企业如何有效的进行纳税筹划_王龙

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《中国商界》２０１０年３月总第１９４期纳税筹划是纳税人对自身的纳税事宜所进行的策划，通过对税

收政策的合理地安排，达到减轻税收负担，降低纳税成本的目的。纳税筹划不是筹划税收政策，税收政策是国家制定的，不可以改变

的，纳税筹划是根据税收政策来设计企业的业务发生过程。而企业

的业务，如：企业生产的产品到底应该怎样卖？是直销还是代销？

是折扣还是折让？企业根据自己业务过程，自己可以选择，这是企

业的一种权利。由于税收就是根据企业这些业务发生过程而产生

的，如：产品折扣销售，按照折扣后的价格确立销售，交纳增值

税。产品实行销售折扣，要全额做销售，交纳增值税。业务发生过程不同，所产生的税收结果不同。因此，纳税筹划就是根据税

收政策，对企业的这些业务过程进行的策划。

本文从四个方面来阐述企业应该如何有效的进行纳税筹划

一、掌握纳税筹划的特点

目前很多企业认为：纳税筹划是钻国家政策的漏洞，打政策的

擦边球，谈什么合理避税是纳税筹划的方法之一，教给纳税人怎样

进行避税筹划？还有人认为：避税是以非违法的手段来达到少缴税

或不缴税的目的，因此避税筹划既不违法，也不合法，而是处在

两者之间，称之为“非违法”。因此企业首先应该掌握纳税筹划

的特点。

（一）超前性

实际上，纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点。企业业务发生之后，才产生了税收。如：产品销售之后，才计算

交纳增值税；收益实现或有了所得，才计算缴纳企业所得税。如

果企业业务发生之后，产生了税收结果再想少交税，那就会出现偷

税。因此，纳税人在进行投资、经营活动之前就应该把税收作为

影响最终成果的一个重要因素来考虑。这就要求纳税人在业务发生

之前对自身业务作出事先筹划或合理的安排。另外，纳税人和征税

对象的性质不同，税收待遇也往往不同。这样纳税人可以针对税法

及税收制度的有关规定，结合自身的实际情况，在投资、经营之

前进行筹划和决策，以期获得最大的税后利润。但是，很多企业

目前缺乏的是在业务发生之前来考虑税收的问题。

（二）　合法性合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于逃避税

款行为的基本标志。所谓合法性一方面是指纳税筹划不违反国家的税

收法规，只能在法律许可的范围内进行。纳税筹划没有改变税收政

策，而是对企业的业务进行合理的选择和策划。征纳关系是税收的

基本关系，税收法律是规范征纳关系的基本原则、依法纳税是纳税

人应尽的义务，纳税人为少纳税或不纳税而置法律于不顾的行为是偷

漏税行为，应受到法律的制裁。另一方面是指它不但不违法，而

且符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选

择时，纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择低税负方案，这也

正是税收政策引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。

（三）实用性

企业的纳税筹划是对企业的业务发生过程进行的策划和合理选

择，是为了减轻企业的税收负担。税务机关是征税主体，而纳税

人是纳税主体，企业是根据税法的规定而交税，税务机关是根据税

法的规定而征税。企业的一切纳税事宜都要经过税务机关的认可，纳税筹划也是如此。企业所做纳税筹划方案不是给自己看的，必须

经过税务机关的检验和认可后，才能得以实施。因此，纳税筹划

必须具备实用性的特点。

二、纳税筹划时应该注意的事项

（一）遵循税收法律企业在进行纳税筹划时不能盲目操作，不能与现行税收法律、

法规相抵触。企业进行纳税筹划最终目的是降低税收成本，减轻税

企业如何有效的进行纳税筹划

文／王　龙　刘晓禹

【摘　要】　社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视纳税筹划，纳税筹划与纳税意识的增强可以推动税制的不断完善和社会的发展。但在现阶段，很多企业还不能做到有效的进行纳税筹划。企业如何有效的进行纳税筹划，应该了解纳税筹划的特点，具备纳税筹划的意识，熟悉纳税筹划需要的基本条件，掌握纳税筹划的基本方法。

