将专有技术作价投资入股的税务如何处理

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将专有技术作价投资入股的税务如何处理

问：某自然人将其拥有的非专利技术，经资产评估事务所评估和会计师事务所验资，作价4000万元作为投资投入到a公司。a

公司根据评估事务所和会计师事务所的报告，将该专有技术作为无形资产入账，并同时增加实收资本。每年a公司按10年期对上述专有技术进行摊销。现在税务机关认为，该项专有技术的摊销不能税前扣除。理由：

1、专有技术投入未取得发票;

2、4000万元专有技术价值太高。

请问税务机关的意见正确否?另外专有技术投资入股是否需缴纳营业税和?是否需开具发票?

解答：

1、营业税问题

《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发[1993]149号)规定，转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。

《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)第一条规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

《省地方税务局关于以不动产、无形资产投资入股是否开具发票问题的批复》(粤地税函[2007]703号)规定，纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行

个人投资入股协议

个人投资入股协议 投资各方根据《中华人民共和国公司法》和其他有关法律法规，根据平等、互利的原则，投资各方经过友好协商，就投资 ******* 项目的相关事宜达成一致，特签订本协议约束各方相互 遵守。 第一条、本协议投方 1.姓名： 2.姓名： 3.姓名： 4.姓名： 5.姓名： 第二条、投资各方的出资方式和出资额 1.投资人：的出资额为（人民币）（）， 占投资总额的%。 2.投资人：的出资额为（人民币）（），占投 资总额的%。 3.投资人：的出资额为（人民币），占 投资总额的% 。 4.投资人：的出资额为（人民币）（），占投 资总额的% 。 5.投资人：的出资额为（人民币）（），占 投资总额的% 。 -1-

6.各共同投资人应于日前按各出资人出资额 的30%将上述出资额汇入指定的银行: ，账 号：，剩余款项由项目管理人提前三天通知各 股东汇准时入指定银行，每延期一天扣减股金元做为公司现金收入使用，延期超过7天视为违约， 自动解除股东资格，由此导致的损失由违约方承担。 第三条、利润分配及分红 1.投资各方按各自出资额占出资总额的比例分享共同投资的利润及投资 的亏损。 2.按投资人的投资比例进行分红，合同签订之后满一年后召开投资人会 议，红利按自合同签订之日起纯利润的金额进行分配。 3.每年营利（收入总额）扣除所有支出，（包括行政管理费用、房屋设备租赁 费用，以一年期计算），是为 当年纯利润。 第四条、合伙投资终止后的事项：①甲乙双方对合伙账目进行 清算；②清算后如有盈余，则按收取债权、清偿债 务、返还出资、按比例分配剩余财产的顺序进行。固定 资产和不可分物，可作价卖给合伙投资人或第三人，其 价款参与分配；③清算后如有亏损，不论合伙投资 人出资多少，先以合伙投资共同财产偿还，合伙投资财 产不足清偿的部分，由合伙投资人按出资比例承担。 -2-

视同销售的税务处理及调整

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 视同销售的税务处理及调整 财会字［1997］26号文件规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。但按税法规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。 一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金———应交增值税（销项税额）”、“应交税金———应交消费税”。但对按规定应纳的城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”按月计算缴纳，如果发生视同销售业务的当月应缴增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税。同理，由于所得税仅对全年利润经纳税调整后为盈利的企业征收，并且实行按年计征，如果发生视同销售业务的当年，应纳税所得额为负数，则无需对视同销售业务计算所得税。况且，企业所得税除33%的法定税率外，还有两档优惠税率存在（即18%、27%），在发生视同销售业务的时候，很难确定其适用税率。同时，正确计算在建工程应承担的税费直接影响到固定资产的计价，从而影响固定资产使用期间的损益核算。由此可见，对视同销售业务应纳的城建税、教育费附加以及企业所得税应区别情况对待，既不能直接按增值税销项税额计算城建税和教育费附加，也不能对该笔业务实现的应纳税所得额直接乘以33%计算所得税。 按照财务核算的配比原则，如果当期存在应交城建税、教育费附加以及所得税，就应该在当期损益和在建工程两者之间进行分摊。因此，如何确定在建工程应负担的税费，将成为解决这个问题的关键所在。 由于增值税实行按月计征，随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月末计算提取，因此，只能在月末调整在建工程应负担的城建税和教育费附加。同样的道理，由于企业所得税只有在年度终了后才能计算，因此，在建工程应负担的所得税只能在年终进行调整。 调整时最可靠的方法是采用“同口径”比例分摊法。即，对城建税和教育费附加可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。但对所得税的调整不宜采用上述方法。这是因为，企业所得税是按全年会计利润进行纳税调整后的计税所得额进行计算的，很有可能全年所得额小于该笔业务的所得额，故不宜将所得额作为“同口径”进行比例分摊。采用其他指标亦不可行。笔者认为，可以对该笔业务实现的所得额先按33%的所得税率计算出未来预计应缴的所得税，暂记入“递延税款”科目，待年终再行调整。 现结合视同销售业务的特点，对照财会字［1997］26号文件及有关税法规定，举例说明视同销售业务应纳税费的账务处理。

