云计算环境下政府审计与注册会计师审计资源整合研究_李慧芳

２０１６年第４期下旬刊（总第６２２期）

时代金融

ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅ

ＮＯ．４，２０１６

（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．６２２）

（下转第２４４页）

云计算环境下政府审计与注册会计师审计资源整合研究

李慧芳

（江西财经大学，江西南昌３３００１３）

【摘要】我国政府审计隶属国务院，受国家行政体制的限制，不能任意扩充审计力量，因而需要借助社会审计完成审计业务。本文首先阐述政府审计和注册会计师审计资源整合的内涵、特征与原则，然后剖析整合中存在的问题，最后提出利用云计算构建云平台以促进整合，同时制定适宜审计准则和技术规范以保证政府审计的质量。本文为规范注册会计师参与政府审计的制度流程提供初步理论依据，为研究政府购买审计服务开拓新思路。

【关键词】云计算政府审计注册会计师审计审计资源整合

一、引言

审计资源整合是国际上比较通行的方法，学者从经济学角度，利用供需理论证明审计资源存在供需不平衡的问题；从成本效率理论角度，分析审计资源的审计成本和审计效率无差异曲线以证明审计资源需在不同部门之间调整。此外，其他学者运用交易费用、Ｘ效率理论和寻租理论补充分析审计资源整合的必要性。实务中常见注册会计师参与政府审计和政府审计项目外包等整合现象。为促进资源整合，邢风云（２０１２）指出整合资源应树立全局观念，运用系统论、信息论、控制论方法将资源合理配置。宋永红（２０１３）提出整合关键是配置，应与审计目标、职能实现最佳组合和配比，将给定资源最大限度发挥审计职能作用。但我国资源整合尚处初级阶段，资源整合组织模式欠缺、经费不足、人力资源失衡、技术方法不平衡以及信息难共享。魏祥健（２０１５）认为云计算按需提供网络访问进入资源共享池，统一管理、动态调度和共享审计资源，将促进我国整合步伐。

二、审计资源整合的理论概述

（一）审计资源整合的内涵

国内外学者均强调整合要求对不同来源、内容、结构和层次的资源进行选择、激活、合理配置和有效融合，通过重构形成高效资源体系。本文将资源整合定义为审计机关在执行审计监督中，根据注册会计师审计对审计项目受托责任完成和解除情况确认，将资源调整和完善，使系统内资源充分发挥，达到优化配置的过程。

（二）审计资源整合的原则

审计资源整合应遵守系统性、动态性和最优性。整合为完成系统目标，有机组合所有资源要素，保证整合整体优势，故整合应有系统性。此外，整合是优化配置过程，必须保持资源要素的动态变化。整合虽要考虑系统性、动态性，但资源优化配置是关键，实现最优性。为促使最大限度发挥资源要素功能，需跟踪分析整合全过程，以制定科学、程序化和制度化的整合措施。

三、我国审计资源整合存在的问题

（一）审计资源整合组织模式欠缺

我国政府审计机关与事务所合作模式主要是外委审计方式，政府审计为缓解审计任务而临时聘用事务所，对部分项目开展专项审计。但事务所是自负盈亏机构，开展审计是满足客户要求，决定事务所无法被政府审计充分利用。外委审计项目一般许可事务所进行财务查账审计，查找线索发现问题突破口，整合缺乏信任的组织模式。

（二）审计人力资源配置失衡

政府审计人员老龄化且素质层次不齐，无法胜任变化无穷的审计问题，政府对大规模资产审计采用外委分包方式，但分包只针对部分项目，难以解决审计机关人员压力，事务所人员素质较高，但审计机关对注册会计师行业的合作程度低和方式单一，导致政府审计人员短缺和注册会计师利用不足矛盾。目前政府审计主要采用人力审计，过多利用经验，使联网审计、云计算等高技术难发挥相应作用。

（三）审计技术与方法不平衡

注册会计师直接面对客户，采用计算机审计开展审计，为保证市场地位声誉，事务所须及时更新学习技术。政府审计聘请注册会计师参与审计项目时主要利用其基本查账处理，未深入学习审计技术，造成政府审计对注册会计师技术和方法利用不足。同时事务所技术或方法不能得到审计机关人员的共享，是审计机关技术水平落后的重要原因。