【关键词】　纳税筹划　合理避税　税收优惠

收负担，但这个目标的实现只能是在合法、合理的前提下进行，而且要被征税机关所认可。如果纳税筹划超出了这个前提就很有可能

演变成偷税、骗税等违法行为。不具备法律意识的“纳税筹划”是偷税。例如某机电经销公司，于１９９６年成立，属于增值税一般纳税人。该公司经理在了解增值税是凭外购货物的增值税专用发票进行抵扣后，就聘请某大企业的财务主管为其企业进行避税。该财务主管的第一项工作就是从“增值税专用发票抵扣”入手。他找到一家经营机电的小规模纳税人（该小规模纳税人为定额征收户）协商，让这个小规模纳税人在进

货时，向销货方索取增值税专用发票，并在户头填写机电经销公司的名称，然后机电经销公司把发票拿来抵扣进项税，从而少缴增值税税款。几个月下来，该机电经销公司就少缴纳增值税税款达２６万多元。在年度纳税检查中，税务机关通过检查该企业的库存商品及款项往来时发现了这个问题，因为进货没有库存，也不存在款项往来，因而被税务当局认定为故意偷税行为，企业负责人被依法追究刑事责任，企业受到重罚。从此案可以看出，纳税筹划必须要依法进行，违背现行税法而少缴税款的行为违法。纳税人必须在现行的税收法律、法规的框架下进行筹划，否则会受到相应的法律处罚。（二）具有全面意识，正确衡量税负水平纳税人不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说，

可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有实际的可行性。同时，纳税人进行纳税筹划时，应该考虑税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、运费等。这种方案的成本应该将税收与非税收支出结合起来考虑。（三）具有长远的眼光，考虑长期发展有的纳税方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，以企业的经济利益最大化为最终目标。三、企业进行纳税筹划需要具备的基本条件从理论上讲，任何企业都要进行税收筹划。但是，筹划需要支付成本，承担风险，并不是所有企业都具备条件。企业进行税收筹划要比较收益和成本，量力而行。一般来说以下类型的企业更需要开展筹划，获得的收益也较大。（一）新办或正在申办的企业。这类企业有足够的税收筹划空间。企业创立开始或新增项目开始就开展税收筹划，可以充分享受国家相关的优惠政策。（二）财税核算比较薄弱的企业。企业财税核算比较薄弱，主要表现在两个方面：一是缺乏严格的财税核算内部控制制度；二是财会人员素质不高，不能准确进行财税核算。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大的财务损失。这类企业应及早规范财税核算，开展税收筹划，防范财税风险。（三）资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，涉及的税种及税收政策复杂的企业，其税收筹划的空间较

大。而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大。比如，许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受税收筹划的好处。这类企业如果没有进行税收筹划，一旦某个问题处理不好，就可能遭受巨大损失。因此，这类企业最值得花费人力、财力作筹划。许多大型企业聘请税务顾问便是证明。四、企业纳税筹划的主要方法（一）充分利用现行税收优惠政策

?３４?《中国商界》２０１０年３月总第１９４期充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法

律、行政法规中对某一部分特定纳税人和征税对象给予税收上的鼓

励和照顾的各种特殊规定的总称。　新的企业所得税法规定的优惠方

式主要包括：免税、减税、加计扣除、优惠税率、加速折旧、

减计收入、税额抵免等等。企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法

为前提，如果企业运用优惠政策得当，就会为企业带来可观的税收

利益。

例如：我国税收优惠政策规定，企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除，企业安置残疾人员就业的工资“加计扣除”的比例，《实施条例》中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的１００％加计扣除。

例如某包装彩印厂，生产纸箱，经营者在该项目的筹建过程中发现，生产销售纸箱在增值税上没有什么优惠政策，在整个生产流程中也难以找到政策漏洞进行避税。但在他们了解安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时可以加计扣除，就招集了一批残疾人作为该公司的员工，从而增加了费用扣除金额，少交了所得税。

（二）充分利用税法及税收文件中的特定条款

尽量利用税法及税收文件中的一些特定的条款，会给企业带来税收筹划的空间。

例如：新企业所得税法第二十六条规定：符合条件的居民企业

之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件是指符合条件的居

民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投

资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开

发行并上市流通的股票不足１２个月取得的投资收益。企业根据这一

政策，应权衡将公开发行上市流通不超过１２个月的股票进行交易。在不影响公司盈利的情况下，企业应尽量选择免税收入，直接降低

所得税税负。

（三）充分利用财务会计的规定

根据我国法律的规定，如果财务会计规定与税法有冲突，财务会

计规定应该服从于税法的调整。如果税法作出规定，企业就要满足税

法的要求，如果税法没有规定，就应该按照财务会计的规定。

例如：企业资产委托加工或购买货物无偿赠送他人的业务，应

该视同销售，需要缴纳增值税。但是视同销售以后，就存在着缴纳所

得税的账务处理的问题。目前，我国对视同销售所得税的账务处理没有统一的规定，税法没有统一规定，税收政策也没有统一规定，这时，企业应该利用财务会计的规定，采用优先的方法。财务会计的规定有两个方面：一是将企业视同销售单产品按照市场价做销售收入，同时结转成本。二是由于视同销售没有收到现金流入，可以直接按库存商品的减少来处理。这时企业可以采用第二种方法。

