成

本高。随着质量的提高，次品及废品损失减少，成本降低，到某一

质量水平后，要再提高质量，成本将又随着提高。某一质量水平的

利润为销售收入与成本的差值，即S1减去

2。在M点，差值最大，即利润最高。那么M点就是最佳质量水

平。

质量成本分析的方法

一、对影响质量成本因素的分析

对质量成本水平分析要深入到质量成本构成的各要素中去，即从

质量成本总额中各因素所占比重来分析质量成本构成及其变化。如

下图表5所示。

3为事故成本曲线。当产品质量为100%不合格时，其预防费用为零。随着质量升高，预防、鉴定费用逐渐增高；当质量为100%合格时，预防成本很高。事故成本曲线

变动规律是：当产品质量较低时，事故损失大；当质量提高到100%合格时，事故损失为零。

4为基本生产成本线，不随质量成本而变化，属于不变成本。C为

总成本曲线，任一点的总成本为C之和。当质量水平较低或较高时，总成本都比较高，在M点或M点附近区域总成本最低，它就是最佳

质量水平。这里M点与图表5是吻合的。这两种分析方法，本质也

是一致的，只是应用场合不同而需要提供不同成本信息。

根据国内外成功的经验，质量成本比例最佳值为占50%，

为40%，占10%，即质量管理成本占50%，损失成本占50%为

宜。

二、对质量成本效益的分析

质量成本效益分析亦称考核指标分析。通过产品总成本中质量成本

占用率，可以看出质量成本是否下降；通过商品总产值中质量成本

占用率和质量成本利润率（图6），

产品总成本质量成本占用率

三、对质量成本趋势的分析

质量成本本身并不能向管理部门提供足够的资料，以使它与其

经营成本同样得到重视，因此必须通过计算一些基数与质量成本进行对比，从不同角度说明经营情况。这些资料有：工时资料、成本资料、销售资料、单位试验和检验费用资料以及增值资料，通过这些资料来计算各种基数，其计算公式如下：

只有保持质量基数的一致性才能成为一种比较的方法。如受到下述情况影响时应对它们进行调整：由自动化代替直接工人时；由于使用代用材料、方法或工艺，使制造成本有了变化；毛利、售价、运费和市场需要的变化；产品组成的变化；上述公式中分子的时间尺度不同于分母的时间尺度等等，都要进行调整，才好比较，比较趋势时，必须考虑和了解这些因素。

质量成本控制和考核

1．质量成本控制

质量成本控制是以质量成本计划所制定的目标要求为依据，采用各种手段，把影响质量总成本的各个成本项目控制在计划范围内的一种管理活动。可见，质量成本控制是完成质量成本计划、优化质量目标、加强质量管理的重要手段。

质量成本控制贯穿质量形成的全过程，一般有事前控制；

事中控制；事后控制。质量成本控制的方法一般有以下几种：（1）限额费用控制的方法；

（2）围绕生产过程重点提高合格率水平的方法；

（3）运用改进区、控制区、至善论区的划分方法进行质量改进、优化质量成本的方法；

（4）运用价值工程原理进行质量成本控制的方法。

2．质量成本考核

质量成本考核就是对质量成本责任单位和个人的质量成本指标完成情况进行考察和评价，以达到鼓励和鞭策全体成员不断提高质量成本管理绩效的目的。建立科学完善的质量成本指标考核体系，是企业质量成本管理的基础。实践证明，企业建立质量成本指标考核体系应坚持以下原则：

（1）系统性原则

质量成本考核系统是质量管理中的一个子系统，而质量管理系统又是企业管理系统中的一个子系统。质量成本考核指标与其他经济指标是相互联系，相互制约的关系。分析子系统的状态，能促使企

业不断降低质量成本。

（2）有效性原则

有效性是指所设立的指标体系要有可比性、实用性和简明性。

（3）科学性原则

企业质量成本考核对改进和提高产品质量，降低消耗，提高企业经

济效益具有重要的实际意义，在实际中是企业开展以上工作的依据。因此，质量成本考核指依据、符合实际，真实反映质量成本的

实际水平。为了对质量成本实行控制和考核，企业应建立质量

成本责任制，即在将质量成本指标分解落实到各有关部门和个人时，应明确他们的责、权、利，形成统一领导、部门归口、分级管理的

质量成本管理系统。

质量成本项目构成图

[1]

质量成本质量成本类别成本项目因质量问题而引起

的成本内部故障成本废品损失、返修品损失、复检费（返修品再检

费用）、由于质量原因而引起的停工损失、不合格产品降级损失、产量损失、事故分析处理费用外部故障成本退货损失、保修费用、

索赔及诉讼费用、折价损失鉴定成本进料检验费用、工序检验费用、产品产量评审费用、检测设备折旧费、检测设备维修费、检测材料

消耗及劳务费

怎样树立成本管理的理念

怎样树立成本管理的理念成本管理是指：企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本

分析、成本考核等职能。战略成本管理的形成和发展，是现代市场经济和竞争的必然结果。成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响成本的核心是企业的战略成本，而非传

统的经营成本。战略成本管理的形成和发展，是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本管理的必然要求。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层 z0b6e https://www.docsj.com/doc/7714830717.html,

面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，有利于企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展以加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。

战略成本管理的形成和发展有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本文出，获得尽 z0b6e https://www.docsj.com/doc/7714830717.html,

可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础”，以此实现成本效益原则。企业采用何种成本战略，取决于企业整体的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整体经营管理服务。企业组织机构繁杂，办事效率低下，管理费用