（四）审计技术与方法不平衡

目前政府审计主要采用人力审计，实际操作中过多利用审计经验，使计算机审计、联网审计、云计算等高科技技术不能发挥相应的作用。注册会计师行业直接面对客户，采用计算机审计对被审计单位开展审计活动，为保证市场地位和声誉，事务所须及时更新与学习技术。政府审计部门聘请注册会计师参与审计项目时主要利用其基本的查账处理，未深入学习审计技术，造成政府审计对注册会计师专业技术和方法利用不足的现象。同时事务所的技术或方法不能得到审计机关人员的共享，是审计机关技术水平落后的重要原因。

四、云计算环境下解决资源整合问题的措施

（一）构建审计云平台，实现审计资源的整合与调度

云计算是分布式并行计算模式，通过网络提供虚拟抽象、动态扩展和管理的资源池，云计算的颠覆性和创新性将变革传统审计模式，其以更低成本、更快配置速度、更高信息共享程度的特点将有效解决资源整合存在的问题。云计算将审计数据、图片文件等其他数据存储云端，审计人员可不受时空限制，整合、调度和使用资源，实现审计程序高效执行。构建云平台是整合关键，云平台以ＩａａＳ、ＰａａＳ、ＳａａＳ云服务模式为基础，用现代审计技术、云技术构建的集成审计实施管理平台，实现审计手段网络化、审计资源集约化。考虑平台架构的低成本策略、大数据处理策略、数据安全策略与ＩＴ应用情况，应由审计署构建ＩａａＳ、ＰａａＳ和ＳａａＳ混合云平台，促进资源整合。

整合的突出问题包括人员素质与结构不平衡、审计技术与方法悬殊、信息存在不对称等，原因主要是缺乏有效合作平台、交易费用较高和人力资源整合中理性与压力存在替代关系。云平台依整合要求部署程序和服务，对审计单位功能需求灵活组合并提供功能模块，统一管理和使用云端资源，按资源配置生成策略，全局动态调度、按需配置与部署资源、提高资源效能。云审计可以不受地域和时间限制，信息和程序均传输到云平台，审计人员在任何地方访问云端，共享信息和技术，提供监督鉴证服务。事务所根据审计云提供的统一命名协议或接口规范，利用通用数据接口以及技术方法，按照标准机制展开访问，通过云协同随时随地开展审计项目工作，推动资源高效配置。

（二）制定云计算环境下的审计准则，规范绩效考核制度

我国当前审计准则以风险导向建立，云计算环境下应制定适宜的技术规范与行业准则。此外，寻租理论认为注册会计师寻租行为

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会削弱整合优势，提高购买审计意见的寻租机会。由于审计项目外包或者政府审计聘请注册会计师没有完善法律基础、良好激励制度和责任绩效考核制度，导致政府审计与注册会计师承担的责任与风险不平衡，因而审计工作开始前需明确规定审计标准和考核制度，结合定性定量考核标准，构建差异性激励机制，遏制寻租行为发生。

参考文献

［１］邢风云．政府审计资源整合研究［Ｊ］．审计与经济研究，２０１２．

［２］宋永红．浅谈审计资源的整合［Ｊ］．会计之友，２０１３．

［３］魏祥健．云计算环境下的云审计系统设计与风险管理［Ｊ］．会计之友，２０１５．

［４］Ｌｏｗｅｎｓｏｈｎ．Ｓ，ＪｏｈｎｓｏｎＬＥ，ＥｌｄｅｒＲＪ，ｅｔａｌ．Ａｕｄｉｔｏｒｓｐｅｃｉａｌｉｚａｔｉｏｎ，ｐｅｒｃｅｉｖｅｄａｕｄｉｔｑｕａｌｉｔｙ，ａｎｄａｕｄｉｔｆｅｅｓｉｎｔｈｅｌｏｃａｌｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｕｄｉｔｍａｒｋｅｔ［Ｊ］．ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＰｕｂｌｉｃＰｏｌｉｃｙ，２００７．

