2017-中级会计实务第8章 资产减值习题

中级会计实务第八章资产减值课后作业

一、单项选择题

1.

甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2014年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前没有计提过减值准备。不考虑其他因素的影响，则下列说法中不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试

B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一个高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额

C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在发生减值迹象时，才需要进行减值测试

D.该使用寿命不确定的无形资产2014年年末应计提的减值准备的金额为0

2.

2015年12月31日，甲公司的某项固定资产在计提减值准备前的账面价值为2000万元，公允价值1800万元，预计处置费用80万元，预计未来现金流量现值1700万元，那么在2015年12月31日，甲公司应该对该项固定资产计提减值准备的金额是（）万元。

A.280

B.300

C.20

D.200

3.

下列关于资产的可收回金额的说法中正确的是（）。

A.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量两者之间的较高者确定的

B.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的

C.资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的

D.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定

4.

在计算资产的未来现金流量现值时，不需要考虑的因素是（）。

A.资产的预计未来现金流量

B.折现率

C.资产的账面原价

D.资产的使用寿命

5.

甲公司2013年1月1日从A公司购入W型机器作为固定资产使用，该机器已收到,不需要安装。购货合同约定，W型机器总价款为2000万元，分3年支付，2013年12月31日支付1000万元，2014年12月31日支付600万元，2015年12月

31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。W型机器于当日投入使用，预计使用年限为10年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日甲公司对W型机器进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为1500万元。假定不考虑其他因素，已知：(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。则W型机器在2013年12月31日应计提减值准备的金额为（）万元。

A.131.92

B.147.03

C.150

D.187.43

6.

2012年12月2日，甲公司购进一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税税额为85万元，另支付运杂费和保险费5万元，款项以银行存款支付。该设备当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为280万元。2014年12月31日，甲公司预计该设备可收回金额为250万元，假定不考虑其他因素，减值测试后，该固定资产的预计净残值、使用寿命、折旧方法等均未发生改变，则甲公司2014年12月31日该生产设备的账面价值为（）万元。

A.211.25

B.250

C.200

D.150

7.

计提资产减值准备应借记的会计科目是（）。

A.投资收益

B.其他业务成本

C.管理费用

D.资产减值损失

8.

大海公司为一家物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，大海公司于2013年12月31日对其进行了减值测试，相关资料如下：

（1）大海公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

（2）大海公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，大海公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示：

年份2014 2015 2016 2017 2018

现金净流量190 171 162 177 186

（3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用

的折现率，12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：

（P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929

（P/F，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972

（P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118

（P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355

（P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674

（5）2013年12月31日的汇率为1美元=6.60元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.55元人民币；第2年年末为1美元=6.50元人民币；第3年年末为1美元=6.45元人民币；第4年年末为1美元=6.40元人民币；第5年年末为1美元=6.30元人民币。

则根据期望现金流量法，以人民币表示的未来5年现金流量现值为（）万元人民币。

A.4742.56

B.4364.06

C.4219.38

D.4872.30

9.

下列关于资产减值的说法中正确的是（）。

A.存货跌价准备一经计提，在以后的期间不得转回

B.固定资产减值准备一经计提，在以后持有期间不得转回

C.可供出售金融资产的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则

D.应收账款的坏账准备是以其账面价值和可收回金额为基础计算的

10.

甲企业在2015年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权并能够控制乙企业的财务和经营决策，此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为2600万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业在2015年合并财务报表中对商誉应计提的减值准备金额为（）万元。

A.720

B.1000

C.800

D.1100

二、多项选择题

1.

下列属于资产减值迹象的有（）。

A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B.企业经营所处的经济环境发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.企业资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

D.市场利率已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产的可收回金额大幅度降低

2.

确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（）。

A.资产的账面价值

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额

C.资产的预计未来现金流量现值

D.资产的可变现净值

3.

下列关于资产组减值测试的说法中正确的有（）。

A.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B.资产组的减值是将资产组的账面价值与可收回金额进行比较

C.资产组中包括商誉时，发生的减值金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

D.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当在商誉和其他资产之间进行分摊

4.