成本的一些基本概念

首先明确一点，这四个概念分为两组，fixed cost和variable cost，两者加和可以构成总成本，direct和indirect cost加和也是总成本。两组概念是用两种不同思路区分了总成本的构成。下面具体回答你所有问题。 fixed cost:除了场地租用这种明显的固定成本，还有一些容易混淆的，比如工资，虽然可变，但因按照固定的rates来做，因此一般认为是固定成本。确定这个概念的关键就是：此费用跟产量（生产性组织）和销售（销售性组织）没有任何关系。 varaiable cost: 比如原材料费用等，这个好理解。 direct cost:是指为了某一种cost object产生的费用。要弄清这个概念只要搞清什么是cost object就可以了。它一定是某项生产或组织的某项职能。比如我找了一群职业建房工人给我盖一座房子，为了这个目的我要给工人工资，要买材料，这都是可以直接计算出来的，都是直接成本。 indirect cost的关键是不能明确地从某一项生产活动或某一种企业职能中计算出结果，英文里讲就是not directly accountable to a particular function or product。比如管理费用，税费等等。关不补充问题： fixed cost肯定都是indirect cost，因为它们无法指向某一次特定的生产活动。而variable cost就不一定了，有可能是直接的，比如生产材料是可变的直接费用。有人误认为variable cost一定都是直接，其实不然。比如咱们常说的variable manufacturing overhead。 Overhead 指的是为了维持某项组织职能（但不直接产生利润）而花费的费用，比如会计费（国外都雇用会计公司），保险费，法律事务费，其中有些是可变的有些是不可变的。最后再说一句：你可以看到这些概念并不是绝对的，可能互相交叉覆盖，原因在于不同的企业对于某些费用的处理办法不同，中国和外国对于某些费用的处理更不同，所以不要死看着概念，要灵活变通。

成本管理-第一章工程成本管理概述精品

工程成本规划与控制课程教案

第一章工程成本管理概述（2学时）一、本章教学目的通过本章的学习，让学生对工程成本管理的理论体系有一个总体的把握，让其明确本课程学习的预备知识及学习的方法，并让其了解该学科的发展历程及最新的发展动态，开阔他们的视野。二、本章教学重点本章的重点是工程成本管理发展历程和工程成本管理的基本原则。三、本章教学内容（一）工程成本的基本概念 1.工程成本的定义成本就是为达到一定目标（如生产产品等）所耗费资源的货币体现。工程成本则是围绕工程而发生的资源耗费的货币体现，包括了工程生命周期各阶段的资源耗费。工程成本通常用货币单位来衡量。 2.工程成本与造价、投资和费用的关系（1）工程成本与工程造价的关系从英文翻译来看，成本和造价都可以用COST表示。但在国内的工程实践中，成本和造价还是有区别的。区别主要体现在概念性质不同和概念定义的角度不同两个方面。造价除了包括成本，还包括创造出来的利润税金，即造价是成本、税金及利润之和，但狭义的造价与成本的概念时等同的。共同点则主要体现在两者构成上有相同之处、两者均影响项目利润。因此，在很多地方两者是混用的。（2）工程成本与工程投资的关系投资与成本均是为达到一定目标而发生的支出，二者之间的界线在某些情况下是较模糊的，在一定情况下可以相互转化。（3）工程成本与工程费用为了避免提到立场，而是纯粹探讨管理本身的方法，有的人提出“费用”一词，认为费用是一个较中性的词，脱离立场，不过分强调业主或承包商，只是强调完成工程的必须的付出。比如九五优秀教材《国际工程项目管理》一书中，将PMBOK知识体系的“COST MANAGEMENT”翻译成“费用管理”。因此，在本课程中，成本和费用是等同的。 3.与成本相关的概念（1）静态投资静态投资是以某一基准年、月的建设要素的价格为依据所计算出的建设项目

我对于质量管理的理解.

我对于质量管理的理解最初听到质量管理并有所接触,我想应该是我在大一暑期社会实践中遇到的。实践的xxx有限公司,它的简介中有提到,公司已通过ISO9001:2000质量体系认证、CE认证。而在之后的接触中才渐渐了解好多要下订单购买的买家会询问到商品是否通过认证。管理体系论证有什么用,那时只是仅仅认为这就是一个要求,是一个区分,一个产品质量的保证,只有机器有了这些证明,那么它就是存在竞争力的。现在查了资料知道在ISO9000“质量管理和质量保证”标准规定:“质量管理是指全部管理职能的一个方面。该管理职能负责质量方针的制订与实施。”ISO8402“质量管理和质量保证术语”标准中,将质量管理的含义进行了扩展,规定:“质量管理是指确定质量方针、目标和职责,并通过质量体系中的质量策划、质量控制、质量保证和质量改进来使其实现的所有管理职能的全部活动。”并说明质量管理是各级管理者的职责,但必须由最高领导者来推动,实施中涉及到单位的全体成员。在质量管理活动中,必须考虑经济因素。由此,我把它理解为:质量管理是指为了实现质量目标,而进行的所有管理性质的活动。但,光是通过一句话还是不能很好理解质量管理,只有了解他的演变过程才能知道囊括在一句话中每个字的含义。根据资料我觉得工业时代是个转折点。在工业时代之前,最原始的质量管理方式就是通过人们的实践把质量知识“口耳相传”下来。之后出现集市,因为还没有一般等价物,人们采取的是“物物交换”,产品的质量只是靠人的感官来确定。随着社会发展,新的行业商业出现,从前的方式再也行不通,此时,就出现了质量担保,从口头形式的质量担保到纸质的质量担保书。商业的发展,要使彼此相隔遥远的连锁性厂商和经销商之间能够有效地沟通,新的发明又产生了,这就是质量规范即产品规格。这样,有关质量的信息能够在买卖双方这间直接沟通,无论距离多么遥远,产品结构多么