吸收合并案例(1)知识讲解

一个吸收合并案－－税收筹划不可顾此失彼 案例介绍 甲公司系某集团所属乙开发公司投资的一家四星级酒店有限公司（非房地产公司），承担着乙公司开发楼盘会所的部分功能，以上企业都是内资企业。截至2006年10月31日，甲酒店有限公司账面资产4529.01万元，负债6145.79万元，甲酒店有限公司所欠债务主要是乙公司的股东借款，实收资本1200万元，未分配利润为负2816.78万元。甲酒店有限公司自设立以来，历年经审核可用税前利润弥补的亏损情况：2001年为821.90万元，2002年为316.46万元，2003年为427.27万元，2004年为349.15万元，2005年为259.73万元，合计2174.51万元，甲酒店有限公司2001年度亏损821.90万元，按照税法只能以2006度实现的利润弥补，而甲酒店有限公司2006年仍持续亏损，其自身无法对该亏损予以弥补，因此该集团决定进行适当的筹划重组，一方面使甲酒店有限公司以前年度的亏损能在法定弥补期间内（前五年）得到弥补，酒店业务能够持续经营；另一方面重组成本也要较小，在法律和税收政策上不存在障碍。 方案一：吸收合并。集团决定由乙公司以承担甲酒店有限公司全部债务的方式实施合并，其性质系母公司吸收合并子公司，实质是零对价获得甲酒店有限公司的股权。 根据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）第一款第四条的规定：“如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。”该集团税务师认为，由于甲公司的资产与负债基本相等，而且乙公司是以承担甲公司全部债务的方式实现吸收合并的，所以甲公司不用计算资产的转让所得。 另外，根据上述通知第一款第二条的规定：“合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所

视同销售的账务处理及税务处理

视同销售的账务处理及税务处理 [ 标签：视同销售,账务,税务] 火焰回答:3 人气:3 解决时间:2009-10-28 22:09 检举 满意答案视同销售的会计与税务处理差异分析 国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。 对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。 纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本，是否存在重复扣除的情况？ 例如，某企业购买了100元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即60元。如果作视同销售处理，则需要调增100元，再作视同销售成本处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同销售收入，对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除了160元吗？ 要解答这个问题，需要先看一下会计处理。 不作视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费117 贷：库存商品100 应交税费——应交增值税（销项税额）17。 国税函〔2008〕828号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，故管理费用按购入价计算。 该企业如果作了以上会计处理，则需要进行如下纳税调整：第一，视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“业务招待费”发生117元，进入损益，影响企业利润117元。实际纳税调增46.8元（117×0.4）。 视同销售的账务处理：借：管理费用117 贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17。 借：主营业务成本100 贷：库存商品100。