作者简介：李慧芳（１９９２－），女，汉族，安徽六安人，毕业于江西财经大学，研究方向：审计理论与实务。

需要具备专业的金融知识及相关的投资分析能力。对于大多数投资者来说，他们根本不具备这样的资质，只有少数的机构投资者可能具备相关资质。虽然通过互联网平台可以面向更多的人群，增加对不良资产的需求，但是实际有效需求难以快速增加。

（二）缺乏专业权威的互联网不良资产处置平台

目前的互联网资产处置平台主要有淘宝资产处置平台、金融资产交易所等。其中，淘宝资产处置平台将其自身定位于线上竞价中介机构，主要涉足不良资产的竞拍；另外还有一些中小型的互联网不良资产处置平台，如９１债牛、资产３６０、搜赖网等，它们主要涉足于债务催收、法律服务及信息公布等方面的服务。这类平台缺乏不良资产处置的权威性。金融资产交易所的经营范围主要是不良金融资产营销、公告、交易，在基础资产上开发的标准化金融产品和金融衍生产品交易等。它存在较多系统问题，缺乏交互设计，与主要的互联网平台还有很大的差距。因此我国目前缺少兼具专业性和权威性的互联网资产处置平台来对互联网不良资产处置实行统一管理。

（三）不良资产的非标准化特性使得其完全线上化的难度增加

目前的互联网资产处置平台多是“互联网＋”模式的简单复制，但是不良资产的各项目差异性较大，无法形成统一的业务操作流程、合同文本，并且在各流程都需要线下的反复沟通，因此仅是单纯的互联网＋的复制无法满足这种需求。对于不良资产购买者而言，仅仅依靠网页上的文字和数字信息难以对资产的风险及价值无法做出正确的判断分析。不良资产本身就可能涉及复杂的所有权及利益关系，这些就需要大量的线下工作人员的沟通；另外，目前尚没有关于网络资产处置平台信息披露的标准，这样很容易使购买者产生信息盲点，影响投资者的主观判断。

四、政策性建议

（一）通过互联网大数据进行创新，提高不良资产处置效率

运用大数据可以对不良资产供给方和需求方进行信用评级，使不良资产需求方对供给方有一个客观的认识，减少信息不对称。另外，也可以充分运用大数据使不良资产供给方和需求方迅速匹配。对于互联网＋不良资产催收行业来说，通过大数据可以充分了解债务人的相关信息，提高催收效率，加快不良资产处置。当不良资产供求双方彼此双方都有了客观充分的认识后，便可以通过微信、ＱＱ等进行视频或者语音聊天，进一步沟通达成协议。这样可以为双方节省大量的人力、物力和财力。但是不良资产业务具有非标准化特点，不能单纯的依靠互联网平台来处置不良资产。所以目前只有充分利用互联网公司配合线下的沟通服务，才能真正的加快不良资产处置的进程。

（二）通过对不良资产进行证券化处理，降低投资者准入门槛

由于互联网资产处置平台上发布的不良资产价格较高，许多投资者无法进入，无法充分发挥互联网的“价值发现”作用，所以只有降低投资者的准入门槛才能充分发挥其作用。资产管理公司以及专业的资产证券化公司可以通过先对不良资产进行分类、处理、包装等，创造出符合投资者需求的金融产品，再通过互联网平台（比如Ｐ２Ｐ平台等）进行出售，这样也可以充分发挥互联网的市场定价功能，实现交易价格与市场价格的统一。在这种模式下，普通投资者不需要具备专业的金融知识和大量的资金就可以获取收益，金融资产管理公司也可以通过提供专业化的金融服务获得佣金。

（三）对银行和民间金融机构的不良资产进行分类处理，加快不良资产处置进程

由于银行和民间金融机构的不良资产具有不同的特点，例如Ｐ２Ｐ平台与商业银行的客户群体不同，所以处置的方式也不相同，应该专业化、细分化。Ｐ２Ｐ平台的坏账形成者主要是金融消费者和中小企业等，大型的不良资产处置平台不愿意接受这部分坏账，所以可以由一些小型的互联网公司通过催收等形式来处置该部分不良资产，这样既不会增加传统资产管理公司的压力，也可以拯救Ｐ２Ｐ行业。