成本的概念及分类

一、成本的概念及分类： 1、成本的概念：成本就是企业为实现一定的经济目的而耗费的本钱。 2、成本的分类：成本按其经济用途分为生产费用和经营管理费用两部分。生产费用：是指企业在一定期间内为生产产品而在生产过程中所发生的各项耗费支出，这部分费用将计入某种产品上即为产品成本。经营管理费用：是指应计入成本费用总体但不是在产品生产过程中发生的各种费用统称，通常包括管理费用、财务费用、销售费用三项。管理费用：是指企业的行政管理部门为组织和管理企业的经营活动而发生的费用。财务费用：是指企业为筹集资金等财务活动而发生的各项费用。销售费用：是指企业为销售产品而发生的各项费用。二、成本核算的概念及作用： 1、成本核算：是指对企业生产经营过程中实际发生的成本，按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各该对象的总成本和单位成本。我认为这只讲了成本核算的最终工作，而实际成本的发生贯穿于生产的全过程，所以成本核算应该是全员参与、相互配合、相互控制的过程，这样才能准确核算出产品的实际成本。 2、成本核算的作用： 2．1通过成本核算，能及时而准确的提供实际的成本资料，是计算生产经营损益的前提，使经营者能及时了解目前的经营情况，做出准确的经营决策。 2．2成本核算数据，是确定产品销售价格的基础。有了真实准

确的成本数据，加上合理的利润可确定销售价格，而不能盲目定价，否则会造成亏本销售或因售价太高而影响销售量。 2．3在经济市场环境下，企业要想在竟争中取胜，必须不断的降低成本、提高效率。通过成本核算，进行成本分析，确定各成本因素对成本的影响，寻找降低成本的最佳方法。 2．4通过成本核算，取得相应的数据，为综合考核生产经营管理水平的提供依据。三、产品成本的组成——成本项目：成本项目是生产费用按经济用途进行分类的项目，主要有直接材料、直接工资和制造费用项目，各企业可根据本单位的具体情况增加一些成本项目，我们公司增加了转包费用成本项目。 1．直接材料：是指构成产品实体所有材料的成本，也就是我们在产品结构中有具体使用量的所有材料的成本； 2、直接工资：是指在生产过程中对材料进行直接加工使其转变成（半）产成品所用人工的工资、福利费； 3转包费用：是指将构成产品组成部分的部件由外单位进行加工、制造所发生的成本费用，即支付给托工商的加工费。 4制造费用：是指在生产过程中发生的那些不能归入直接材料、直接工资、转包费用的各种有助产品构成的间接生产费用，如生产部门的辅料、水电费、厂地租金、车间生产管理人员工资及福利费、工人的工伤、医疗保险费以及专为生产服务部门（如品质部、工程部、计划部、设备部）的所有费用。四、产品成本项目的归集及分配： 1、直接材料的归集：我们公司的领料方法是依据消耗定额按单领料，直接根据批领料所耗用物料的数量*单价汇总即为该单的直接材料成本，不需要再进行分配，但要准确核算出产品的直接材料成本，必须做到以下几点： 1.1消耗定额的准确性:发料是依据定额发放,若定额不准确,生产线发现后应即时通知研发部修改定额表,否则造成少记或多记材料成本。比如:上个月注塑车间用其它出库单退了几吨塑胶料,为什么会多出这么多的料?主要原因是消耗定额不准确,本来某产品单重应为15克,而实际做出的产品可能只有14.8克,或者定额制订有误把0.008KG

现代成本管理的基本范畴研究(doc13)(1)

现代成本管理的基本X畴研究一、本文研究的定位与重心随着80年代末90年代初高新技术的飞速发展，社会、经济和企业组织等方面相应地发生了令人瞩目的变化，进而推动了成本管理理论与实践的发展。特别是新的成本管理模式的崛起，是管理会计学科发展的契机，对此我们必须予以充分的重视。我们认为，现代成本管理研究是现代管理会计研究的重要组成部分，其理由如下：尽管成本管理与管理会计针对的责任目标属性不同，成本管理针对行为责任（实际控制能力责任）目标，而管理会计针对报告责任（会计责任）目标，两者对象领域涵盖面大小也不尽相同（管理会计涵盖了成本管理无法包容的决策方案选优、投资项目评估等课题），但是由于存在两者对象领域的包容以及两种责任目标的互为利用与促进关系，两者在方法上存在交集并互为渗透（管理技术方法上的互为借鉴与融通更是显而易见的事实），使得成本管理对管理会计的发展有着不容忽视的促进作用。事实上，正是由于现代成本管理实践中产生的一系列超越

传统管理会计手段的方法，才使得90年代起管理会计开始走出相关性问题的桎梏，产生了革命性的突破。具体表现在，近年成本管理实践的飞速发展大大促进了管理会计学科的发展并丰富了其内容。最为典型的是，在“计算机集成制造系统”（puter Integrated Manuf-acturing System，CIMS ）的大背景下，“作业成本管理”（Activity－Based Cost Management，ABCM ）与“成本企画”（Target Costing ／Cost Design，TC／CD，参见《会计研究（1997. 4）》陈胜群文）两大代表模式崛起并表现出卓越的成效。此外诸如适时生产控制（Just—In—Time Production，JIT）、质量成本会计和计算机信息技术相结合的电子化管理技术方法，则进一步在执行层面上充实了这两大模式。因而我们认为，管理会计已由“决策支持系统”向以CIMS为背景的“控制协同系统”发展，同时，在实施意义上，现代成本管理表现为现代管理会计这一“控制协同系统”在成本领域的执行子系统。因而，现代成本管理研究的管理会计学属性是可以加以认定的。本文着重于现代成本管理的基本X畴的研究，并不尝试对各种模式的运作特征进行具体分析。本文立足于当今世界成本管理发展的大背景，对各种模式中蕴含的共性要素予以抽象与提练，并力求展示各要素之间的内在有机联系。本文研究的重心是要素或者说由要素所提练出的X畴，但如果将此重心向我国成本管理未来理想模式作出延伸的思考就更具深意。基于这样的思路，本文最后就强化我国成本管理的相关问题进行了初步探讨。本文对八个理论X畴的研究，均以长期的成本管理实践发展为依托，因而可视其为未来理想模式构筑的基本立足点。

