生猪养殖企业账务设计及成本核算
生猪养殖企业账务设计及成本核算
一、猪场成本核算的意义和要求
猪场的产品成本核算，是把在生产过程中所发生的各项费用，按不同的产品对象和规定的方法进行归集和分配，借以确定各生产阶段的总成本和单位成本。
为了正确核算产品成本，使成本指标如实地反映产品实际水平，充分发挥成本的作用，猪场在进行成本核算时，必须注意以下基本要求。
（一）正确划分各种费用界限
1.正确划分资本性支出和收益性支出的界限
凡支出的效益涉及于多个会计年度的，应作为资本性支出，如固定资产的购置和无形资产的购入均属于资本性支出；
凡支出的效益只涉及于本年度的，应作为收益性支出，如生产过程中饲料及物品的消耗、直接工资、制造费用及期间费用均属于收益性支出。
构成猪场资产的资本性支出，要在以后的使用过程中才能逐渐转入成本费用（如固定资产为一次性购入，货款已支付，要通过以后期间计提折旧的方式来转入成本费用，但这项成本费用是不再需要支付资金来实现的）
收益性支出应计入产品成本，或者作为期间费用单独核算。收益性支出全部由当期营业收入来抵偿。
区分资本性支出和收益性支出的目的，是为了正确计算资产的价值和正确计算各期的产品成本、期间费用及损益。如果把资本性支出列作收益性支出，其结果必是少计了资产的价值，多计了当期费用；反之，则多计了资产的价值，少计了当期的费用。无论那种情况都不利于正确计算种猪场的产品成本。
2.正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本费用的界限
猪场生产过程中的耗费是多种多样的其用途也是多方面的，要正确核算成本费用，计算产品成本，必须按费用的用途确定哪些应由产品成本负担，哪些不应由产品成本负担。要严格遵守成本费用开支范围的规定，以保证猪场产品成本计算的真实性。
3.正确划分各个会计期间的费用界限
根据我国会计准则的规定，猪场也应按月进行成本计算，以便分析考核生产经营费用计划产品成本计划的执行情况和结果。因而必须划分各个月份的费用界限。本月份实际发生的费用应当全部入帐，而不能由
以后月份负担。本月份发生（支付）而应由本月及以后各月共同负担的费用，应当计作待摊费用，在各月间合理分配计入成本费用。本月虽未支付但应当由本月负担的费用，应当通过预提的方法，计作预提费用，预先分配计入本月成本费用，待到期支付时，再冲减预提费用。
（二）按猪场生产特点和成本管理要求，合理确定成本核算的组织方式和具体的核算方法。
（三）认真作好产品成本核算的基础工作，保证成本核算资料的真实性。
1. 做好各项消耗定额的制定和修定工作
生产过程中的饲料、兽药、水电、物料等项消耗定额，与产品成本计算的关系十分密切。制定先进而又可行的各项消耗定额，既是编制成本计划的依据，又是审核控制生产费用的重要依据。因此，为了加强生产管理和成本管理，猪场必须建立、健全定额管理制度，并随着生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，还要不断地修订定额，以充分发挥定额管理的作用。
2. 建立饲料、兽药、猪只等各项财产物质的收发、领退、转移、报废、清查盘点制度
成本费用以价值形式核算产品生产经营中的各项支出，但是价值形式的核算都是以实物计量为基础的。因而为了正确计算成本费用，必须建立和健全各种实物收进和发出的计量制度及实物盘点制度，这样才能使成本核算的结果如实反映生产经营过程中的各种消耗和支出，做到帐实相符。
3. 建立和健全原始记录工作
原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。猪场对生产过程中饲料、兽药的消耗、低值易耗品等材料的领用、费用的开支、猪只的转群、销售、淘汰等，都要有真实的原始记录。原始记录的组织方式和具体方法，要从各单位实际情况出发，既要符合成本核算和管理的要求，又要切实可行。
4. 严格计量制度，完善各种计量检测设施
成本核算必须以实物计量为基础，只有严格执行对各种财产物质的计量制度，才能准确计算产品成本。而要准确地进行实物计量，就必须具备一定的计量手段和检测设施，以保证各项实物计量准确性。因而应当按照生产管理和成本管理的需要，不断完善计量和检测设施，如饲料的消耗计量、存栏生猪头数重量清点、种猪状态的检测等。