医院投资合作协议书

医院投资合作协议书 第一章总则 为推动医疗卫生事业的发展,实施强强联合，更好地为伤病员提供优质的医疗服务,充分利用中国人民解放军xxxx医院的良好医疗环境、设施和品牌，结合乙方医院运营管理的成功经验，双方同意在中国人民解放军第xxxx医院实行门诊、病房统一管理，建立以骨创伤为龙头、妇产科为特色的诊疗中心，并以此，提高医院骨创伤外科的医疗技术与服务档次，提升医院妇产科的综合实力，在xxxx地区及周边区域形成以骨创伤与妇产为特色的专业品牌。 经双方友好协商，中国人民解放军第xxxx医院（以下简称甲方）与长沙xxxx医院管理有限公司（以下简称乙方）就共同组建“中国人民解放军第xxxx医院（xxxx）骨创伤外科诊疗中心”（以下简称骨创伤外科诊疗中心）以及“中国人民解放军第xxxx医院（xxxx）妇产中心”（以下简称妇产中心）的合作事宜达成如下意向。 第二章合作双方 甲方：中国人民解放军第xxxx中心医院 乙方：长沙xxxx医院管理有限公司 第三章合作目标及范围 合作目标： 根据双方的实际情况及需求，本项目将采取目标责任制管理模式，乙方协助甲方进行科室管理，负责“骨创伤外科诊疗中心”及“妇产中心”部分医务人员岗前及在岗培训，承担医疗设备投入、市场营销推广、企划宣传费用及装修经费。甲方负责医疗质量的控制管理。通过双方共同努力逐步将医院骨创伤外科建成xxxx地区骨创伤外科中心及广州军区骨伤骨病研究所；将医院妇产科建成xxxx地区妇产中心。 合作范围：骨创伤门诊、急诊及病房；妇产科门诊、急诊及病房。 第四章投资方式与资金来源 在现在骨创伤科、妇产科的基础上，由乙方投资拓展医疗业务，改造装修现有病房及增建简易病房扩大收容； 筹建22000平方米左右的外科大楼，从而获取更大的投资回报，产生更大的社会效益和经济效益。

样品会计及税务处理

在激烈的国际和国内市场竞争中，企业为了打开产品销路，经常会拿出一些自己的产品作为样品给客户检测、试用，或是提供给代理商用作展示和市场推广，有的甚或还会给工商部门用于产品打假等。由于样品业务一般金额不大且大多免费提供，客观上造成一些财务人员在日常处理时较为随便，有时在不知不觉中就留下了一些财税漏洞或隐患，但进一步究其原委，我国现行的财税法制不尽合理也在一定程度上助长了这一漏洞或隐患的产生。 根据现行的相关法律法规，企业如果有偿向客户提供样品，通过合同、发票、收款等一系列完整的销售流程，能实现经济利益的流入，企业可相应确认收入、结转成本和计算损益，对于这种正常的销售行为，企业的会计处理一般不会出问题。然而在样品免费提供时，由于企业没有收到款项，没有现实的经济利益流入，企业往往会因各种原因导致问题发生，特别是在计提内销销项、销售纳税调整、所得税汇算清缴等方面上，会因会计处理与纳税调整之间的“时间差”而被税务、审计机关重点关注，轻则查补税款，重则还会因涉嫌偷税漏税而招致重处。如何未雨绸缪地规避这些“小问题”导致的大风险呢？现从样品提供在会计和税务处理上存在的差异入手，就其改进方法展开一些务实性的探讨。 一、现行财税制度对样品提供的会计处理 根据《增值税暂行条例》的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则进一步要求，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国家税务总局也在《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）中规定，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。” 但财会字〔1997〕26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。” 根据上面几个规定和现行的财务制度和会计准则，企业应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，在申报纳税之时作相应调整，而不调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。据此在处理“视同销售”差异时要求，企业发生视同销售业务后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法上则计算销售收入并计算应缴税金，两者差异通过期末调表不调账、以表代账的形式来达到统一。具体到实务中，一般就是在样品业务发生之时作会计分录如下： 借：销售费用

企业吸收合并税收政策汇总

企业吸收合并税收政策汇总 (2009-06-11 00:07:40) 一、营业税。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）“根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。” 二、契税。《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）“两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。” 三、印花税。《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）“以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金帐簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。”“企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。” 四、企业所得税。《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》“企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截 至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。” 国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知 国税发[2000]119号 为鼓励和促进有正常经营需要的企业合并、分立业务的健康发展，规范和加强合并、分立业务的所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和国家税务总局制定的《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》(国税发[1998]97号)的精神，现将企业合并、分立业务中当事各方涉及的所得税处理问题进一步补充规定如下: 一、企业合并业务的所得税处理 企业合并包括被合并企业(指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下简称合并企业)，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。 (一)企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，

