2020初级会计实务—建造固定资产

第15讲建造固定资产

知识点：建造固定资产

按建造该项资产达到预定可使用状态（不是竣工）前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

一、自营工程

【案例6】福喜公司（一般纳税人）自建办公楼一幢，具体业务如下：

（1）1月2日，购入工程物资100万元，增值税13万元，款已付（款未付）。

会计分录如下：

借：工程物资 100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：银行存款/应付账款113

（2）1月3日，领用工程物资100万元用于建造办公楼。会计分录如下：

借：在建工程 100

贷：工程物资【不含税价格】 100

（3）1月10日，领用本企业外购原材料10万元。会计分录如下：

借：在建工程10

贷：原材料 10

（4）支付工程安装费30万元，增值税2.7万元。会计分录如下：

借：在建工程 30

贷：银行存款 30

同时

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2.7

贷：银行存款 2.7

（5）工程达到预定可使用状态。会计分录如下：

借：固定资产（按其成本）140

贷：在建工程（100+10+30）140

链接：增值税税率《应试指南》151页

销售货物、劳务、提供有形动产租赁、进口货物13%

【教材例题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的

各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000

贷：银行存款565 000

（2）领用全部工程物资时：

借：在建工程500 000

贷：工程物资500 000

工程领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元。

（3）领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程400 000

贷：库存商品400 000

工程人员应计工资100 000元。

（4）分配工程人员薪酬时：

借：在建工程100 000

贷：应付职工薪酬100 000

支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率9%，增值税税额2 700元。工程完工并达到预定可使用状态。

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2 700

贷：银行存款 32 700

（6）工程完工转入固定资产的成本＝500 000＋400 000＋100 000＋30 000＝1 030 000（元）。

借：固定资产 1 030 000

贷：在建工程 1 030 000

二、出包工程

★“在建工程”科目核算企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。

【案例7】8月1日，福喜公司（一般纳税人）将一幢办公大楼的建造工程出包给有福公司（一般纳税人）承建，按发包工程进度向有福公司结算进度款100万元，增值税税额9万元。

11月11日，工程完工后，补付工程款50万元，增值税税额4.5万元。工程完工并达到预定可使用状态。

会计分录如下：

（1）8月1日，按发包工程进度支付进度款时：

借：在建工程 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 9

贷：银行存款 109

（2）11月11日，补付工程款时：

借：在建工程50

应交税费——应交增值税（进项税额） 4.5

贷：银行存款54.5

（3）11月11日，工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 150

贷：在建工程 150

【例题·判断题】（2019年）企业自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧应计入在建工程成本。（）

『正确答案』√

【例题·判断题】（2019年）企业自行建造的固定资产应当以建造该项目固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。（）

『正确答案』√

CPA《会计》学习笔记第五章固定资产

第五章固定资产（三） 第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产如下图所示： 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率 【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20XX年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1 000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）： （1）20XX年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。

（2）20XX年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。 （3）20XX年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行存款付讫。 （4）20XX年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。 （5）20XX年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。 （6）20XX年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元，款项已支付。 （7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。 （8）20XX年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，发生其他试车费用10万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入40万元。 （9）20XX年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 （1）20XX年2月10日，预付备料款 借：预付账款160 贷：银行存款 160 （2）20XX年8月2日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300 ——建筑工程（发电车间） 500 贷：银行存款 640 预付账款 160 （3）20XX年10月8日，购入发电设备 借：工程物资——发电设备 700 贷：银行存款 700

固定资产教案

第五章 固定资产 第一节 固定资产概述 固定资产初始计量方式：P74 1、外购：买价+进口关税+其他 2、自行建造：料+工+费 3、投资者投入：投资合同约定的价值 4、接受捐赠： ①提供有关凭据的 ②没提供有关凭据的 5、盘盈 固定资产账面价值=固定资产账户期末余额（账面余额）—累计折旧账户期末余额 —— 净值 —固定资产减值准备账户期末余额 —— 净额 第二节固定资产增加的核算 一、购入取得固定资产的核算 （1）购入不需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进口关税等 例1：某企业购入设备一套，买价50000元，增值税8500元，运杂费300元，包装费200元，设备已到不需要安装，直接投入使用，款项以支票支付。 借：固定资产 50500 应交税费－应交增值税（进项税额）8500 折余价值= 原值 -累计折旧 或= 重置价值-估计损耗