二、猪场成本核算对象的确定
猪场生产成本的核算，可以实行分群核算，也可实行混群核算。实行分群核算是将整个猪群按不同猪龄，划分为若干群，分群别归集生产费用，分群别计算产品成本。混群核算（也称为混群核算）是以整个猪群
作为成本计算对象来归集生产费用。在实际工作中，为了加强对种猪场各阶段饲养成本控制和管理。在组织猪场成本核算时，大都采用分群核算，即按不同的猪龄划分的猪群作为成本核算对象，具体划分标准如下：
配怀阶段：包括未孕空怀母猪、怀孕母猪、公猪、包括配种舍、怀孕舍、产房猪群；
产仔哺乳阶段：包括待产母猪、哺乳母猪，为简化核算，可将本阶段当期发生成本归入配怀阶段成本或仔猪阶段成本中；
仔猪阶段：包括未断奶仔猪，日龄一般为0-20天左右，体重在6-7公斤；
保育阶段：指断奶离群的仔猪（20天—60天），包括：保育舍猪群；7-25公斤
育肥阶段：指育成猪、育肥猪（60天以上—出栏），包括育成舍、育肥舍猪群，25公斤以上；
三、猪场成本核算凭证
为了正确组织种猪生产成本核算，必须建立健全种猪生产凭证和手续，作好原始记录工作，生猪生产的核算凭证有：反映猪群变化的凭证、反映产品出售凭证、反映饲养费用的凭证。反映猪群变化的凭证，一般有“猪群转群磅码单”、“种猪淘汰单”等，据此可编制“猪群生产日报表”和“猪群动态月报表”，对于猪群的增减变动应及时填到有关凭证上，并逐日地记入“猪群生产日报表”。月末应根据“猪群生产日报表”，编制“猪群动态月报表”，报告给财务部门，作为猪群动态核算和成本核算的依据。
反映猪只出售的凭证，有出库单、出售发票，应随时报告财务部门，作为销售入帐的原始凭证。
反映猪只饲养费用的凭证，有工资费用分配表、折旧费用计算表（包括种猪摊销）、饲料消耗汇总表、低值物料领用分配表、兽药等其他材料消耗汇总表。月终均作为财务核算的依据；
四、猪场费用的分类
猪场生产经营过程中的耗费是各种各样的，为了便于归集各项费用，正确计算产品成本和期间费用，进行成本管理，需要对种类繁多的费用，进行合理的分类，其中最基本的是按费用的经济内容（或性质）和经济用途分类。
一）按费用的经济内容分类，
生产费用按经济内容分类，将费用划分为不同的费用要素，而不考虑它的耗费对象和计入产品成本的方法，猪场的费用要素有：差旅费、招待费、办公费、汽车费用、工资及福利费、饲料费、防疫和医药费、物料
费、燃料费、低值易耗品费、折旧费、利息支出、税金、水电费、修理费、社保费、其他支出等。
将费用划分为若干要素进行核算，能够反映企业在一个时期内发生了那些费用，数额各是多少，可用以分析种猪场各个时期各种费用的支出水平，对比同期升降的程度和因素。从而为种猪场制定增收节支提供依据。
（二）按费用的经济用途分类
猪场的费用按其经济用途不同可分为生产成本（制造成本）和期间费用两大类。生产成本主要是指与生产产品直接有关的费用。这类费用在生产过程中的用途也不一样，例如有的直接用于产品生产，有的则用于管理与组织生产，因而需要按经济用途进一步划分为若干成本项目。
猪场的生产费用按其经济用途可划分为下列成本项目：
1. 工资福利费：指直接从事饲养工作人员的工资、奖金及津贴，以及实际发生的不超过按工资总额14%比例福利费、伙食费。
2. 饲料费：指饲养过程中，各猪群耗用的自产和外购的各种全价料。
3.兽药费：各猪群在饲养过程中耗用的兽药费。
4.种猪价值摊销：指由仔猪等商品猪负担的种猪价值的摊销费。
5.固定资产折旧费：指能直接计入各猪群的猪舍和专用机械设备、设备的折旧费。
6. 低值物料摊销费：指能直接计入各猪群的低值工具、器具、物料摊销等费用。
7．水电费：能直接由各阶段栏舍电表计提的水费电费；
8.制造费用：指猪场在生产过程中为组织和管理猪舍发生的各项间接费用及提供的劳务费。包括以下几项：
(1)工资及福利费：指猪场管理及饲养员以外的其他部门人员工资、奖金及津贴，福利费。
(2)燃料费：指猪场耗用的全部燃料。包括煤、汽油、柴油等油料。
(3)水电费：指猪场无法计入生产栏舍而耗用的水费、电费。
(4)修理费：指猪场维修猪舍、设备及其它部门发生的劳务费及耗用的零配件（包括运输工具的维修费、保养费）。
(5)低值物料摊销费：指不能直接计入各猪群及其它部门的低值工具、器具,物料的摊销额。