吸收合并的涉税分析

吸收合并的涉税分析 1、企业所得税： 满足条件下，同一控制下且不需要支付对价的企业合并可以选择适用特殊性税务处理（即免税合并）。具体条件如下： 适用特殊特殊性税务处理需要报送的资料及申报要求为： 当事方企业合并的总体情况说明。情况说明中应包括企业合并的商业目的； 企业合并的政府主管部门的批准文件； 企业合并各方当事人的股权关系说明；

被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料； 证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等； 工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料； 主管税务机关要求提供的其他资料证明。 2、营业税：免征（需取得主管税局出具的免税证明） 国家税务总局公告2011年第51号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 3、土地增值税：免征（需取得主管税局出具的免税证明） 根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第三条关于企业兼并转让房地产的征免税问题规定：“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。” 以上政策规定并未强调企业合并是否属于同一控制下的企业合并，因此无论是否同一控制均可按照以上规定暂免征收土地增值税。 4、印花税：合并后励丰原有的资金账簿，无须缴纳印花税 根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）的相关规定，企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依照有关规定办理法人登记的新企业所设立的资金账簿，应于启用时按规定计税贴花；凡毋需重新进行法人登记的企业原有的资金账簿，已贴印花继续有效。 5、契税：免征（有可能需要省级税务机关出具免税证明，所需时间较长） 根据《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税[2008]175号）》的相关规定，两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。 6、增值税：不征 根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）的规定，转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

入股合同协议书(完整版)

入股合同协议书 入股合同协议书 今双方入股达成以下协议： 1．甲方、乙方各入股百分之五十股份资金合开一间小吃店。 2．年 3、4月，甲方的妻子以服务员的身份领取工资1000元，剩余所得盈利中，甲方得百分之六十五，乙方得百分之三十五。在5月及以后，甲方和乙方按甲方百分之七十，乙方百分之三十进行利润分配，甲方及其妻子不领取工资。 3．因小吃店发展需要，如果要招兼职人员，则工资支出算作成本，甲乙双方各承担百分之五十。如果后期发展需要，需要再行融资，也是各出百分之五十。 4．在小吃店经营期间，无论哪方退股，只能退回自己股份百分之七十资金，如一次性转让时，甲方应的百分之六十五股份资金，乙方的百分之三十五股份资金。 5、收入由甲方保管，每月结算一次，同时分红利。 以上经过双方同意签字后生效。 甲方： 乙方： 年月 第二篇： 入股协议书

投资入股协议书 甲方： 逗龙王子童装连锁公司 法人代表： 身份证号码： 乙方： 身份证号码： 甲方逗龙王子童装旗下温州横街店位于浙江省温州市龙湾区状元镇船厂路66号，于201X年9月1日由甲方独力投资。总投资40余万元，营业面积170平方米，地理位置优越，发展潜力巨大，升值空间无限。 经甲、乙双方一致认同，乙方做为新的投资人与甲方共同经营甲方逗龙王子童装旗下温州横街店，成为该店股东，双方本着互利互惠，共同发展的原则，经充分协商，特订立本协议。双方按如下条款享有权力及履行义务。 每一条： 出资金额、方式、期限； 1、乙方以货币方式出资逗龙王子童装旗下温州横街店，出资金额为人民币肆万元整（￥40000.00元）占逗龙王子童装温州横街10%的股份。 2、乙方在成为逗龙王子童装温州横街店的股东后，依上述的约定履行出资义务。 3入股期限为三年，中途不行退股及转让。 第二条：

增值税应税行为视同销售实务处理方法

增值税应税行为视同销售实务处理方法 现行增值税法规规定，存在五类增值税应税行为，包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产。 增值税法规规定增值税纳税人包括三类，单位、个体工商户、其他个人（指自然人）。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其他个人仅指自然人。 增值税应税行为包括正常销售行为和视同销售行为，由于2月6日又下发了针对抗疫有关视同销售增值税新政，现将增值税的视同销售情况总结一下，供大家学习、工作参考。 总结一 目前五类增值税应税行为中，只有无偿提供加工修理修配劳务不属于视同销售范围，其他四类属于视同销售范围。 总结二 四类视同销售行为中，其他个人（自然人）不存在视同销售货物、视同销售服务，但其他个人可能存在视同销售无形资产和不动产。 总结三 用于公益事业或者以社会公众为对象的，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，不作视同销售。