参考文献

［１］何力军，袁满．“互联网＋”背景下不良资产业务模式创新研究［Ｊ］．特别聚焦互联网金融，２０１５（１２）：０７－１３．

［２］袁满，何力军．银行业不良资产处置：基于互联网平台的模式创新［Ｊ］．南方金融（４７２）：９２－４１．

［３］中国不良资产处置服务平台：从传统到互联网＋．今日头条．

［４］刘筱攸．互联网金融不良资产处置产业链正在形成［Ｊ］．证券时报，２０１６．

［５］何力军，袁满．“互联网＋”背景下不良资产业务模式创新研究［Ｊ］．特别聚焦．互联网金融，２０１５（１２）：０７－１３．

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ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅ

社会团体年度财务审计报告范本

审计报告 ****[2015]**号*****社会组织： 我们审计了后附的*****社会组织财务报表，包括2015年12月31日的资产负债表，2015年度的业务活动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是*****社会组织管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则和《基金会财务报表审计指引》的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，*****社会组织财务报表在所有重大方面按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制，公允反映了*****社会组织2015年12月31日的财务状况以及2015度的业务活动成果和现金流量。 (应按审计准则的要求,发表无保留意见、保留意见及其他类型的审计意见)

注册会计师考试审计备考试题及答案3

注册会计师考试审计备考试题及答案3 （一） 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、下列有关专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中，不正确的是( )。 A、专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响 B、在某些情况下，针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系，注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的 C、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力，专业素质和客观性 D、在评价外部专家的客观性时，注册会计师应根据具体情况考虑是否需要询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 3、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。 A、在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B、如果项目组成员从未接触过所涉及的事项，通常需要考虑利用专家的工作

C、如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就不会利用专家 D、如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作 4、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不属于评价内容的是( )。 A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定 B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性 C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 5、下列有关利用专家工作的说法中，不正确的是( )。 A、专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的 B、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性 C、注册会计师应当实施相应的审计程序，评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据 6、下列关于专家的说法中，正确的是( )。 A、只要是注册会计师的专家，就需要受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B、在审计过程中，注册会计师利用的外部专家也属于项目组成员 C、项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖 D、内部专家不需要遵守相关的职业道德要求 7、关于利用专家工作，下列说法中正确的是( )。

注册会计师审计案例分析三

注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。

注册会计师审计背诵要点说明

第一章注册会计师审计职业特点 1、注册会计师审计含义(100%背) 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用部审计工作的原因。(100%掌握) (1)部审计是被审计单位部控制的一个重要组成部分; (2)部审计与外部审计在工作上具有一致性; (3)利用部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 第二章注册会计师管理制度 1、普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。(背) 2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。(背) 3、有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。(背) 第三章注册会计师法律责任 1、违约：会计师事务所在商定期间未能履行合同条款规定的义务。(背) 2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。(背) 3、重大过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。(背) 4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的述，出具无保留意见的审计报告。(背) 5、“不实报告”的定义(100%背) 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 6、利害关系人的含义(100%背) 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。 7、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。(100%背) 8、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(100%背) (1)与被审计单位恶意串通; (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明; (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告; (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明; (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的容，而不予指明; (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

注册会计师考试审计练习题含答案

注册会计师考试审计练习题含答案 注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面小编整理了2017注册会计师考试审计练习题含答案，欢迎大家测试! 单项选择题 (一)ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。 A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【答案】B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC

会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。 A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是()。 A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任

审计试题与答案(一)