质量成本

质量成本分析与控制一、质量成本的概念所谓质量成本，其内在含义就是以倾向为表现形式的质量理想状况与现实状况的差别。它具有三个基本属性：一是质量成本是质量问题的经济表现，它以货币作为“语言”；二是质量成本把质量投入与质量损失联系起来；三是质量成本不是财务会计中的成本概念，具有一定的隐含性。质量成本概念是一个产生、发展和完善过程，这一过程与质量管理有密切关系，从发展的眼光看质量成本的定义为：企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因没有达到质量标准而产生的一切损失之和。质量和成本是一个事物的两个侧面，是使用价值和价值的辩证统一。质量成本是全面质量管理的重要内容，是企业内部成本管理的重要方面，是产品成本的构成部分。控制质量成本的目的：评价质量管理体系的适用性和有效性，识别其它方面的问题或需求，建立质量和成本目标。一、质量成本概念的不完整性将质量成本狭隘地认为只是质量不足所导致的成本，而将质量过剩问题所导致的成本排除在质量成本管理之外。由质量不合格(不足)而引致的各种支出包括：对质量不足的预防与检验成本和由于质量不足而引发的失败成本两大类。在此基础之上，质量成本管理的其他内容，如质量成本属性、成本分析、成本控制等也都是以质量不足为前提。将质量过剩引致的成本作为质量成本的组成部分其原因有二：首先，质量成本管理的客观环境发生了较大的变化。过去由于科学技术的限制，企业、行业乃至整个社会的产品生产多存在着较为严重的质量不足问题，所以质量管理、质量成本管理都是以质量不足为管理的中心，人们千方百计的提高产品质量，以使产品能够满足客户的要求。但是随着科学技术的发展和人们几十年来在质量管理上的不懈努力，现代产品的质量已有了明显的提高，人类社会实现了产品质量的整体性飞跃，质量过剩的问题逐渐显现出来，这种情况的变化决定了不能再忽视质量过剩问题，对质量成本概念应当加以重新定位，使之完整地包含质量不足成本和质量过剩成本两个部分。其次，人们对质量成本管理的主观认识发生了较大的变化。过去人们对质量成本管理的认识存在偏颇，表现为在管理中存在“三重三轻”的现象，即重管理轻经营、重质量轻成本、重不足轻过剩：所谓重管理轻经营是指现代质量成本管理将注意力集中于生产过程，只关注产品质量成本的预防、控制等管理环节，而对于质量管理的结果是否能为企业的经营带来效益却很少关心。重质量轻成本则是指现代质量成本管理活动的目标和对象存在偏差，并未真正将控制质量成本作为管理活动的目标，而错误地将目标定位在质量控制上，这使得质量成本管理与质量管理混为一谈，其结果是企业只重视产品质量的提高而不注意质量改善会给企业效益造成的影响。重不足轻过剩则是指现代质量成本管理过多的是将精力集中于对质量不足成本的管理；一味地对质量不足进行改进，而不关心质量是否已超过用户实际需要。过高的提升产品质量，将可能产生不良的结果：一方面质量的过度提高耗费了企业大量资源，另一方面过高的质量不为顾客所察觉或接受，从而无法为企业带来经济利益，与质量管理的初衷相违背。但随着市场经济体制的日渐形成，不考虑企业效益的缺点必须克服，因为在市场经济中企业的经济效益关系到企业的生存与发展，企业自然更加注重对于成本的控制和对经济效益的提高。所以“三重三轻”的错误观念在市场经济的浪潮申逐渐被涤荡清除，人们逐渐认识到应当加强对质量过剩问题的管理，这将有助于形成正确的成本效益观念。二、质量成本概念的完善

质量成本的概念与构成

质量成本一、质量经济性质量是经济发展的战略问题，质量水平的高低，反映了一个企业、一个地区乃至一个国家和民族的素质。质量管理是兴国之道，治国之策。人类社会自从有了生产活动，特别是以交换为目的的商品生产活动，便产生了质量的活动。围绕质量形成全过程的所有管理活动，都可称为质量管理活动。人类通过劳动增加社会物质财富，不仅表现在数量上，更重要的是表现在质量上。质量是构成社会财富的关键内容。从人们衣、食、住、行，到休闲、工作、医疗、环境等无不与质量息息相关。优良的产品和服务质量能给人们带来便利和愉快，给企业带来效益和发展，给国家带来繁荣和强大。而劣质的产品和服务会给人们带来烦恼甚至灾难。二、质量的概念质量的概念最初仅用于产品，以后逐渐扩展到服务、过程、体系和组织，以及以上几项的组合。 1.质量的概念质量:一组固有特性满足要求的程度。从质量的概念中，可以理解到: 质量的内涵是由一组固有特性组成，并且这些固有特性是以满足顾客及其他相关方所要求的能力加以表征。质量具有经济性、广义性、时效性和相对性。 ①质量的经济性:由于要求汇集了价值的表现，价廉物美实际上是反映人们的价值取向，物有所值，就是表明质量有经济性的表征。虽然顾客和组织关注质量的角度是不同的，但对经济性的考虑是一样的。高质量意味着最少的投入，获得最大效益的产品。 ②质量的广义性:在质量管理体系所涉及的范畴内，组织的相关方对组织的产品、过程或体系都可能提出要求。而产品、过程和体系又都具有固有特性，因此，质量不仅指产品质量，也可指过程和体系的质量。