关于资产预计未来现金流量应当包括的内容有（）。

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出

C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量

D.资产使用过程中发生与资产改良有关的预计现金流出

5.

下列关于资产减值的说法中，正确的有（）。

A.当资产的账面价值低于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失

B.当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失

C.计提资产减值准备时，借方应记入“资产减值损失”科目

D.资产减值损失确认后，应当在该资产的剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值

6.

下列关于资产减值损失的表述中，正确的有（）。

A.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用仍采用原来未计提减值前的账面价值进行核算

C.在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额

D.各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以转出

7.

2013年12月31日，甲公司A生产线的账面价值为1630万元。甲公司预计其A 生产线在未来4年内每年年末产生的现金流量净额分别为150万元、200万元、500万元、420万元，2018年年末产生的现金流量净额与该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为550万元；假定按照5%的折现率和相应期间的货币时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；A生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1550万元。已知部分货币时间价值系数如下：

期数 1 2 3 4 5

5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

则下列表述中，正确的有（）。

A.A生产线的未来现金流量现值为1532.62万元

B.A生产线的可收回金额为1550万元

C.甲公司对A生产线计提减值损失为80万元

D.甲公司对A生产线计提减值损失为97.38万元

8.

下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

9.

下列表述中，正确的有（）。

A.资产组的可收回金额应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定

B.资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，还应当包括已确认负债的账面价值

C.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更

D.资产组组合，是指若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分

10.

下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

三、判断题

1.

当资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，应当对该资产进行减值测试。（）

2.

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，但是仍然需再估计另一项的金额。()

3.

资产的未来现金流量在预计时不需要考虑将要发生的财务费用。（）

4.

企业的固定资产在符合条件的情况下，可以转回计提的固定资产减值准备。固定资产减值准备转回的条件是以前减记固定资产价值的影响因素已经消失。（）5.

以外币（结算货币）表示的资产未来现金流量现值折算为以记账本位币表示的资产未来现金流量现值时，应当使用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。（）

6.

固定资产在确认减值损失后，固定资产在未来期间计提折旧时，应当以新的固定资产账面价值（扣除预计净残值）为基础计提每期折旧额。（）

7.

商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。（）

8.

总部资产可以单独产生现金流量。（）

9.

包含商誉的资产组发生减值，应当将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊。（）

10.

因为预计未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，也就是现金流量的金额是税前的金额，折现率也应当是税前的，两者必须保持一致。（）

四、计算分析题

1.

甲公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量是以美元为基础计算的。2014年12月31日甲公司对主要生产B 产品的C设备进行减值测试。C设备系甲公司2011年12月31日购入的，该设备的原价为20000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元人民币，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币。C设备预计给企业带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，甲公司预计C设备产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置C设备产生的净现金流量为0，有关的现金流量均发生在年末）：

年份业务好（30%的可能

性）业务一般（50%的可能

性）

业务差（20%的可能

性）

第1年350 300 240

第2年300 240 150

第3年320 220 150

第4年300 220 120

第5年310 200 120

已知甲公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%，美元适用的折现率为10%，相关复利现值系数如下：

期数第1期第2期第3期第4期第5期

8% 0.9259 0.8573 0.7938 0.735 0.6806 10% 0.9091 0.8264 0.7513 0.683 0.6209 2014年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币，第2年年末为1美元=6.75元人民币，第3年年末为1美元=6.70元人民币，第4年年末为1美元=6.65元人

民币，第5年年末为1美元=6.60元人民币。

要求：

（1）采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出未来现金流量的现值；（2）计算该项固定资产的可收回金额；

（3）计算出该项固定资产的减值金额，并编制相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.