(6)固定资产折旧费：指除计入“生产成本”以外的办公楼、设施、设备、车辆等固定资产的折旧费。
(7)办公费：生产管理部门购置的办公用品等费用。
(8)运输费：车辆的养路费、保险费、停车过桥费等以及租用货车费。
(9)其它费用：不属于以上各项的间接费用。
猪场的期间费用是指种猪场在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗
用的费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间，但不容易确定它们应归属的成本计算对象。所以期间费用不计入产品生产成本，不参与成本计算，而是按照一定期间（月份）季度或年度）进行汇总，直接计入当期损益。种猪场期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用、。
1. 管理费用
管理费用是种猪场为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用。费用项目如下:
(1)工资及福利费指场长、后勤人员的工资、津贴和奖金及发放的福利费。
(2)工会经费、职教经费：指分别按工资总额的2%、2.5%计提的工会经费、职
工教育经费。
(3)业务招待费：指招待各类人员的发生的餐费。
(4)差旅费指场内人员出差按规定报销的差旅费及职工报销的市内交通费。
(5)社保费按劳资部门规定缴纳的各种职工养老保险费、医疗保险费
⑹电话费指管理部门负担的电话费和手机费。
(7)税金指印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等。
(8)其他费用指除上述以外的其他的期间费用，包括存货盘亏盈、坏帐损失等其他费用。猪场可根据是否为经常性费用确定具体费用明细；
2.财务费用
财务费用是指种猪场在筹集资金过程中发生的费用，费用项目如下：
（1）利息支出
（2）利息收入
（3）金融机构手续费指与金融机构业务往来发生的手续费用。
（4）其他筹资费用
3.销售费用
销售费用是指猪场在销售过程中发生的各项费用，费用项目如下：展览费、广告费、检疫费、售后服务费、促销费差旅费、包装费、生猪销售运费等；
如为种猪场，则相关销售费用明细会更多些；
五、猪场生产成本核算帐户的设置
1.“生产成本”账户，为区别于工业企业，也可另设为“饲养成本”归集相关费用
为了归集生猪生产费用，并计算产品成本，应设置“生产成本”帐户，在这帐户下，按照成本计算对象分别
设置配种怀孕阶段、仔猪阶段、保育猪阶段、育肥猪阶段个四个成本归集环节。在明细帐中还应按规定的成本项目设置明细专栏。在分群核算下，该帐户的借方登记“生产成本”发生数，贷方登记结转的成本数，期末应无余额。
2.“制造费用”账户
为了核算在生产过程中，为组织和管理猪舍发生的各项间接费用及提供的劳务费，应设置“制造费用”账户，并按费用项目设置栏目进行归集费用。该账户借方登记发生的各项间接费用及提供的劳务费；贷方登记分配转入“生产成本”账户的制造费用；期末无余额。
3、“幼畜及育肥畜”帐户的设置
在分群核算下，猪群价值的增减变化情况，应在“幼畜及育肥畜”帐户下核算。该账户借方反映猪群价值的增加；贷方反映猪群价值的减少；期末余额为存栏猪群的价值(存栏成本包括配怀期母猪、哺乳期待产母猪、及仔猪、保育猪、育肥猪等商品猪成本)
在此帐户下设置“配怀舍、哺乳舍、仔猪舍、保育舍、育肥舍”五个明细帐户，用以核算不同阶段猪群的价值增减变动情况和结存。这里需要说明的是种猪为什么也列入“幼畜及育肥畜”帐户核算。依据农业会计制度，仔猪、保育猪、育肥猪均属于流动资产，而种猪则是生产性生物资产，属于固定资产性质，由于种猪不同于其它大牲畜，它的生产周期短，更新比较频繁；加之种猪具有产畜和育畜并存的特点。为了使统计猪群变化情况的完整性，因此在实际工作中把它作为流动资产来管理，这也是将种猪作为“幼畜及育肥畜”二级帐户核算的理由。
六、种猪场生产成本核算的一般程序
分群核算下，产品成本核算的一般程序：
1.对所发生的费用进行审核和控制，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本的开支和应记计入期间费用的开支。