③质量的时效性:由于组织的顾客和其他相关方对组织和产品、过程和体系的需求和期望是不断变化的，例如，原先被顾客认为质量好的产品会因为顾客要求的提高而不再受到顾客的欢迎。因此，组织应不断地调整对质量的要求。 ④质量的相对性:组织的顾客和其他相关方可能对同一产品的功能提出不同的需求；也可能对同一产品的同一功能提出不同的需求；需求不同，质量要求也就不同，只有满足需求的产品才会被认为是质量好的产品。质量的优劣是满足要求程度的一种体现。它须在同一等级基础上做比较，不能与等级混淆。等级是指对功能用途相同但质量要求不同的产品、过程或体系所做的分类或分级。 2.与质量相关的概念--组织组织是指“职责、权限和相互关系得到安排的一组人员及设施”。例如:公司、集团、商行、社团、研究机构或上述组织的部分或组合。可以这样理解，组织是由两个或两个以上的个人为了实现共同的目标组合而成的有机整体，安排通常是有序的。组织可以通过质量经济性管理，确保过程朝满足顾客需要的方向而努力。首先识别和评审一个组织(如企业)的所有运作过程，然后从识别和监测全部过程成本与识别和监测顾客满意的情况，并各自形成报告，并将报告提交组织的最高管理者进行管理评审。通过评审，评价过程成本、顾客满意的程度和组织的整个经济效益，从中寻找任何改进的机会——包括不合格的纠正和预防、持续改进和全部的新产品与过程。在寻找和确定了需改进或持续改进的项目之后，应对此及相关的活动进行详细的成本和收益的分析。通过分析、比较，确定并提出具体的质量改进活动方法和计划并付诸实施。通过实施后又重复上述的过程，同时识别和监测改进活动过程的实际成本和改进后顾客满意的程度。以此循环。这里，应注意的有如下几方面: (1)过程成本报告 ①应从销售收入、费用投入或直接劳务等方面进行测算； ②应与质量改进活动的经济性有关的方面进行比较。 (2)顾客满意报告 ①应将顾客满意的监测结果转化为对于决策可以评估的形式(如顾客满意度指数)；

酒店成本的基本概念及计算

1、成本的定义广义的成本，包括原材料、工资费用、其他费用(水、电、煤气、购买餐具、厨具费用、餐具破损费用、清洁、洗涤费用、办公用品费用、银行利息、税金、财产租金，电话费等)即：成本=直接材料+直接人工+其他费用狭义的成本仅指酒店各营业部门为正常营业所需而购进的各种原材料费用。酒店的成本核算仅指狭义的成本核算。 2、成本的组成酒店成本一般包括直拨成本、出库成本、毁损成本(盘点净损失)三个部分，即：酒店成本=直拨成本+出库成本+盘点净损失所有酒店物资在进入酒店时须经过收货部验收，经收货部验收后区别是否入仓，入仓的下入仓单，不入仓的下直拨单，直拨给使用部门使用。盘点净损失是指通过实地盘点，盘点数与账存数之间的差异。酒店运作期间由于各种原因，不可避免会造成账实不符的情况，如出品后因没及时开单没收到钱、酒吧员不小心打破酒水、服务员打破餐具、失窃等。 3、(消耗)成本计算消耗成本的计算是以倒挤的方法计算的：消耗成本=期初结存+本期增加―本期减少―期末结存其中，期初、期末结存分别为上期和本期期末盘点数量乘以单价所得，本期增加包括直拨、领料和调入(各部门之间物资调拔)，本期减少是指发生退货、调出及非常损失准予核销部分。 4、成本指标 (1)毛利率。收入减去直接材料即为毛利，毛利率是指毛利在收入中所占的比重，即指单位收入中所含的毛利。毛利=收入―直接材料毛利率=毛利/收入×100%

(2)成本率。成本(直接材料)在收入中所占的比例，也就是单位收入需要花费多少成本才能实现。成本率=直接材料/收入×100% (3)成本利润率。单位成本所能带来的毛利。成本利润率=(收入―直接材料)/直接材料×100% 酒店成本的分类按照不同的标准，酒店成本有不同的分类。熟悉并了解酒店成本的分类是实行酒店成本控制的基础。 1、按经济性质分类酒店的生产经营过程就是为客人提供服务，包括住宿、餐饮、娱乐、休闲等，整个服务过程同时也是劳动对象、劳动手段和活劳动的消耗过程。因此，酒店成本按其经济性质可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。前两大类是物化劳动的耗费，后一类是活劳动的耗费。除了以上三种成本之外，还有税金和其他支出等。 2、按经济用途分类生产经营成本按其经济用途分为生产成本、销售费用和管理费用三大类。生产成本包括四个成本项目：直接材料、指直接用于产品(服务)生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。销售费用包括营销成本、配送成本和客服务成本。营销成本是指为了让人们了解、评估和购买产品而发生的成本。成本是指为将产品或服务递交给顾客而发生的成本。客户服务成本是指为客户提供售后服务的成本。管理费用包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。研究与开发成本是指为创新产品、新服务和新生产过程而发生的成本。设计成本是指为了产品、服务或生产过程的详细规划、设计而发生的成本。行政管理成本是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。

战略成本管理的观念、方法与应用(doc 12)

战略成本管理的观念、方法与应用为了应对经济全球化条件下日趋激烈的竞争局面，提高企业的长期竞争实力，战略管理的理论与方法兴起。它突破了传统管理“正确地做事”的思维X式，而立足于“做正确的事”。这一思想深深影响了作为企业决策支持系统的管理会计，成本管理自然也不例外，从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理（strategic cost management，SCM）应运而生。本文将对SCM的思想观念、在这一观念指导下的方法集以及这些观念和方法如何在我国企业中有效推行等问题进行较为全面的探讨。一、战略成本管理（SCM）的观念美国会计学界两位著名的教授库伯（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulderr）对SCM 曾作如下简明的界定：SCM意指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置（improve thestrategic position of a firm）之目的[1]。综合当今SCM的思想观念与方法，笔者认为其与传统的成本管理相比至少具有以下特点： l．成本管理的目的变化SCM的目的不仅在于降低成本，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势。也就是说企业必须探求提高（或不损坏）其竞争地位的成本降低途径。如果某项成本降低途径削弱了企业的战略地位，则应弃之不用；另一方面，如果某项成本的增加有助于增加企业的竞争实力，则这种成本的