长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由同一个总部负责运作。由于A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，所以长江公司将这三个分支机构确定为A、B、C三个资产组。2014年12月31日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A资产组中相关资产的剩余使用寿命为10年，B 资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时，A资产组的账面价值为1200万元，B资产组的账面价值为1400万元，C资产组的账面价值为1800万元（其中合并商誉为200万元），A资产组和B资产组取得时均未包括商誉。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试，计算得出A资产组的可收回金额为1700万元，B资产组的可收回金额为2000万元，C资产组的可收回金额为1900万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

答案解析

一、单项选择题

1. 【答案】 C

【解析】

使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一会计期末都需要进行减值测试，选项C不正确。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

2. 【答案】 A

【解析】

该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=1800-80=1720（万元），未来现金流量现值是1700万元，可收回金额根据两者中较高者，所以可收回金额是1720万元，小于账面价值，表明固定资产发生减值，所以该固定资产应计提减值准备的金额=2000-1720=280（万元），选项A正确。

【知识点】资产组可收回金额和账面价值的确定

3. 【答案】 C

【解析】

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的未来现金流量现值两者之间的较高者确定的即为企业带来最大经济利益流入的金额作为

该项资产的可收回金额。

【知识点】资产组可收回金额和账面价值的确定

4. 【答案】 C

【解析】

预计资产未来现金流量现值时，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

5. 【答案】 B

【解析】

013年1月1日W型机器的入账价值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(万元)。2013年12月31日W型机器的账面价值=1813.24-1813.24/10×11/12=1647.03（万元），可收回金额为1500万元，则W 型机器计提减值准备=1647.03-1500=147.03（万元）。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

6. 【答案】 A

【解析】

2013年12月31日该生产设备计提减值准备前的账面价值=500+5-（500+5-5）/5=405（万元），其可收回金额为280万元，所以应计提减值=405-280=125（万元）；2014年12月31日生产设备的账面价值=280-（280-5）/4（万元），可收回金额大于账面价值，但是不能转回原计提减值金额，所以2014年12月31日该生产设备的账面价值为211.25万元。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

7. 【答案】 D

【解析】

计提资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“XX资产减值准备”科目。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

8. 【答案】 C

【解析】

未来5年以美元表示的未来现金流量现值=190×0.8929+171×0.7972+162×0.7118+177×0.6355+186×0.5674=639.30（万美元），未来5年以人民币表示的未来现金流量现值=639.3×6.60=4219.38（万元人民币）。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

9. 【答案】 B

【解析】

存货跌价准备在满足一定的条件时，是可以转回的，选项A错误；可供出售金融资产的减值适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，选项C错误；应收账款坏账准备的计算适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》

准则，不需要计算可收回金额，选项D错误。

【知识点】资产减值的概念及其范围

10. 【答案】 C

【解析】

合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800（万元），合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=2700+800÷80%=3700（万元），该资产组的可收回金额为2600万元，该资产组应确认减值损失=3700-2600=1100（万元），因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失只冲减商誉1000万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉应计提的减值准备金额=1000×80%=800（万元）。

【知识点】商誉减值的处理

二、多项选择题

1. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

【知识点】资产可能发生减值的迹象

2. 【答案】 B, C

【解析】

可收回金额是资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者。

【知识点】资产可收回金额计量的基本要求

3. 【答案】 A, B, C

【解析】

资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

4. 【答案】 A, B, C

【解析】

在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

5. 【答案】 B, C, D

【解析】

当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

6. 【答案】 A, C, D

【解析】

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）（P118）。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

7. 【答案】 A, B, C

【解析】

A生产线2013年12月31日的未来现金流量现值=150×0.9524+200×0.9070+500×0.8638+420×0.8227+550×0.7835=1532.62（万元），A生产线公允价值减去处置费用后的净额为1550万元，所以可收回金额应当选较高者1550万元，选项A 和B正确；甲公司对A生产线计提减值损失=1630-1550=80（万元），选项C正确，选项D错误。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

8. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项B正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项C和D正确。

【知识点】资产组的认定

9. 【答案】 A, D

【解析】

选项B，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑，该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外；选项C，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