贷：银行存款59000 （2）购入需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进口关税+安装过程中应计入成本的料工费 例2：08年2月13日乙公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款260000元，增值税44200，支付运输费3000元，款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的进项税额为4114元；应付安装工人工资为4800元，另用银行存款支付其他安装费用8000元；假定不考虑其他相关税费。2月25日，安装完毕，交付使用。要求：编制相关的会计分录。 -1购入时：借：在建工程263000 应交税费－应交增值税（进项税额）44200 贷：银行存款307200 -2安装时： 借：在建工程37000 贷：应付职工薪酬4800 原材料24200 银行存款8000 -3达到使用状态时： 借：固定资产300000 贷：在建工程300000 二、自行建造取得固定资产的核算( P77 第三节在建工程) 1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+

2016《初级会计实务》会计分录大全

第一章资产 分录 第一节货币资金 一、库存现金 （一）备用金 ①开立备用金 借：其他应收款——备用金 贷：库存现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：库存现金 ③撤销或减少备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款——备用金 （二）现金的清查 1．现金短缺时： （1）批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 （2）查明原因，批准后： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢 2．现金溢余时： （1）批准后： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 （2）查明原因，批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给X单位或个人） 营业外收入（无法查明原因的） 二、其他货币资金 （一）银行汇票存款 1．购货企业 （1）企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时：借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款 （2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行汇票 （3）采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票 2．销货企业 收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等， 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （二）银行本票存款 1．购货企业 （1）企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时： 借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款 （2）企业持银行本票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行本票 2．销货企业 收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等， 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （三）信用卡存款 1．企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联： 借：其他货币资金——信用卡 贷：银行存款 2．企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单： 借：管理费用 贷：其他货币资金——信用卡 3．企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的： 借：其他货币资金——信用卡 贷：银行存款 4．企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金： 借：银行存款 贷：其他货币资金——信用卡 （四）信用证保证金存款 1．企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单： 借：其他货币资金——信用证保证金 贷：银行存款 2．企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单：

2020年初级会计实务考试 第13讲 固定资产的折旧 、固定资产账户设置、固定资产账务处理

第二部分具体业务大集合 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 【知识点四】固定资产的折旧 4．年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分子代表尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 【例题】 某企业一项固定资产的原价为1504000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率分别为：5/（1+2+3+4+5）；4/15；3/15；2/15；1/15； 第一年折旧额=（1504000-4000）×5/15=500000； 第二年折旧额=（1504000-4000）×4/15=400000； 第三年折旧额=（1504000-4000）×3/15=300000； 第四年折旧额=（1504000-4000）×2/15=200000； 第五年折旧额=（1504000-4000）×1/15=100000。 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 【知识点五】固定资产账户设置 企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算： 1．“工程物资”账户 “工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 该账户可按“专用材料”“专用设备”“工器具”等进行明细核算。 2．“在建工程”账户 “在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 该账户可按“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 3．“固定资产”账户 “固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。 该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。 4．“累计折旧”账户

初级会计实务账务处理归纳

第一章资产 货币资金 （一）库存现金现金清查 现金短缺——属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入其他应收款；属于无 法查明原因的，计入管理费用 现金溢于——属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原 因的，计入营业外收入 （二）银行存款银行存款的核对 未达账项⑴使银行存款日记账余额大于银行对账单余额：企业已收，银行未收；银行已付，企业未付 ⑵使银行存款日记账余额小于银行对账单余额：企业已付，银行未付；银行已 收，企业未收 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，每月至少一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节 编制银行存款余额调节表 如没有记账错误，调节后的双方余额应相等；调节后的余额为实际可动用的银行存款余额银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据 （三）其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款