增加是值得鼓励的。如某细分市场上的顾客需要设立某项特殊的产品售后服务，虽然这一做法会增加企业成本，但它吸引了顾客，保持了企业的竞争优势，从长远来看利大于弊；当然企业亦可通过工程再造（reengineerin）来重组业务流程，以达到同时降低成本和强化企业的竞争地位之目的。比如某医院通过精简就诊程序来降低成本，并且力图使得重新设计后的就诊程序有利于减轻病人的心理压力。医院这一举措导致顾客增加，战略位置加强。 2．成本管理的X围拓展SCM是全方位、多角度、突破企业边界的成本管理。首先，由于当今企业成本结构中，产前与产后的成本比重逐步增加，则其成本管理不应停留在产品生产过程的耗费控制方面，更应着眼于产前的产品设计和材料采购成本、产后的产品营销和顾客使用成本控制等方面。因而SCM深入到企业的研发、供应、生产、营销及售后服务部门，以全面、细致地分析和控制各部门内部及各部门之间（intra－organizational）相互联系的成本。其次，战略成本管理X围不局限于企业内部，还超越企业边界进行跨组织（inter－organiza－tional）的成本管理，诸如与企业价值链相关的上游（供应商）与下游（分销商）企业建立电子资料信息交换系统（EDI）、及时运输系统，相互协调地进行成本改进。值得注意的是，在当今全球经济一体化条件下，企业成本管理不应局限于国内而应在全球X围内重构企业价值链，以获取全球经济的组合优势。最后，还应对企业外部（extra－organizational）竞争对手成本信息进行推测与分析，在相互比较中找出本企业的成本差距，重塑企业的成本与竞争优势。 3．成本管理的重点转移传统成本管理重在成本节省（cost reduction），即力求在生产过程中不徒耗无谓的成本和改进工作方式以节约本将发生的成本支出，它

质量管理的发展史及含义

质量管理的发展史及含义质量的概念什么是“质量”？什么是“质量”？“质量‘可以从不同的角度有许多不同的理解和表述。概括地说，“质量”必须与主题事物的功能或用途、参数与特性、功能与程度关联起来。质量（Quality）：一组固有特性满足要求的程度。可以理解为： 1).质量是以产品、体系或过程作为载体的。质量的内涵是由一组固有的特性组成。 2).顾客和其他相关方对产品、体系或过程的质量要求是动态的、发展的和相对的。它将随着时间、地点、环境的变化而变化，才能确保持续的满足顾客和其他相关方的要求。 3).固有特性是通过设计开发形成的属性。 A).物理特性（如机械、电器、化学、或生物特性），感官特性（如准时性、可靠性、可用行），人体功效特性（如语言或生理特性、人身安全），功能特性（如电机转速、功率）等。这些固有的特性要求大多是可以测量的。它决定了产品、体系或过程满足顾客和其他相关方的质量管理的发展简史质量管理在其发展过程中，大体上经历了以下三个阶段。 1.质量检验阶段质量检验作为一种科学的管理方式，始于本世纪30年代，主要代表人物是美国工程师、科学管理的创始人泰罗（F.W.Taylor），其主要贡献是：将检验作为一种管理职能从生产过程中分离出来，建立专职检验制度；包括设立专职的检验人员，检验机构。制定检验的基本依据――技术标准。泰罗还适应大量生产的要求，实施零部件的标准化、通用化，与之相关的计量技术也有很大的发展，最终是质量检验走向科学。 1924年，美国贝尔电话研究所的休哈特（W.A.Shewhart）博士提出了“预防缺陷”的概念。他认为质量管理除了检验外，还应做到预防质量问题发生，解决的方法就是采用他所提出的控制图。与此同时，同属于美国贝尔电话研究所的的道奇(H.F.Dodge)和罗米格（H.G.Rommig）又共同提出，在破坏场合采用“抽样检验表”，并提出第一个抽样检验方案。质量检验阶段一种延续到40年代。 2.统计质量管理阶段（简称SQC阶段）统计质量管理形成于本世纪40-50年代，主要代表人物是美国贝尔电话研究所的休哈特（W.A.Shewhart）博士、道奇(H.F.Dodge)和罗米格（H.G.Rommig）等。利用数理统计原理预防产生废品并检验产品质量，在方式上由专职检验人员转到由专业质量控制工程师和技术人员承担。这标志着由事后检验的观点转变为防止质量事故的发生并事先加以预防的概念，是质量管理工作前进了一大步。在统计质量管理的发展过程中，美国的质量管理专家戴明(W.E.Deming)博士，以及世界上的众多学者都做出许多贡献，在实践中也取得显著的成果。 3.全面质量管理阶段（简称TQM阶段）全面质量管理阶段的理论提出于本世纪60年代，至今仍在不断发展和完善之中，其主要代表人物是美国质量管理专家费根堡姆（A.V.Feingbaum）朱兰（J.M.Juran）等他们提出全面质量管理的思想，或称“综合质量管理”。费根堡姆于1961年出版了《全面质量管理》一书，主张用全面质量管理的思想去加强质量管理，提倡讲究质量成本，加强企业经营中的全面质量管理。全