【知识点】资产组减值测试

10. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

三、判断题

1. 【答案】 1

【解析】

【知识点】资产可能发生减值的迹象

2. 【答案】 2

【解析】

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再去估计另一项的金额

【知识点】资产组可收回金额和账面价值的确定

3. 【答案】 1

【解析】

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

4. 【答案】 2

【解析】

固定资产减值准备，一经计提，在以后持有期间不能转回。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

5. 【答案】 1

【解析】

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

6. 【答案】 1

【解析】

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

7. 【答案】 2

【解析】

商誉一旦发生减值，在相关资产或资产组的持有期间是不能转回的。

【知识点】商誉减值的处理

8. 【答案】 2

【解析】

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

9. 【答案】 2

【解析】

包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

【知识点】资产组减值测试

10. 【答案】 1

【解析】

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

四、计算分析题

1. 【答案】

（1）

①计算期望现金流量：

第1年的现金流量=350×30%+300×50%+240×20%=303（万美元）

第2年的现金流量=300×30%+240×50%+150×20%=240（万美元）

第3年的现金流量=320×30%+220×50%+150×20%=236（万美元）

第4年的现金流量=300×30%+220×50%+120×20%=224（万美元）

第5年的现金流量=310×30%+200×50%+120×20%=217（万美元）

②

未来现金流量现值（美元）

=303×0.9091+240×0.8264+236×0.7513+224×0.683+217×0.6209=938.83（万美元）

未来现金流量现值（人民币）=938.83×6.85=6430.99（万元人民币）。

（2）该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币，未来现金流量的现值为6430.99万元人民币，因此该项固定资产的可收回金额是10000万元人民币。

（3）该固定资产计提减值准备前的账面价值=20000-（20000-500）/10×3=14150（万元人民币），可收回金额是10000万元人民币，发生了减值，应当计提的减值准备的金额=14150-10000=4150（万元人民币）。

借：资产减值损失4150

贷：固定资产减值准备4150

【解析】

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

2. 【答案】

（1）将总部资产分配至各资产组

资产组A应分摊的金额=[1200×10/（1200×10+1400×15+1800×15）]×2000=400（万元）；

资产组B应分摊的金额=[1400×15/（1200×10+1400×15+1800×15）]×2000=700（万元）；

资产组C应分摊的金额=[1800×15/（1200×10+1400×15+1800×15）]×2000=900（万元）。

分配后各资产组的账面价值为：

资产组A的账面价值=1200+400=1600（万元）；

资产组B的账面价值=1400+700=2100（万元）；

资产组C的账面价值=1800+900=2700（万元）。

（2）进行减值测试

资产组A的账面价值=1600万元，可收回金额为1700万元，没有发生减值；

资产组B的账面价值=2100万元，可收回金额为２000万元，发生减值100万元；资产组C的账面价值=2700万元，可收回金额为1900万元，发生减值800万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

资产组B减值额分配给总部资产的数额=100/2100×700=33.33（万元），分配给资产组B本身的数额=100/2100×1400=66.67（万元）；

资产组C中的减值额先冲减商誉200万元，余下的600万元分配给总部资产和资产组C（不含商誉部分）。分配给资产总部的减值数额=600/（900+1800-200）×900=216（万元），分配给资产组C（不含商誉部分）的数额=600/（900+1800-200）×（1800-200）=384（万元）。

总部资产减值=33.33+216=249.33（万元）；资产组A没有减值；资产组B减值66.67万元；资产组C中的商誉减值200万元，其他资产减值384万元。

【解析】

【知识点】总部资产减值测试

关于资产减值会计文献综述

关于资产减值会计文献综述 一、研究背景 近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。 伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。2000年底《企业会计制度》的出台，提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。 二、有关国内外研究成果综述 （一）国外对资产减值会计的研究 Elliott和Shaw (1988)选取1982年一1985年间的样本进行了实证研究，这个样本包括240家计提了资产减值准备的公司。作者计算了样本公司计提的减值准备与总资产的百分比，其平均值为8.2%，其中有63%的减值是在第四季度提取的，作者认为这种现象与年终审计有很大关系。另外，样本公司中39%的公司的资本回报率和净资产回报率显著低于同行业其他未计提减值的公司。 Zucca和Campbell (1992)对1978年一1983年间67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备;第二，一般在最后一个季度会较集中地进行资产减值损失的确认;第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生;第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。 Francis , Hanna和 Vincent(1996)选取了自1989年至1992年发布资产减值信息公告的674家美国公司作为研究样本，以确定是公司管理层操控利润，还是公司经济环境的改变决定了公司的资产减值决策。他们运用加权TOBIT模型对影响企业资产减值会计政策的两类因素一价值毁损因素(包括公司所在行业和公司自身的历史绩效)和