用于公益事业或者以社会公众为对象的，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，不作视同销售。 总结四 1、无偿借贷视同销售免税： 《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号），自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。（视同销售贷款服务免税） 2、扶贫货物捐赠免税： 《财政部税务总局国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第55号），自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。（视同销售货物免税） 3、抗疫货物捐赠免税：

专利权入股合同协议

专利权入股协议 （框架文本） 甲方：yt机械设备有限公司 乙方：d集团 丙方：（政府代表机构或部门） 甲乙丙三方在同等自愿的基础上，经友情协商订立本协议，双方共同遵照执行。 第一条定义 1.1专利：本合同中所指的专利是甲方转移给新公司的已由中国专利局授权的实用新型专利，专利号：；申请日：发明创造名称； 1.2大凡技术：指甲方拥有的与实施该项专利有关的未申请专利或已宣布专利失效的技术。 1.3附带技术秘密：指实施甲方专利所必须的、可行的、能够达到预期效果的未公开的技术，名称： 1.4合同技术：是指甲方转移给新公司使用的专利，大凡技术，和技术秘密以及有关专利和大凡技术的全部资料。 1.5全部技术资料：包括专利申请文件及实施与该专利有关的(产品设计图纸、工艺图纸、工艺配方、工艺流程以及制造合同产品所需的工装、设备清单等)技术资料。 1.6合同产品：是指乙方使用合同技术制造的产品，其产品名称 为：。1.7技术服务：指甲方为双方设立公司所实施合同技术所进行的服务，包括甲方向新公司有关人员传授合同技术和培训有关人员。 1.8新公司：指甲方、乙方、丙方共同设立的公司。

第二条股权比例 2.1甲方以为其所持有的专利所有权（含/不含附带技术秘密）作为无形资产入股新公司，三方同意以协商作价/经三方认可的评估机构报告确定该专利价值万元，占公司总资本的。 2.2乙方以货币、实物资产等出资，经三方认可 的评估机构报告确定该资产价值万元，占公司总资本的。 2.3丙方以土地作为出资，经三方认可的评估机构报告确定该土地价值万元，占公司总资本 的。 第三条附带技术秘密 3.1为保证专利技术的实施和专利产品的质量，甲方提供如下与实施专利有关的技术秘密： 3.1.1； 3.1.2。 3.2该技术秘密新公司须向甲方支付/不支付报酬，由各股东同意、并以新公司股东会决议形式加以确定。 第四条全部技术资料 4.1甲方所提供的全部技术资料包括：。4.2甲方应在合同（签订/生效）后/新公司完成工作后日内，向新公司移交以上资料。 第五条技术服务 5.1为保证专利的正常实施，甲方应为新公司提供以下技术指导服务： 5.1.1； 5.1.2。

视同销售的会计处理

一、新旧增值税法的对比 《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民XX国增值税暂行条例》(中华人民XX国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（中华人民XX国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“”业务主要有以下方面的变化： 一是扩大了的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入，解决了以前政策不明确带来的争议。 二是缩小了的X围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入。由于这部分的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。 三是强调了非货币性资产交换要。这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民XX国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

吸收合并涉税处理

一、同一控制下企业吸收合并 符合特殊性企业重组税务处理： 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款 为主要目的。 （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定 的比例。 （三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性 经营活动。 （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 特殊性税务处理具体规定内容（免税合并）： 企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合 并企业的原有计税基础确定。 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业 净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持 有的被合并企业股权的计税基础确定。 免税合并的情况是指合并企业支付给被合并企业的收购价款中，如果非股权补价的公允价值低于股权账面价值的15%.经税务机关确认，被合并方可暂不确认有关资产的转让所得或损失。合并企业接受被合并企业的资产所付出的成本，应按被合并企业资产的原账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。 二、同一控制下企业吸收合并可不经过资产评估。（不涉及上市公司及国有资产） 三、各税收政策： (一):在吸收合并中，被吸收方转移其实物资产，可以享受不征收增值税的优惠政策。 政策依据:《国家关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(公告2011年第13号) (二):在吸收合并中，被吸收方转移其，可以享受暂免征收土地增值税的优惠政策。 政策依据:《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号) 主要内容:在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。 (三)契税:在吸收合并中，吸收合并方承受被吸收合并方的土地和房屋，吸收合并方以享受免征契税的优惠政策。