管理会计中的成本概念

管理会计中的成本概念如果说学习财务会计要从学习会计分录开始,那么，学习管理会计则要从学习成本概念开始。管理会计的成本概念可不是简单的定义和术语，它们具有很强的思想内涵。学习并理解管理会计中成本的概念对掌握整个管理会计知识体系具有重要意义。管理会计中主要有六对成本概念，它们分别是：(1)变动成本和固定成本;(2)直接成本和间接成本;(3)可控成本和不可控成本;(4)承诺成本和酌量成本;(5)显性成本和隐性成本;(6)产品成本和期间费用。本文首先介绍变动成本与固定成本。其他五对成本将分别在以后的文章中介绍。管理会计首先将所有成本(总成本)划分为变动成本和固定成本。一个混合成本(即有变动部分，也有固定部分)也可以分解为变动成本和固定成本。无独有偶，经济学也假设总成本由变动成本与固定成本组成。这是因为管理会计和经济学都是“向前看”的思维模式。变动成本和固定成本是针对某个“成本动因”而言的。如果一个成本随某个“成本动因”的变化而变化,那么这个成本就是变动成本。如果一个成本不随某个“成本动因”的变化而变化，那么这个成本就是固定成本。因此，一个成本对这个“成

本动因”而言是变动的，而对另一个“成本动因”而言则是固定的。例如，一般来说讲师课酬的成本动因是天数，也就是说对授课天数而言它是变动的，但对学生数量而言它则是固定的。最常见的“成本动因”是销售量或生产量，如果没有特别说明，那么一般把变动成本和固定成本的成本动因默认为销售量或生产量。例如，在“本量利分析”中，变动成本和固定成本的“成本动因”就是销售量(“本量利分析”假设销售量等于生产量)。如果以销售量或生产量为成本动因，那么典型的变动成本包括：直接材料、直接人工、销售提成等;典型的固定成本包括：设备折旧、管理者费用等;典型的混合成本包括：运费、电费等。变动成本与固定成本的“成本习性”是这样描述的： (1)在相关范围内，单位变动成本保持不变，总变动成本与成本动因成正比。 (2)在相关范围内，总固定成本保持不变，单位固定成本与成本动因成反比。相关范围指的是在某个范围内变动成本和固定成本的习性保持不变。如果超出了相关范围，那么原来的假设就要发生变化。相关范围可以指成本动因范围，例如，如果一个教室最多可以容纳50人，那么在1至50人的范围内教室成本是固定的。如果人数超过了50人，那么就需要换一个更大的教室，这样教室成本也就发生了变化。

质量成本

质量成本及质量成本分析质量成本内容质量成本为保证产品符合一定质量要求所发生的一切损失和费用，其基本组成内容包括：(1)由于产品质量未达到规定标准而发生的各种损失，主要有：①内部质量损失，指由于质量不好而造成的各种损失。例如，废品、次品损失，翻修费用，复检费用，以及因质量事故而造成的停工损失等。②外部质量损失，指产品售出后，由于产品质量问题而造成的各种损失。例如，索赔损失，违约损失，降价处理损失，以及对废品、次品进行包修、包退、包换而发生的损失等。(2)为保证和提高产品质量而发生的各种费用，主要有：①检验费用，亦称鉴定成本，指按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验而发生的各种费用。例如，进料检验费，外购配套件检验费，产品与工序的检验费，产品试验费，测试和检验手段的维护、校准费等。 ②预防费用，亦称预防成本，指为减少质量损失和降低检验费用而发生的各种费用。例如，质量控制的技术和管理费，新产品的鉴定评审费，工序控制费，质量管理教育培训费，质量改进措施费，质量情报费，工序能力研究费等。质量成本分析的内容质量成本总额分析。通过核算计划的质量成本总额与上期总额或计划目标值进行比较。以掌握企业产品质量整体上的情况。质量成本构成分析。分析企业运行质量成本的项目构成是否合理，寻求比较合理的质量成本水平。质量成本与企业经济指标的比较分析。计算各项质量成本与企业的整体经济指标，如相对于企业销售收入、产值、利润等指标的比率，分析和评价质量管理水平。故障成本分析。故障成本分析是查找产品质量缺陷和管理工作中薄弱环节的主要途径质量成本分析的内容。质量成本的组成质量成本，是指企业为了保证和提高质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定标准而造成的一切损失的总和。它主要由以下三个主要方面组成： 1．预防成本：为预防不符合要求而开展的调查工作；它是指为预防质量缺陷的发生所支付的费用，包括为达到质量要求和改进质量为目的，对职工进行培训的费用，为控制产品质量而增加的费用，以及为改进产品质量而进行的技术改进和新技术的研制与推行的各项费用等。当产品质量或服务质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加的。因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投人，这包括流程设计费用、产品设计费用、人员培训费用等。 2．鉴定成本：鉴定产品（或服务）是否符合要求,它是指为使产品质量达到规定的要求，对产品生产中所需原材料、配套件、半成品、产成品及其加工过程、装配过程和交验过程进行质量检验所发生的费用。包括检验人员工资、检验用房屋及设备的维修费和折旧费、检验工具的购置费及维修费等。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，鉴定成本通常会降低。 3．不良成本：产品（或服务）因不符合要求而引发的成本，分为： A.内部缺陷成本。它是指产品出售前，因产品或零部件质量缺陷所造成的损失和为弥补缺陷而发生的费用，以及因质量故障所发生的费用。包括废品损失、返修损失、质量故障停工造成的损失、质量故障处理费、产品降级降价损失等。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，内部缺陷成本会降低。 B.外部缺陷成本。它是指产品出售后在用户使用过程中，因质量间题而发生的一切费用和损失。包括索赔费用、退货费用、保修费用、折价损失等。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，外部缺陷成本会降低。综合上述，其实所谓的质量成本就是浪费的人、才、物以及时间的成本。这些项目反映出可以避免和可以防止的成本。