审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。

A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。

注册会计师考试审计重点内容导读

注册会计师考试审计重 点内容导读 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】

2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读 第一章注册会计师审计概论 主要说明如下 2007年度审计科目考试大纲，按照2006年2月15日发布的注册会计师执业准则体系，在2006年度大纲的基础上作了较大调整，从2006年度的16章调整为22章。主要变化有： 1．新增了“风险评估”、“风险应对”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“相关服务业务”等内容； 2．调整了“职业道德准则”、“审计抽样”、“审阅业务和其他鉴证业务”、“预测性财务信息的审核”等相关内容； 3．调整了审计各业务循环内部结构。 4．“（二十）特殊审计领域”、“（二十一）审阅业务和其他鉴证业务”、“（二十二）相关服务业务”仅作一般了解要求。 2007年教材中第4、9、10、11、21、22为新增章节。 第1、2、5章节变化较小，但有所删减。 大纲总体要求 为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够： 1.确定审计责任和审计目标； 2.计划审计工作； 3.掌握实施风险评估程序的基本原理； 4.掌握实施风险应对程序的基本原理； 5.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序； 6.掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法； 7.掌握形成审计意见和出具审计报告的基本原理； 8.掌握从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理； 9.掌握职业道德规范、业务准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则）和质量控制准则； 10.掌握企业会计准则的相关知识。 第一章注册会计师审计概论 一、本章大纲 1.注册会计师审计的起源与发展 （1）西方注册会计师审计的起源与发展 ①注册会计师审计的起源 ②注册会计师审计的形成 ③注册会计师审计的发展 ④注册会计师审计发展历程的启示 （2）中国注册会计师审计的演进与发展 ①中国注册会计师审计的演进 ②中国注册会计师审计的发展 2.注册会计师审计的基本概念 （1）审计的概念 （2）审计的类别

《审计案例分析》历年试题答案汇总

一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误

注册会计师审计实例

注册会计师审计实例

注册会计师审计案例 第一章：注册会计师审计概述 1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。 2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。 4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。 6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。 第二章：审计目标 1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。 2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。 3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点： 遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。 4.具体审计实施过程中应注意： （1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 （2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 （3）合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。 5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 7.管理层的认定有：存在或发生(资产负债表、利润表)完整性（资产负债表、利润表）、权利和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。 8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类） 与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）

注册会计师考试《审计》真题及答案解析(2020年九月整理).doc

2017年注册会计师考试《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力

B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是() A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是()。

注册会计师审计案例

问答题 1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于200 9年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。 （1）由于东方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露； （2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性； （3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可； （5）2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司

[注册,会计师,审计,其他论文文档]谈注册会计师的四大审计方法

谈注册会计师的四大审计方法 【摘要】上市公司粉饰会计报表在我国相当普遍，且危害极大，面临着较严重的诚信危机。针对这种现象，本文根据最新颁布的审计准则，结合实际工作中一些中外企业发生的典型案例，提出了注册会计师的几种审计方法，旨在提高注册会计师的审计质量，避免会计舞弊行为的发生，最大限度地保护中小股东的利益。 【关键词】注册会计师；审计方法；会计舞弊 近几年来，一些上市公司粉饰会计报表行为相继被披露，从琼民源到银广厦，从蓝天事件到宝硕股份，会计舞弊手段不断翻新，使得注册会计师防不胜防，致使一些中小股东损失惨重，中国证券市场出现了严重的诚信危机。为提高审计质量，最大限度地避免会计舞弊行为的发生，笔者总结出了以下四种审计方法，供广大注册会计师对上市公司进行审计时参考。 方法之一：账证核对 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式： 一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。 三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务，也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的

注册会计师审计报告(三) - 法律文书

注册会计师审计报告（三）-法律文书 1．因未调整事项而发表保留意见的审计报告 有限公司董事会： 我们接受委托，审计了公司年月日的资产负债表及该年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 经审计，我们发现公司年月份预付的下年度产品广告费元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但公司未接受我们的意见。该事项使公司月日资产负债表的流动资产减少元，该年度损益表的利润总额减少元。 我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司年月日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所：（公章） 地址： 中国注册会计师：（签名盖章） 年月日

2．因审计范围受到限制而发表无保留意见的审计报告 有限公司董事会： 我们接受委托，审计了公司年月日的资产负债表及该年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们于年月日以后接受贵公司委托进行审计，由于我们无法利用满意的审计程序证实期初存货数量的价值，因而期初存货的某些调整将影响该年度的利润总额。 我们认为，除存在本报告第二段所述期初存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了公司年月日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所：（公章） 地址： 中国注册会计师：（签名盖章） 年月日 3．因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告

注册会计师考试审计试题与答案

注册会计师考试审计试题与答案 l D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB 解析：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由，因此选项CD错误。 2.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 【答案】ACD 解析：选项B，随意选样虽然也可以选出代表性样本，但是其属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用。 3.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【答案】ABCD 解析：四个选项均属于管理层的责任。 4.下列各项中，属于预防性控制的有( )。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性 【答案】AB 解析：选项CD属于检查性控制。 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 【答案】BCD 解析：选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。