浅谈资产减值存在的问题及对策(一)

浅谈资产减值存在的问题及对策(一) 【摘要】由于相关的制度规定不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重，文章从计提资产减值准备的理论依据出发，就我国资产减值中存在的问题及成因进行了分析，最后就解决这些问题发表了一些见解。 【关键词】利润操纵；资产减值；效绩考评 2000年12月29日，财政部以财会2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎的原则，将提取减值准备的范围由原来的4项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到8项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提，这充分体现了会计核算的稳健性原则。它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；有利于企业持续、稳定的长远发展；有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量。但在具体操作上，尚存在一些问题，应注意加以解决。 一、资产减值的相关概念 财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。美国财务会计准则委员会在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际会计准则委员会将资产定义为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源。”从三者对资产要素的表述，可以看出，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中做出不同资产减值损失的描述。 二、资产减值中存在的问题 新颁布的企业会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理，针对资产减值的确认、计提、计量、批露及相关内容作了规定。但是，对企业资产减值会计核算只在新颁布的企业会计准则和有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，形成独立的资产减值准则。对资产减值计量基础缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的方法，导致在会计实务中缺乏可操作性。为此，有必要对资产减值的有关问题进行探讨。（一）确认与计量难度较大 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项

2017年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案

2017年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案 一、单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款 1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。 4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C

2017年中级会计实务考试真题及答案docx

2017 中级会计实务考试真题及答案解析（第二批） 一、单项选择题 1.下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是（）。 A.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款 B.向股东发放股票股利 C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司100%的股权 D.向高级管理人员授予股票期权 【答案】D 【解析】选项A，属于债务重组；选项B，属于发放股票股利；选项C，属于购买股权。 2.2016 年2 月1 日甲公司以2800 万元购入一项专门用于生产H 设备的专利技术。该专利技术按产量进行推销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500 台H 设备。甲公司 2016 年共生产90 台H 设备。2016 年12 月31 日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016 年12 月31 日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。 A.700 B.0 C.196 D.504 【答案】C 【解析】2016 年末，该专利技术的账面价值=2800-2800/500*90=2296（万元），应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196（万元）。 中级，注会，初会，高会，税务师等课程购买唯一联系qq或微信：2809398776 3.2016 年3 月1 日，甲公司签订了一项总额为1200 万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315 万元，完工进度为35%，预计完成该建造合同还将发生成本585 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016 年度应确认的合同毛利为（）万元。 A.0

【会计知识点】资产减值损失的确认与计量

2.资产组减值测试2017年/多选题资产组减值的会计处理 3.总部资产的减值测试-- -- 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的定义 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【教材例8-8】甲服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在生产、销售、核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常应当认定为一个资产组。 【教材例8-9】丙家具制造有限公司有A和B两个生产车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。 （三）资产组认定后不得随意变更 1.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。 2.如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 【例题?多选题】资产组的认定 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。 A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得变更 【答案】ABC 【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。选项D错误。 二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 1.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 2.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 3.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产（总部资产、商誉等）账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 【教材例8-10】资产组减值测试

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 一、资产减值准备的实施现状 二、对资产减值准备存在问题的相关分析 （一）资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原

因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

（二）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

2019年中级会计师《中级会计实务》测试试题(II卷) (含答案)

2019年中级会计师《中级会计实务》测试试题（II卷） (含答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 2、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（）。 A、随同加工费支付的增值税 B、支付的加工费 C、往返运杂费 D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税 3、2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。