2.进行主副产品的分离，计算并结转各猪群本期增重成本。
3.根据“猪群动态月报表”和“幼畜及育肥畜”明细帐资料，从低龄到高龄，逐群计算结转转群、销售、期末存栏的活重成本。
4.根据“猪群动态月报表”及有关资料，编制“猪群变动成本计算表”。
5.根据“猪群动态成本计算表”和“生产成本”明细帐，编制猪群“产品成本计算表”。
七、生猪成本核算原理及流程
1、生猪成本核算概念：生猪成本核算是按照生猪自然生长的各个阶段来划分，以各阶段的猪群作为成本核算的对象，以种猪的怀孕天数各怀孕母猪头数、商品猪转群、销售头数及增重作为成本核算的基础，对各个阶段发生的成本进行归集、分配、结转的计算过程；
2、生猪成本核算流程图
不能直接分到各生产阶段的成本项目
其他直接成本项目
饲料出库单
土地租赁费分摊表
种猪摊销分配表
工资福利社保分配表
水电耗用分配表
低值物料出库单
药品出库单
能直接分到各生产阶段的成本项目
房屋设备等固定资产分配表
配怀阶段饲养成本
仔猪阶段饲养成本
保育阶段饲养成本
育肥阶段饲养成本
饲料出库单
药品出库单
低值物料出库单
水电耗用分配表
工资福利社保分配表
固定资产分配表
其他成本项目
制造费用（场部）
制造费用(人工站)
当期饲养成本
配情阶段
待产阶段
仔猪
保育阶段保育猪出售
育肥阶段育肥猪出售
内部供种
成本核算过程说明：
①配怀阶段成本转入待产母猪阶段成本分配方法：
a) 待分配配怀总饲养成本＝期初配怀阶段成本+当期发生饲养成本转入
b) 转入产房成本＝（转入产房待产母猪怀孕日龄÷当月怀孕母猪总怀孕日龄）×待分配总饲养费用
②待产阶段成本转入仔猪阶段分配方法：
a) 待分配待产母猪成本＝期初未结转的待产阶段成本+配怀阶段转入成本
b) 转入仔猪成本＝待分配待产母猪成本×〔本期分娩产仔母猪数÷（期初待产母猪数+配怀阶段转入的待产母猪数）〕
③仔猪阶段成本转入保育猪阶段分配方法
a) 待分配仔猪阶段成本＝期初存栏仔猪成本+本期本阶段发生的饲养成本+待产母猪转入的成本
b) 仔猪转入保育猪成本：
如果转入保育阶段头数≤（期初存栏仔猪-本期死亡仔猪），则转入保育猪成本＝转入保育阶段头数÷（期初仔猪头数-本期死亡仔猪数）×期初存栏成本；
如果转入保育阶段头数≥期初存栏头数＜（期初存栏头数+出生仔猪头数），则当期转入保育猪成本分两块，一为结转期初所有存栏成本，二为结转出生仔猪部分成本；具体方法根据头数与增重比例进行结转；
④保育、育肥舍成本转结可参照仔猪成本结转来理解；转群、销售成本的结转主要根据当期出栏头数、增重的一定比例分配；
3、成本核算账务处理分录：
①按单元场各阶段归集“饲养成本”或“生产成本”时
如某场配怀舍耗用了饲料、药品、人工等
借：饲养成本-某场-配怀舍-饲料费
借：饲养成本-某场-配怀舍-药品费
借：饲养成本-某场-配怀舍-人工费
……
贷：原材料-饲料费
贷：材料物资-药品
贷：应付职工薪酬-人工费
……
月末将当期发生的“饲养成本”转入“幼畜及育肥畜”对应的各阶段中，“幼畜及育肥畜”不再区分明细项目；
借：幼畜及育肥畜-某场-配怀舍
贷：饲养成本-某场-配怀舍-饲料费
贷：饲养成本-某场-配怀舍-药品费
贷：饲养成本-某场-配怀舍-人工费转群或销售的账务处理：
配怀成本转入待产母猪：
借：幼畜及育肥畜-某场-待产舍贷：幼畜及育肥畜-某场-配怀舍
待产母猪转入出生仔猪：
借：幼畜及育肥畜-某场-仔猪舍贷：幼畜及育肥畜-某场-待产舍
仔猪转保育猪：
借：幼畜及育肥畜-某场-保育舍贷：幼畜及育肥畜-某场-仔猪舍
保育猪转入育肥猪阶段
借：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍贷：幼畜及育肥畜-某场-保育舍
保育猪、育肥猪销售时：
借：库存商品-某场-保育猪
借：库存商品-某场-育肥猪
贷：幼畜及育肥畜-某场-保育舍贷：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍
转入成本时：
借：主营业务成本-某场-保育猪
借：主营业务成本-某场-育肥猪
贷：库存商品-某场-保育猪
贷：库存商品-某场-育肥猪
内部供种时：
借：库存商品-某场-内部供种猪