审计案例分析题(广州学院)08681

审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。 （2）注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。 （3）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 （4）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海还为华兴公司提供资产评估服务。 （5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况： （1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。

（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定，简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况： （1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

注册会计师《审计》备考方法及答题技巧

注册会计师《审计》备考方法及答题技巧2016年注册会计师《审计》备考方法及答题技巧 一、学习方法 1.熟悉教材 审计的专业判断内容比较多，但是应当说大部分考题的答案都可以在书上找得到，其他部分需要一些发挥，教材上找不到，所以一 定要熟悉教材。要把教材真正弄懂弄通，才会有助于阅读资料，准 确理解、分析问题，千万不要死记硬背，效果往往不会很好的。 2.最好结合《会计》进行学习 对于《审计》科目的敏感性是极少数人才拥有的，所以扎实的会计基本功是我们一般学习《审计》所应该必备的。在复习《审计》 过程中要掌握题目中涉及的企业会计准则相关知识，要能判断、说 明被审计单位的会计处理是否正确，简单的会计调整分录应当熟悉。只有如此把审计与会计相关知识结合起来共同学习、融会贯通，才 能真正学会审计。 3.抓住当年的重点、难点 在复习过程中，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是复习备考过程中的绊脚石，所以要 认真阅读教材相关的内容，理解教材中的问题处理思路。同时，对 准则内容、财务报表审计实务内容反复阅读、体会，客观题主要集 中在前面章节的审计理论部分，主观题主要集中在后面章节的审计 实务部分。 4.多听、多思、勤练 审计是一个实务性较强的课程，特别是财务报表审计实务内容丰富。在把握基本内容的基础上，要求能够熟练运用审计理论结合会

计实务，并要有综合分析能力。因此，在通读教材的前提下，应多 做一些练习题，把审计案例中审计思路的.来龙去脉弄懂，并能熟练、灵活运用于不同公司的财务报表审计实务中，在做题的过程中善于 总结和归纳。 5.重视历年考题 二、答题技巧 单项选择题： 《审计》科目的单选题通常计算题较少，考点较多。尽管是客观题，但是题目当中仍然会设计一些陷阱。一定要认真阅读题目(尤其 是其中的假设)，要看所有的选项。如果为了赶时间而丢掉很容易得 到的分数就得不偿失了。由于没有那么多计算类的题，考生做题时 一定要果断，看完题目要以最快的速度得出结果，因为有25道单选，每到题浪费点时间，那么后面需要打字的主观题答题时间就很可能 不够了。 多项选择题： 《审计》科目的多选题难度较大。根据注册会计师考试要求，每题的备选答案中，有2个或2个以上符合题意，每小题均有多个答案，每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分，能 力等级要求很高。考生在作答此类题型时不妨先采用排除法，选择 有把握的选项，对于模糊选项，可以通过题干内容找线索，因此认 真审题对于多选题来说是相当重要的。 目前审计的考题，即便是单项选择题或是多项选择题往往也综合了相关审计理论和实务、审计和会计的相关内容，而且考试题目往 往设计许多“陷阱”，因此，大家在阅读题目时，要保持清醒的头脑，不能浮躁;要细心捕捉主要信息，分辨考点，排除干扰，有的放矢，沉着应战。 简答题： 在注会《审计》考试中，涉及简答题的考题主要有以下几种类型。

注册会计师考试《审计》教材

第十九章投资与筹资循环审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长，将获取和使用各种资本来源，并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业中，投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的资产中获得预期回报，或不能负担长期筹资的成本，或不能再长期借款到期时偿还，将产生持续经营风险。 第一节筹资与投资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征： 1．对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言，尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、设计的主要凭证与会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 1．债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书。 2．股票投资凭证。买人凭证记载股票投资购买业务，包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务，包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日金额合计。 3、股票证书。载明股东所有权的证据，记录所有者持有被投资公司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票，也反映股票的类型，如普通股、优先股。 4、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件，标明股东、股利数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。对被审计单位所只有的投资，记录所有的详细信息，包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值。 7、投资明细分类账。由投资单位保存，以用来记录所有的非现金投资交易，如期末的市场对市场调整、公允价值的反映，以及记录于处置投资相关的损益。