投资入股合同书

投资入股合同书 依据《中华人民共和国公司法》，并经过各股东慎重研究，一致同意按照该法律规定应具备的条件，自愿出资申请设立一个有限责任公司，现就具体事项制定合同如下，供各方共同信守： 一、申请设立的有限责任公司名称为“ 有限公司”（以下简称公司），并有不同字号的被选名称若干，公司名称以公司登记机关核准的为准. 二、公司主要经营行业.公司住所拟设在市区路号楼室. 公司的经营宗旨是，公司的经营期限以工商部门核准的为准.三、公司股东共个，（其中自然人个，企业法人个，社会团体个，事业法人个，国家授权的部门个.）分别为：（），现住，身份证号码 . （）公司，住所在，企业法人营业执照号为（）. （）学会（协会、联谊会等），住所在 . （）团体法人编号为 . （）研究所（中心等），住所在 . 四、公司注册资本为人民币万元.（注：有限责任公司的注册资本的最低限额为人民币三万元.法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定.另外，公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足.）各股东出资额和出资方式为： 1.（）出资（）万元，其中以货币（或实物[实物出资即以民法上的物出资，包括房屋、车辆、设备、原材料、成品或半成品等，它是一种有形资产]、知识产权[注：这里所指的知识产权不仅包括商标权、专利权和著作权,也包括非专利技术（如技术秘密），知识产权出资是指权利持有人或者所有权人将依法拥有的知识产权权利进行价值评估后，再依据设立公司的合同和章程到专利局或商标局或版权局或其他管理机构办理知识产权权利转移于被投资的公司的登记备案和公告手续，工商登记机关凭转移手续确定以知识产权入股的股东完成股东投资义务的履行.]、土地使用权[注：关于土地使用权出资应注意几点：1.土地的出资是使用权的出资，而不是所有权的出资；2.用于出资的土地使用权只能是国有土地的使用权，而不能是集体土地的使用权；3.用于出资的土地使用权只能是出让土地使用权，而不能是划拨土地使用权；4.用于出资的土地使用权应是未设权利负担的土地使用权.]等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资[注：债权、股权、采矿权、探矿权等他物权均可作为出资财产].但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外[注：新修订的《中华人民共和国公司登记管理条例》第十四条对不能出资的财产形式予以了规定：“股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资.” 另外该条例第二十条第五项规定：“股东首次出资是非货币财产的，应当在公司设立登记时提交已办理其财产权转移手续的证明文件”].）方式出资万元. 2.（）出资（）万元，其中以货币（或者实物、知识产权、土地使用权等）方式出资万元. 3. …………. （注：全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的百分之三十.股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明.公司在成立后，应当向股东签发出资证明书.）五、各股东须按期足额缴纳各自认缴的出资额. 六、公司名称预先核准登记后，应当在天内到银行开设公司临时帐户.股东以货币出资的，应当在公司临时帐户开设后天内，将货币出资足额存入公司临时帐户.股东以实物出资的，须提供评估证明文件，并依法办理财产权的转移手续. 股东各方均承诺《出资合同》项下的资产权属清楚，不存在任何形式的抵押、担保或第三者权益，办理产权过户不存在法律障碍.