成本管理基本概念

成本管理基本概念一、成本所谓成本，广义地讲是指工程项目为实现生产经营目的而取得各种特定资产或劳务所发生的费用支出。它包含了工程项目施工过程中一切对象化的费用支出。本书所述成本是指工程项目施工过程中所消耗的劳材机及其它费用的总和。在项目实施成本管理过程中，我们应注意掌握和区分预算成本和实际成本这两个基本概念，它们的含义是有根本区别的。预算成本是依据施工图、施工组织设计、有关定额及费用标准、市场各种材料价格计算求得；实际成本顾名思义就是实际发生的成本，它是完成工程施工已消耗和已发生的费用总和。二、目标利润目标利润是指运用量本利分析原理和技术，结合企业实际，利用有效的信息数据资料，对影响项目利润高低变动因素进行综合分析测算，合理确定预期实现的利润目标，是企业和项目共同追求最大化的利润目标，也是企业管理水平的体现。目标利润能否实现的关键，一是目标利润测定是否符合实际情况；二是项目管理综合能力和综合素质能否保证。通过项目努力能够实现的目标利润，是测算准确的，实事求是的，是可以调动职工的积极性和创造性的。反之，则会挫伤职工的积极性和创造性，达不到预期目标，甚至会造成一定的负面影响。本章所指的目标利润是针对工程项目而言，其基本关系式为：目标利润=合同总收入-目标成本，它由合同利润、管理利润和争取利润三部分组成。三、目标成本目标成本是企业根据现有管理水平和有关费用标准，结合现场实际测定的为完成工

程项目施工一切对象化的成本消耗目标，也是工程项目为完成本项目施工确定的最高成本消耗标准。目标成本与目标利润是相辅相成、相互依赖、相对共存的。在合同总收入不变的情况下，目标成本测定的准确程度直接影响目标利润的准确性。目标成本由各项目根据施工图、施工组织设计、企业内部定额及有关规定标准、市场调查价等资料编制计算后经公司核定而成，分析计算的预算单价反映了企业内部先进的管理水平，须通过努力才能实现；它是公司（含集团公司，各子、分公司，以下同）对项目控制成本、核定目标利润的基本依据。四、责任成本与责任主体责任成本是指在项目施工过程中，按照责任者的可控范围，应由责任者负担的成本。责任主体是指承担责任成本管理与实施的责任成本中心。在正常情况下，应先有单元责任成本，后根据单元责任成本的具体工作内容，成立相应的责任成本中心，这样有利于责任的界定和项目的协调。责任成本中心按照所签订的责任成本合同（责任成本预算）组织实施，承担一切责任。五、可控成本可控成本与不可控成本是相对而言的。所谓可控成本是指在正常条件下或可预测的范围内，责任中心按照自己所负责的责任范围可以计量、能够掌握其发生的情况，并通过自身努力能够调节的成本。可控成本必须同时符合以下四个条件：1、责任中心所承担的责任和成本必须相统一；2、责任中心能够预测将发生什么样性质的消耗；3、责任中心有办法计量它的消耗；4、责任中心有办法控制并调节它的消耗。可控成本随着管理方式、责任范围的变化而变化。本文所指责任成本就是可控成本。根据责任成本的具体内容界定和建立责任成本中心，同时规

质量成本管理国内外发展趋势及应用

质量成本管理国内外发展趋势及应用【摘要】：质量是企业的生存之本，在市场经济日益发达的今天加强质量成本管理和控制对企业的发展具有重要的意义。质量既是企业获取和保持竞争优势的重要因素又是影响企业经济效益的基本组成要素，有效的质量活动必须以经济性为基础，这样有助于企业提高收益和保持持续竞争力。质量成本研究的最终目标不是得出相关质量成本信息而是为进一步推动质量改进工作，可以用于判定和支持每个产品或服务的重要活动领域中质量性能的改进、成本的减少，从而提高利润。【关键词】：质量成本管理发展趋势；质量成本；质量成本管理 1 质量成本管理的发展历史质量成本管理大体上可分为三个发展阶段： 1.1标准化质量成本管理标准化质量成本管理主要是指1924 年以前泰罗的科学管理，其特点是依靠质量检验的专业化队伍，按照既定的质量技术标准进行事后检验和质量把关，以减少废次品。泰罗认为：科学管理的中心问题是提高劳动生产率；为了提高劳动生产率，必须挑选“第一流的工人”；要使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和材料，并使作业环境标准化；为了鼓励工人努力工作，应实行计件工资制：工人和雇主必须认识到提高劳动生产率对双方都有利，应该加强协作；为了提高劳动生产率，应把计划职能同执行职能分开，改变原来的那种经验工作法，代之以科学的方法；为了提高工效，应实行职能管理。泰罗的这些观点成为科学管理理论的基础和核心内容。 1.2统计质量成本管理 1924年美国贝尔研究所休哈特运用数理统计的原理，提出了控制生产过程中产品质量，即后来发展完善的“质量控制图”和“预防缺陷”的理论。1931年，休哈特将自己陆续发表一些论文和所设计的质量管理方案以及质量控制图等汇集起来，出版了《工业产品质量的经济控制》专著，把数理统计方法引入了质量管理。到二次世界大战初期，当时军需品生产面临严重的问题；由于事先无法控制不合格品而不能满足交货期的要求；由于军需品大多数属于破坏性检验，事后全检不可能也不许可，美国国防部为了解决这一难题，特邀请休哈特道奇等有关人员研究并于1941-1942年先后制订和公布《美国战时质量标准》、《质量管理指南》、《数据分析与控制图法》和《生产质量管理由控制图法》，强制要求生产军需品的各公司，企业实行统计质量管理。此方法的优点，是可以起预防作用，缺点是要求数理水平较高。统计质量成本管理发展过程：