A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 4、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。 A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 5、甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2017年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2017年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）万元。 A.2100 B.2280 C.2286 D.2400 6、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。 A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B、会计准则要求变更会计政策 C、为减少当期费用而改变会计政策 D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算 7、2010年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制；“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非限定性收入”明细科目余额为250万元；“业务活动成本”科目余额为360万元；“管理费用”

2018注册会计师《会计》知识点： 金融资产减值准备的确认和计量

2018注册会计师《会计》知识点：金融资产减值准 备的确认和计量 【知识点】金融资产减值准备计提的范围和影响因素、金融资产减值损失的确认和计量 金融资产减值准备的确认和计量 一、金融资产减值准备计提的范围和影响因素 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 【提示】 (1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。 (2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。 (3)金融资产发生减值的主要客观证据： ①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;

②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。 二、金融资产减值损失的确认和计量 (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量 1.发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备

贷款损失准备 坏账准备 2.减值测试方式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。 单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产发生减值

资产减值会计存在问题及对策研究

资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备

2017年中级会计《会计实务》真题及答案解析一

一、单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款 1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。 4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C 【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确，其他选项所有者权益总额不变。 5.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 【答案】B 【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本 3133.5×实际利率4%=125.34（万元）。

中级会计实务第七章资产减值

2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产

我国资产减值的会计确认

资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念：只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。由此产生的相关问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何会计要素等方面。一、资产减值应于何时确认对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。二、资产减值应在什么条件下确认理论上，企业任何一项资产的减值都应予确认。但在会计实务中，不可能也没必要对每一资产的减值都进行确认。笔者认为，资产减值确认应考虑两个方面的因素：资产减值量的多少和可能性的大小。资产减值多少才应当予以确认？按照资产减值会计所体现的决策有用观的观点，财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，并不要求绝对精确可靠。再者，“会计面临的主要是判断和估计，而不是肯定”。就资产减值的确认来说，也就意味着，如果一项资产减值的确认与否并不影响信息使用者所作出的决策，那么对该项资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。这是重要性原则在会计确认中的具体应用。实际工作中，也不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认。因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。由此产生的问题是：（1）重要性标准如何确定？（2）若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认？笔者认为，为避免企业在执行中采用多重标准进而造成信息使用者理解上的不便，国家应确定统一的重要性标准，如减值幅度达5%时应视为重要，等等。单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认，因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。资产减值可能性的大小，意味着资产减值有多种类型，如确定的永久性减值、暂时性减值、不确定的减值等。对哪种资产减值应予确认？目前，主要有如下三种判断标准：（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；[!--empirenews.page--] （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表标准应收短期委托存货长期固定在建无形款项投资贷款投资资产工程资产永久性标准√√√可能性标准√√√经济性标准√√从表1可以看出，八类资产中只有两种（短期投资和委托贷款）采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准

计提各项资产减值准备应注意的问题

计提各项资产减值准备应注意的问题 由于会计实务中存在着许多不确定的因素，加之现行制度不规范性，导致企业中高估资产、虚增利润的现象较为普遍，资产负债表上所列示的资产价值与实际相背离。为此，新的《企业会计制度》为使企业避免承担更多的经营风险，全面贯彻谨慎性原则，不仅将可以计提坏账准备、短期投资跌价难备、存货跌价准备、长期投资减值准备的实施范围由股份制企业扩大到了所有企业，而且还将合理计提减值准备的范围扩大到了固定资产、无形资产、在建工程等项目。本文拟就计提各项资产减值准备应注意的问题作粗浅探讨，并对各项资产减值准备的计量、提取、会计处理等作一比较，以便理解和运用。一、资产减值的一般规定和职业判断问题 计提资产减值准备是保证会计信息客观地反映企业的经济事实的必然要求，也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。新制度第5l条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。这是对计提资产减值准备的原则性规定。同时，新制度中还对各项资产减值准备做了具体的规定，强调企业应根据以往的经验、企业的实际情况及各种迹象，合理地判断某项资产的可收回金额市价或可变现净值是否低于其账面价值或成本，如果资产的账面价值或成本超过通过使用或销售而收回的价值，则该项资产就是按超过其可收回价值计量的，此时就应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。这一规定实际上