例如：企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视

同销售货物并计算应交增值税。

作分录如下：借：营业外支出

贷：库存商品

应交税金——应交增值税（销项税额）

这样，企业不作销售收入处理，就可以只交增值税，这样就可以

减轻所得税税负。

其实，企业有避税，国家就有反避税。正由于此，避税筹划也就

存在一定的风险，有可能被税务机关认定为“逃税”。由于避税筹划

是以非违法的手段达到规避纳税义务的目的。在相当程度上它与逃税

一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后

果是税收制度有失公平和社会腐败，故避税需要通过反避税加以抑

制。因此，避税筹划并不等于纳税筹划。

税收筹划是一个涉及多方面的综合性问题，目前还没有明确的法律概念。税收筹划机构应该花大精力对税收优惠政策进行研究和运

用，而不应仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。并

且纳税筹划并不是目前大家所认为的钻政策的漏洞、什么合理避税，而是根据税收政策，策划和选择企业的业务发生过程。因此，纳税筹

划是国家所提倡和鼓励的，是纳税人的一种权利，是合理、合法地减

轻企业税收负担的行为。

五、税收筹划的基本程序

税收筹划涉及内容广泛，综合性强。它不但涉及到税法、会

计、财务管理等知识，还需要数学、统计学、法学、管理学等知识，而且还要能综合运用这些相关知识。税收筹划的主体可以是法人（企业）

，也可以是自然人。从企业筹建、注册、变更、注销；从生产经营到投资、筹资、利润分配；从国内到国外税务筹划等涉及到很多方面。因此，税收筹划是由知识、时间、逻辑构成的一个三维结构，税收筹划模型如图１．１所示：税收筹划有简有繁、有大有小，不一定每一项税收筹划都有完整的程序和步骤，一般情况下，税收筹划可遵循如下程序和步骤：第一步，熟知税法，归纳相关规定。要进行税收筹划，必须要熟知税法及相关法律规定，全面掌握税法的各项规定，尤其是各项税收优惠政策，往往都是散见于各项文件规定之中，有的是人大常委会、国务院颁发的，有的是财政部、国家税务总局联合发文，有的是国家税务总局发文，还有的可能是省（市、自治区）发文，这些都要收集齐全、进行归类。

第二步，确立筹划目标，建立备选方案。根据税务筹划内容，确立税务筹划的目标，建立多个备选方案，每一方案都包含一些特定的法律安排。第三步，建立数学模型，进行模拟决策（测算）。根据有关税法规定和纳税人预计经营情况（中、长期预算等），尽可能建立数学模型，进行演算，模拟决策，定量分析，修改备选方案。第四步，根据税后净回报，排列选择方案。根系每一备案方案，所有备选方案的比较都要在成本最低化和利润最大化的分析框架里进行，并以此标准确立能够产生最大税后净回报的方案。另外，还要考虑企业风险、税收风险、政治风险等因素。第五步，选择最佳方案。最佳方案是特定环境下选择的，这些环境能保持多长时间的稳定期，实现也应有所考虑，尤其是在国际税务筹划时，更应考虑这个问题。第六步，付诸实践，信息反馈。付诸实践后，再运用信息反馈制度，验证实际税务筹划结果是否如当初测算、估算。为今后税务筹划提供参考依据。［参考文献］［１］曹建安．中国税制讲义．《内部资料》．２００８［２］朱传华．财务管理案例分析．２００７

［３］《企业会计准则（２００６）》．及应用指南作者简介：王龙，女，汉（１９７８——）山东寿光人，讲师，现任单位：西安欧亚学院，西安交通大学管理学院，研究方向：财务管理；刘晓禹，男，汉（１９７３——）陕西宝鸡人，中级会计师，现任单位：高新区管委会，西安交通大学管理学院，研究方向：税法。图1.1税收筹划的三维结构 纳税人 全面分析税收政策 建立备选方案 建模型，模拟决策 排列选择方案 选择最佳方案 付诸实践 税务

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