视同销售的会计处理

一、新旧增值税法视同销售的对比 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“视同销售”业务主要有以下方面的变化： 一是扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。 二是缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。 三是强调了非货币性资产交换要视同销售。这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

母公司吸收合并全资子公司涉税问题

母公司吸收合并全资子公司涉税政策释义 一、合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。企业合并过程中不征收营业税、增值税的，因此不属于开票范围，不需要开具相应发票，可凭合并协议或合同、资产评估报告、支付凭证、税局审批证明作为原始凭证入账。账务处理请参阅“企业会计准则--企业合并”一章。贵公司以现金支付对方股东的收购款应按一般重组方式处理（不适用特殊重组方式），按评估后的公允价值入账，但被合并企业评估增值部分要缴纳所得税。 二、企业在合并时时，可能会涉及到如下问题：（一）、营业税：《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》国家税务总局公告2011年第13号：因而，如果符合上述条件可以不缴纳营业税。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函[2010]350号）同时废止。 特此公告。 （二）增值税： 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公》(国家税务总局公告2011年第13号）规定，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：? 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。? 如果不具备上述条件，则对于企业合并不应缴纳增值税。

煤矿入股协议书

煤矿入股协议书 煤矿入股协议书(一) 甲方： (以下简称甲方) 乙方： (以下简称乙方) 甲、乙双方本着平等、互利、双赢的原则，乙方在能够确保“安全第一”的前提下，对甲方具有开采权的进行合作开发。甲乙双方经友好协商达成如下协议： 一、甲方的责任与义务： 1、负责协调外围关系，为乙方提供尽可能好的生产施工环境; ************有限公司(以下简称************)于2020年6月20日正式注册成立。法定代表人：王亮，注册资金为人民币：叁万元整(￥：30000.00元)。宜欣居装饰是由王亮、钱斌、李新宝、孙键三位股东合资创办，股东王亮：占股份总额的30.8%;股东钱斌：占股份总额的30.7%;股东李新宝：占股份总额的30.7%;股东孙键，占股份总额的7.8%. 2、配备主要设备和电源：(1)动力电源架设到 ;(2)配备立方空压机台;(3)配备、砂轮机各1台;(4)配备高压风机2台、风管米 ; 3、承担巷道的供给; 4、负责生产、施工方案的设计与制定; 5、监督乙方对生产施工人员的安全教育及安全措施的落实; 6、监督乙方安全生产及生产任务与施工进度的落实。 二、乙方的责任与义务： 1严格遵守、自觉落实的各项规章制度，特别是安全生产的相关规定，规范操作，规范施工，守法经营; 2、提供合法的施工资格、资质; 3、除甲方配备的设备外，另需生产施工设备、设施、工具(包括运输工具)等均有乙方自行配备，费用自理; 4、承担设备、设施、工具的维护、维修，电费、爆破品等生产施工费用; - 1 - 5、抓好员工的安全教育，落实安全措施，承担安全事故责任及费用; 6、积极落实和完成生产施工任务。 三、投资与收益分配：

母公司吸收合并全资子公司的税务处理

母公司吸收合并全资子公司的税务处理 (2016-03-30 18:57:25)▼ 分类：财税实务（仅供参考） 近年来，我国经济步入了转型调整的新时期，许多企业的经营方式、组织形式、财务核算模式也发生了相应转变。在这个过程中，一些新型的税收业务逐渐涌现出来，对相关税收政策把握不准确成为企业发展中的难题。 母公司吸收合并全资子公司是企业集团部资产重组的常见方式，该问题在实务中一直存在较多争议。2015年，国家税务总局在《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）、《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）的基础上，出台了《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号），进一步对企业重组特殊性税务处理的申报管理事项进行了规。 一、母公司吸收合并全资子公司的税务处理 （一）案例背景 2003年，A、B两家公司分别出资9.8亿元和10.2亿元，注册成立C公司，A、B公司分别持有C公司49%和51%的股权。 1.2014年6月，B公司将持有的C公司51%的股权挂牌出让，挂牌最高价格为25.4亿元，A 公司行使股东优先购买权，按25.4亿元收购了C公司51%的股权。 2.2015年8月，A公司拟吸收合并C公司，合并基准日拟确定为 2015年12月31日。假设合并日C公司账面净资产为40亿元（已出具年度审计报告并办理企业所得税汇算清缴），其中实收资本20亿元，留存收益20亿元。 3.合并日C公司有关财务数据如下表： 单位：亿元 资产 负债 净资产 类别 账面 价值 公允 价值 类别 账面 价值 公允 价值