是对企业会计职业判断提出的具体要求。因为新的企业会计制度除了在会计政策、会计处理方法（如折旧政策、投资核算方法等）的选择以外，在资产减值的提取上也给了企业很大的选择空间，要求企业的会计人员根据各项资产的检查情况和各项减值条件进行具体的判断，尤其是随着企业的不断创新，新的会计业务不断出现，使得会计处理方法变得更加灵活和多变，加大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断与企业经营成败直接关联。如果企业的会计人员不能根据新形势、新变化及各种不确定性的风险进行合理的判断，就会加大企业的经营风险并可能由此不能对各种风险进行有效地控制。所以，企业会计人员要加强对职业判断能力的培养和锻炼，加强对会计基础知识、专业知识与会计相关的经济、财政、管理、贸易、金融、计算机、网络等知识的学习，不断积累、不断锻炼、不断提高，成为具有较高理论水平和职业修养的高素质管理人员。 二、资产减值准备的计量问题 新制度关于资产减值的范围较为广泛，而且还规定了多种计量标准，所以，必须掌握各项资产减值准备的计量基础。如，第52条规定短期投资跌价准备是在期末按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。可采用按投资总体、投资类别和单项投资的方法计提，如果某项投资占整个短期投资10％及以上，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。对委托贷款则按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去

2017年《中级会计实务》考试真题及答案解析

2017中级会计职称考试《中级会计实务》考试真题与答案解析一：单选题 1．下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）A．不涉及补价的，不应确认损益 B．涉及补价的，应当确认损益 C．收到补价的，应当换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 D．支付补价的，应当换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入的成本 【正确答案】B 【答案解析】账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益 2．2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算，该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素。2016年12月31日，甲公司该债券投资收益为（）万元。 A．125.34 B．120 C．150 D．24.66 【正确答案】A 【答案解析】2016年末确认的投资收益为3133．5×4%=125．34（万元） 本题分录： 借：持有至到期投资—成本 3000 ---利息调整 133.5 贷：银行存款 3133.5 2016年12月31日 借：应收利息 150（3000×5%） 贷：投资收益 125.34（3133.5×4%） 持有至到期投资---利息调整 110.34

3．甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元 A．526.5 B．457.5 C．534 D．450 【正确答案】B 【答案解析】Y商品成本=450+7.5=457.5 4．2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关受益为（）万元。 A．100 B．500 C．400 D．200 【正确答案】D 【答案解析】处置长期股权投资确认的投资收益=1200-1100+100=200（万元） 5．甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元．已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A．54 B．62 C．87.5 D．79.5 【正确答案】A

2017年度《中级会计实务》试题及答案

2017年度《中级会计实务》试题及答案 单选题 1、根据企业所得税法的规定，下列对长期待摊费用的税务处理不正确的是()。A．固定资产修理支出，增加固定资产价值，计提折旧 B．固定资产改良支出，有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间平均摊销 C．固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销 D．已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 单选题 2、甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2009年度所得税汇算清缴于2010年3月31日经董事会批准对外报出。 (1)2010年2月6日，甲企业发现2009年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。 (2)拥有乙企业3%的股权且无重大影响，2009年财务报表上以300万元反映，2010年2月因自然灾害甲企业对其股权投资遭受重大损失。 (3)2010年3月6日，甲企业董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积200万元，分配现金股利100万元。3月28日，股东大会批准了该提议。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。 关于事项(1)，下列说法不正确的是()。 A．甲企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算 B．如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益 C．如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧” D．如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”

中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析

中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。

新会计准则下企业各项资产减值核算的比较与分析.doc

新会计准则下企业各项资产减值核算的比 较与分析 【摘要】本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值的重新规范,就新准则下各项资产减值核算的适用准则、资产减值损失的确认、列支与可否转回等方面进行了比较。 我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。 一、适用准则不同 流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,

其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。 二、是否需要核算减值视资产的期末计价不同而定 资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。采用成本模式时,资产按成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。 从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其并不大。从公允价值在我国的情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。考虑到会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会