（一） 应收票据 商业汇票 应收及预付款项 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月 账务处理 贴现时 借：银行存款务费用 贷： 应收票据 企业实际收到的金额 贴现息部分 应收票据的票面金额 商业承兑汇票到期无法收回 （二） 应收账款 借：应收账款 贷：应收票据 内容 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代 购货单位垫付的包装费、运杂费等 账务处理 现金折扣不影响应收账款的入账价值 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账 款”科目贷方核算 （三） 预付账款 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项 通过“应付款项”科目借方核算 （四） 其他应收款 1 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司 收取的赔款等 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医 药费、房租费等 4 存出保证金，如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收、暂付款项 （五） 应收款项减值 减值的确定 账务处理 资产负债表日，应收款项账面价值大于预计未来现金流量现值，计 提坏账准备； 我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得 采用直接转销法 1 当期计提的坏账准备=当期按应收账款项计算应提坏账准备金额—（或+）“坏 账准备”科目的贷方（或借方）余额 2 计提坏账准备，借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲回多计提的坏账准备，做相反分录 3 确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时 借：坏账准备 贷：应收账款

固定资产后续支出,固定资产折旧,经营租入固定资产,自行建造固定资产

固定资产后续支出 固定资产后续支出 (一)资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。 A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2008年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2011年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2012年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。 答案： 对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元) 减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元) 加上：发生的后续支出：400万元 对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610(万元) 借：在建工程420 累计折旧180(600/10×3) 贷：固定资产600 借：营业外支出210 贷：在建工程210 借：在建工程400 应交税费——应交增值税(进项税额)68 贷：银行存款468

借：固定资产610 贷：在建工程610 (二)费用化的后续支出 1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。 2.企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。 3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。 甲公司自行建造某项生产用生产线，该生产线由A、B、C、D四个设备组成。建造过程中发生外购设备和材料成本5000万元，人工成本1000万元，资本化的借款费用100万元，安装费用500万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。2011年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。 该生产线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3000万元、2000万元、4000万元、1000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。 答案： (1)计算甲公司建造该设备的成本。 设备的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(万元) (2)计算甲公司该生产线2010年度各项设备的入账成本。 A设备入账成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)]=2100(万元) B设备入账成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(万元) C设备入账成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(万元) D设备入账成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(万元) (3)说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。 按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。

2017初级会计实务会计分录总结大全(最新最全)

2017年初级会计实物分录大全 第一章资产 第－节：货币资金 1．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 贷：银行存款 2．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买材料等借：原材料 应交税费－应交增值税(进项) 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 3．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税(销项) 4．退回多余的银行汇票 借：银行存款 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 5．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买办公用品借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 6．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 7．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 8．现金盘盈 借：库存现金（银行存款） 贷：待处理财产损益 批准后；借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入(无法查明原因) 9．现金短缺； 借：待处理财产损益 贷：库存现金（银行存款） 批准后；借：其他应收款-XX 管理费用(无法查明原因) 贷：待处理财产损益 第二节：应收及应付款项 一．应收票据 1．应收票据(因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据) 借：应收票据 贷：应收账款

(2020初级会计实务)1121固定资产账务处理简介

2020年初级会计职称 初级会计实务 1 固定资产账务处理简介 2 日常生活中常见——固定资产示例： 一、定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。（2）使用寿命超过一个会计年度。 3 二、分类 1、按经济用途分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 2、综合分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 ③租出固定资产（经营租赁） ④不需用固定资产 ⑤未使用固定资产 ⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地） ⑦融资租入固定资产 4 三、固定资产的取得方式 1、外购的固定资产 2、自建的固定资产 3、投资者投入的固定资产 4、其他方式取得的固定资产（接受捐赠、债务重组和非货币性资金交换方式等） 5 四、外购的固定资产 （一）入账价值确定 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【注意】：可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。

6 （二）账务处理 1、外购不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费──应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 7 【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。甲公司应编制如下会计分录： 编制购入固定资产的会计分录 借：固定资产30 700 应交税费──应交增值税（进项税额）3 900 贷：银行存款34 600 8 2、外购需要安装的固定资产 （1）购入时 借：在建工程 应交税费──应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 9 （2）支付安装费用等时 借：在建工程 应交税费──应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【注意】：工程领用企业外购生产用原材料和自产的产品不需要进项税额转出或视同销售。 10 【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为26 000元，支付运费10 000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，增值税税额为3 900元。甲公司应编制如下会计分录： ①购入需要安装的设备时 借：在建工程210 000 应交税费──应交增值税（进项税额）26 000 贷：银行存款236 000 11 ②支付安装费时 借：在建工程30 000