东北财经 审计习题与案例

第一章 (一)判断题 1.财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。( ) 2.资产负债表审计阶段，审计报告的使用者是社会公众。( ) 3.注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物，我国计划经济时代没有注册会计师审计。( ) 4.审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。( ) 5．政府审计在审计监督体系中起主导作用，内部审计是政府审计的基础，独立审计是政府审计的辅助形式。( ) 6．经营审计的独立性要求比财务报表审计的独立性要求要低。( ) 7．内部审计人员、政府审计人员和注册会计师都可以从事经营审计。( ) 8．我国审计机关只能发表审计意见，对违反财经纪律的单位及个人无权予以经济制裁。( ) 9.经营审计的报告形式与内容随着约定任务的情况不同而有着非常大的差别。( ) 10.注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。( ) 11.政府审计是独立性最强的一种审计。( ) 12.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益。( ) 13.注册会计师审计的依据是财政部制定的会计准则。( ) 14.注册会计师审计发展到资产负债表审计时期，审计抽样方法得到了广泛应用。 15.鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。 1 6·在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的意见段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 17·合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 18．在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。( ) 19．其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证、网域认证等。 (二)单项选择题 1．注册会计师审计最早萌芽于16世纪的欧洲，其原因是适应一种企业形式的需要，这种企业形式是( )。 A．独资企业B．合作企业C．公司制企业D．合伙企业2．最早以《公司法》的形式规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目的国家是( )。 A．美国B．英国C．德国D．意大利 3．在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在( )。 A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段 c．财务报表审计阶段D．抽样审计阶段 4．在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账簿为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于( )。 A．财务报表审计B．内部控制导向审计 C.20 世纪初的美国式审计 D.早期的英国注册会计师审计5·我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于( )。 A·宋朝B．北洋政府 C·国民党政府 D.新中国改革开放以后 6·下列事项中，标志着注册会计师审计职业诞生的是( )。 C．美国注册会计师协会的成立D．爱丁堡会计师协会的成立 7．编制财务报表的责任在于( )。 A．公司管理当局B．审计委员会 C．注册会计师D．内部审计人员 8．下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是( )。 A．注册会计师审计的产生早于政府审计 B．注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 C．注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 D．注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性 9．财务报表审计的判断标准是( )。 A．企业内部会计制度B．会计准则 c．审计准则D．有关法律规定 10．经营审计的判断标准是( )。 A．会计准则 B．审计准则 C．管理当局或法令设立的目标 D．政府颁布的政策、法规、规定或第三者的要求 11．经营审计的审计报告的使用者主要是( )。 A企业投资者、债权人B．企业潜在的投资者、债权人C·被审计单位D．企业股东 12．在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（） A.内部审计制度B．内部管理制度 C.内部控制制度D．企业财务会计制度 13．下列各项中，属于合规审计的是( )． A·环境审计B．上市公司年度财务报表审计 C．经济效益审计D．财经法纪审计 14·从独立性的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计( )。 A．仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B．与审计委托者和被审计单位均独立 C．与审计委托者和被审计单位均不独立 D．仅与被审计单位独立，不与委托者独立 15．下列各类审计中，起源、发展最早的应当是( )。 A．内部审计B．政府审计 C．注册会计师审计D．国际审计 16．下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是( )。A．强制审计B．有偿审计 c．受托审计D．双向注册会计师审计 17．下列各项中，不能作为审计存在原因的是( )。 A．管理部门和审计师之间存在利益冲突 B．财产所有权和财产管理权的分离 c．信息不对称情况的存在 D．财务报表的复杂性，需要专业知识才能判断 18．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对于鉴证业务的理解，不恰当的观点是( )。 A．鉴证业务的用户是“预期使用者” B．鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 c．鉴证业务的基础是独立性和专业性 D．鉴证业务的“产品”是鉴证意见 19．财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表审计意见。其不应包括的内容是( )。 A·财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制 B·财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制 C．财务报表是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状