贷：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍
内部供种转入其他母猪场分录见“八、种猪成本核算”
库存商品月末无余额，存栏生猪成本在“幼畜及育肥畜”各场各阶段体现；
八、种猪成本核算
1、种猪原值的确定
外购种猪原值=买价+运输费用+配种前发生的饲养成本
内部供种原值=转出的成本+配种前发生的饲养成本
配种前发生的饲养成本只核算配种前耗用的饲料成本，后备料耗料定额标准按2.5公斤/头.日来计算,后备猪所用饲料成本相应抵减配怀期饲养成本-饲料费；
后备种猪耗用饲料成本=（达到配种前后备猪均重-内部供种或外购入场时后备猪均重）×内部供种或外购后备猪头数/0.75公斤×2.5公斤/头.日×引种当月后备料单位成本
说明：后备种猪达到配种前均重暂定为110公斤/头，日消耗后备料2.5公斤/头，后备猪日增重0.75公斤；
有关账务处理如下：
外购：借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
贷：银行存款（外购价格）
内部供种：借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
贷：库存商品-育肥猪（某种猪场）
耗用饲料：借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
贷：饲养成本-配怀期
正式配种：借：生物资产-公猪（母猪）
贷：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
2、种猪淘汰账务处理
为方便种猪淘汰账务处理、减少母猪场区分未资本化的后备猪与已转入生物资产的种猪工作难度，外购或内部供种到各母猪场的后备猪，账务上应加上达到配种状态的饲料成本后当月计入“生物资产-种猪”中；
为简化账务处理，淘汰种猪处理不区分后备种猪，全部通过“固定资产清理-种猪”科目，月末作“生物资产-种猪”减少；淘汰种猪账务处理如下：
销售淘汰种猪时：
借：银行存款或现金
贷：固定资产清理-种猪（某场）
月末清理时：
借：固定资产清理-种猪（某场）
借：生物资产累计折旧（某场）
借：营业处支出-种猪
贷：生物资产-种猪
死亡种猪清理时按上述账务处理；至于是属“营业外支出”还是“营业外收入”应视处理销售淘汰种猪收回的残值款是否大于未折旧完的种猪净值来定，如果残值收入大于种猪净值，则“固定资产清理”差额应计入营业外收入，否则计入“营业外支出”。
九、对外报表：
1、资产负债表：指截止自然月最后一天，公司资产、负债及所有者权益的关系；
2、利润表：指在公司规定的经营周期内，如我司平常月份为上月29日至本月28日、季度为自然月为1-30或31日为周期的反映收入、成本、期间费用、利润状况的报表；
3、现金流量表：指反映自然月内资金的收付存变化情况的报表；
十、内部管理报表
1、期间费用报表
①管理费用报表：归集公司管理部门，包括总经理室、财务部、行政部、工程管理部、采购部、销售部、技术部等部门发生的相关明细费用；
②销售费用报表：归集专为销售生猪发生的相关费用，如检疫费、运费、运输途中残次死亡损失等；
③财务费用报表：归集当期银行手续费、利息收入、汇兑损益等；
2、生产成本报表
①主营业务收支明细表：按商品猪类别统计各基地、单元场当期的销售头数、重量、收入、及对应的成本，可为经营者提供各类产品贡献的毛利状况；
②增重成本明细表：反映各基地、各单元场当期发生的饲养成本与当期商品猪增重的关系，为经营者提供当期生猪生长情况与当期成本的对比状况；
③料肉比表：按财务盘底口径计算的当期增重与当期耗料来计算的料肉比，可分为全群料肉比、全程料肉比、商品猪阶段料肉比等；
④内部供种报表：主要反映种猪场当期供应给其他母猪场作后备种猪的报表；
⑤淘汰死亡种猪明细表：反映各单元场当期淘汰死亡情况的报表，具体有淘汰一头回收的残值及损失或收益；
⑥出栏、转群成本明细表：反映各单元场出栏、转群生猪成本明细比例构成的报表，可为经营者对比提供某些成本超支或可控制的信息；
⑦存货明细表：反映月未使用或未销售的库存物资，包括存栏生猪、饲料、药品、物资等；经营者可分析各场存货，推算其下一阶段的盈利情况；