出包方式建造固定资产

建筑的基石是非常非常重要的 出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。 【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出）×待摊支出分摊率 【例题5·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)： （1）20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。 （2）20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 （3）20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。 （4）20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票。 （5）20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。 （6）20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。 （7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。 （8）20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。 （9）20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 （1）20×8年2月10日,预付备料款 借：预付账款 160 贷：银行存款 160 （2）20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算

固定资产教案

第五章固定资产第一节 固定资产概述 固定资产初始计量方式：P74 1、外购：买价+进口关税+其他 2、自行建造：料+工+费 3、投资者投入：投资合同约定的价值 4、接受捐赠：①提供有关凭据的 ②没提供有关凭据的 5、盘盈 固定资产账面价值 =固定资产账户期末余额（账面余额）—累计折旧账户期末余额——净值—固定资产减值准备账户期末余额 ——净额 第二节固定资产增加的核算 一、购入取得固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进口关税等例1：某企业购入设备一套，买价 50000元，增值税8500元，运杂费300元，包装费200元，设备已到不 需要安装，直接投入使用，款项以支票支付。 借：固定资产50500 应交税费－应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 59000 （2）购入需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进口关税+安装过程中应计入成本的料工费例2：08年2月13日乙公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款260000元，增值税44200，支付运输费3000元，款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批，价值24200元，购进该批 原材料时支付的进项税额为4114元；应付安装工人工资为 4800元，另用银行存款支付其他安装费用 8000 元；假定不考虑其他相关税费。 2月25日，安装完毕，交付使用。要求：编制相关的会计分录。 -1购入时：借：在建工程 263000 应交税费－应交增值税（进项税额） 44200 贷：银行存款 307200 -2安装时： 借：在建工程 37000 贷：应付职工薪酬 4800 原材料24200 银行存款 8000 -3达到使用状态时： 借：固定资产 300000 贷：在建工程 300000 二、自行建造取得固定资产的核算( P77 第三节在建工程) 1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+人工成本+资本化的借款费用+应计入成本的税费等。 2、自行建造取得固定资产的核算（1）自营方式-1、购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 折余价值= 原值-累计折旧 或=重置价值-估计损耗

2019初级会计实务第一轮资产第十一讲固定资产概述取得固定资产

第五节固定资产 关键考点： 1.固定资产取得时的初始入账价值及账务处理 2.自营建造固定资产的账务处理 3.固定资产的折旧范围及影响折旧的因素 4.四种折旧方法 5.固定资产的后续支出：资本化、费用化 6.固定资产处置的账务处理 7.固定资产清查的账务处理 一、固定资产概述 （一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 （二）固定资产的分类 1.按经济用途分类 按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2.综合分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类： （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）； （4）不需用固定资产； （5）未使用固定资产； （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）； （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。 （三）固定资产核算应设置的会计科目“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、 “固定资产清理” 此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在

第五章 固定资产-自行建造固定资产

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第五章 固定资产 知识点：自行建造固定资产 ● 详细描述： 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 1.自营建造 （1）关于工程物资。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。 （2）关于领用原材料和库存商品。建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转入所建工程成本。 （3）关于盘亏和盘盈。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。　 （4）关于暂估入账。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （5）关于土地使用权。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。 2.出包建造　 （1）工程总成本。企业以出包方式建造固定资产的，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑

初级会计职称《初级会计实务》精选知识点：取得固定资产

初级会计职称《初级会计实务》精选知识 点：取得固定资产 (一)外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 企业外购的固定资产的相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等。 若企业为增值税一般纳税人，则企业购进固定资产按规定允许抵扣的进项税额不计入固定资产成本。若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进固定资产的进项税额计入固定资产成本。 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 教材【例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。 要求：计算外购固定资产成本并编制相关会计分录。 【答案】 ①固定资产成本=30000+700=30700(元) ②会计分录 借：固定资产30700 应交税费—应交增值税(进项税额)5100 贷：银行存款35800 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产的取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。

固定资产二

二、自行建造固定资产 （一）自营方式建造固定资产 1.企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 2.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 3.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。 4.工程达到预定可使用状态。 【例5－3】 20×7年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，相关资料如下： （1）1月8日购入工程物资一批，价款为351100元，款项以银行存款支付。 （2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为37440元。 （3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。 （4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27000元。 （5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。 （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。 （7）6月30日，完工并交付使用。 账务处理如下： （1）购入工程物资 借：工程物资 351000 贷：银行存款351000

借：在建工程——仓库37440 贷：原材料 37440 （3）工程领用物资 借：在建工程——仓库 272500 贷：工程物资272500 （4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程——仓库18000 其他应收款30000 贷：工程物资 48000 ②剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500（元），计划成本为27000元。借：原材料27000 材料成本差异 3500 贷：工程物资30500 （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程——仓库 35000 贷：生产成本——辅助生产成本 35000 （6）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程——仓库 65800 贷：应付职工薪酬 65800 （7）工程完工交付，固定资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元） 借：固定资产——仓库428740 贷：在建工程——仓库428740 【提示】 高危行业提取的安全生产费的帐务处理

初级会计实务第一章知识点

第一章资产 一、考情分析 资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算分析题和综合题一般都会涉及本章的内容。 考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。 最近三年本章考试题型、分值分布

二、本章变动 本章无变动。 三、主要主要考点总结 （一）资产的特征 1.资产预期会给企业带来经济利益； 2.资产应为企业拥有或者控制的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【例题·单选题】资产的基本特征包括（）。 A.资产必须为企业拥有的资源 B.资产预期会给企业带来经济利益 C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业 D.资源的成本或价值能够可靠地计量 『正确答案』B （二）财产清查的总结 1.现金盘盈、盘亏： ①盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。

②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。 现金盘盈或者盘亏批准前： 盘盈： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后： 盘盈： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给其他单位的） 营业外收入（无法查明原因的） 盘亏： 借：管理费用（无法查明原因的） 其他应收款（责任人赔偿的部分） 贷：待处理财产损溢 2.存货盘盈、盘亏 （1）存货的盘盈 企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，

固定资产练习题 (2)

第六章固定资产 指使用期限较，单位价值较，并且在使用过程中保持原有实物形态，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。 2、固定资产的计价方法主要有三种：按计价、按计价、按计价。 3、固定资产净值也称为，是指固定资产原始价值或重置价值减去已提 后的净额。 4、固定资产折旧是指固定资产在使用期限内因不断地发生，而逐渐转移到 或有关中去的那部分价值。 5、固定资产折旧的直线法包括和_ ，加速折旧法包括和________________。 6、固定资产的后续支出，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，则应将该支出，计入固定资产的；否则，应将这些后续支出予以。 7、固定资产清理处置应通过科目核算。 8、企业盘盈的固定资产，应作为前期差错通过账户进行核算。 9、所谓固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其低于账面价值的，应当将低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备，并计入。 10、可收回金额，是指资产的与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的两者之中的者。 （）。 A、历史成本 B、重置成本 C、重置完全价值 D、折余价值 2、固定资产最基本的计价标准是( )。 A、实际成本 B、重置成本 C、历史成本 D、折余价值 3、属于企业的未使用的固定资产有（）。 A、大修理原因停用的设备 B、季节性生产停用的设备 C、已被淘汰等待调配的设备 D、购入等待安装的设备 4、可以反映固定资产新旧程度的计价标准是( )。 A、原始成本 B、重置完全价值 C、净值 D、重置成本 5、能反映固定资产损耗程度的账户是（）。

初级会计实务会计分录大全

初级会计实务会计分录 大全 Revised as of 23 November 2020

1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金（报销不用备用金科目核算） ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺款（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金短缺（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 （2）接受捐赠 借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购

应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时

初级会计职称《初级会计实务》高频考点：自行建造固定资产的核算

初级会计职称《初级会计实务》高频考点：自行建造固定资产的核算 【考情分析】 考频：★★★ 2009年综合、2011年、2012年单选 自行建造固定资产的核算 建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 【例题104·判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（） 【答案】× 【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 ①自营工程 自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 ②包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程” 科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。