企业内部审计的研究

河南经贸职业学院

毕业论文

企业内部审计的研究

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内部审计是企业一项重要的内部监督管理活动，从内部审计与企业治理的目标和理论基础的一致性，企业治理对内部审计模式选择的影响，以及内部审计的定位等几个方面阐述二者的关系，从而得出有益于加强我国内部审计建设，提高企业治理水平的建议有一定的现实意义。随着我国经济的高速发展，现代企业制度的逐渐发展和深化，内部审计职能的有效应用和发挥是企业提高经营效益和管理水平的重要工作，在现代企业制度下如何正确定位内部审计的地位及职能拓展显得越来越重要。内部审计作为完善企业治理,降低企业经营风险的手段和方法,对企业的经营管理有着重要的影响。

关键词：企业治理，内部审计，企业目标,关系

摘要.................................................................................I 1内部审计与公司治理的关系. (1)

1.1 公司治理与内部审计目标表一致性 (1)

1.2公司治理与内部审计具有共同的理论基础 (1)

1.3内部审计在公司治理的作用 (2)

1.4完善公司治理对内部审计的促进作用 (2)

2企业内部审计发展趋势 (2)

2.1审计技术发展趋势现代化 (3)

2.2企业内部审计的范围逐步扩张 (3)

2.3与国际内部审计接轨 (3)

3 企业内部审计职能 (4)

3.1监督职能 (4)

3.2控制职能 (5)

3.3评价职能 (4)

3.4服务职能 (5)

4 中国企业内部审计存在的问题 (5)

4.1企业内部审计法律法规和制度的不完善 (5)

4.2企业内部审计机构不健全 (5)

4.3企业内部审计职能过于狭窄 (5)

4.4企业内部审计缺乏足够的独立性 (5)

4.5企业内部审计目标不明确 (6)

4.6企业内部审计的方法、技术比较落后 (6)

5 中国企业内部审计存在的问题 (7)

5.1健全和完善企业内部审计法律法规和制度 (7)

5.2健全企业内部审计机构，优化内部审计人员队伍 (7)

5.3完善内部审计制度，扩大内部审计的职能及作用 (7)

5.4合理设计企业内部审计机构，提高内部审计的独立性 (8)

5.5明确企业内部审计的目标，突出内部审计特点 (8)

5.6改进企业内部审计的方式和方法 (8)

参考文献....................................................................... (10)

致谢....................................................................... (11)

1 内部审计与企业治理的关系

随着企业的发展和经营规模的不断扩张，企业领导人需要对经营活动过程和财务收支进行监督和分析以使企业有更好的发展，实践证明，内部审计能帮助企业管理层分析企业经营和企业治理中存在的问题，并在考虑短期利益的同时更多关注企业的长远利益，促进各项管理活动规范、高效、经济地运作，这就使得企业配备内部审计人员和设置内部审计机构成为必然。

内部审计目标、职能、关注的利益群体以及所面临的问题与企业治理的目标、理念等是一致的，都在于帮助企业内部建立健全合理、有效的企业治理体系，提高企业的经营管理水平和促进各个环节管理活动规范、高效、经济地运作，有效预防企业风险，以实现节约投资、降低消耗，从而实现最大的经济效益。内部审计是企业治理自我约束机制重要组成部分，与企业治理具有相互支持、相互影响的关系，好的内部审计可以为科学有效的企业治理添砖加瓦，合理高效的企业治理可以优化内部审计，从而使其发挥更好的作用。在《审计法》、《企业法》和内部审计准则的规范下，只要加快推进内部审计全面转型与发展，强化内部审计的监督、评价和服务功能，始终保持高度的独立性、客观性和权威性，内部审计在企业治理中的功能和作用一定会充分得到发挥。

1.1企业治理与内部审计目标的一致性

企业的目标有两种主要观点：第一种认为企业治理是为了获得股东财富最大化，或者企业价值最大化。第二种观点认为企业生存和发展的关键在于平衡各方关系人之间的利益，包括股东、债权人、管理者、政府部门、商业合作者、员工、客户、供应商等。企业治理则是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动，是为实现企业目标而存在的管理和决策行为，治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡。而内部审计作为企业治理的检查、监督、评价手段，其目的也是为满足企业目标的实现。因此，企业治理与内部审计具有目标的一致性。

1.2企业治理与内部审计具有共同的理论基础

企业的委托代理关系中主要的关系人是股东、债权人和经营者，三者的目标并不一致，股东的目标是股票价值最大化，债权人希望其债权的利息本金能如期获得，经营者则倾向于高报酬、多闲暇。同时，三者处于信息不对称状态，为平

衡利益关系，需要制定约束机制、达成契约关系。企业治理主要是经营者的活动，是上述理论机制的框架基础提供者，而内部审计主要是上述理论的技术控制手段。柯林·梅耶在《市场经济和过渡经济的企业督导机制》中指出：“企业督导机制正是解决股权广泛分散情况下所有权和经营权分离的企业监督和管理这一难题的。”所以。委托代理理论与信息经济学是企业治理与内部审计的共同理论基础。

1.3内部审计在企业治理中的作用

首先，内部审计有利于企业所有者对经营者的监督和评价。企业治理中委托代理关系的存在以及信息的非对称，所有者为防止经营者的道德风险和违约风险，需实施各种约束机制以达到监督目的，同时，需要对经营者的管理效果进行考评以予奖励或惩罚。在上述监管过程中离不开对会计信息系统的沟通，为了确保各主体获得对称、公允、真实的会计信息，就必须加强有效的审计监督制度。内部审计也是对经营者绩效评价的重要手段，作为掌握相关专业技能，独立于被评价方的内部机构，内部审计的评价结果具有较高的说服力。其次，内部审计是内部控制的一个重要环节同时也是内部控制有效性的重要保证，体现了再控制的智能，所谓内部控制是指管理层、审计委员会及其他各方进行的、旨在加强风险管理、增大实现既定目标的可能性的行为。内部控制的有效性是检验企业治理是否有效的关键，是企业治理的重要内容之一。

1.4完善企业治理对内部审计的促进作用

作为企业内部监督组织，内部审计受到企业治理状况的影响。控制环境是内部控制的因素之一，也是影响内部审计机构的设置及有效运行的重要因素。对企业内部环境的内容包括对企业治理环境的评价。作为企业内部监督组织，企业治理决定着内部审计机构的宏观实施环境，正确的治理理念和完善的治理机制下内部审计机构才能发挥其最大效用，其机构作用才可以得到认同和支持，而企业治理水平低下会对内部审计人员的情绪和审计质量形成压力从而产生负面影响。

2 企业内部审计发展趋势

商品化时代的到来，使得企业的规模不断扩大，企业的组织机构日益趋向复杂，从而使管理者所吸收的信息量、信息种类、信息复杂化爆炸般增大，传统的

审计技术，已不适应对各责任人从事业务及控制的存在性和适当性做出科学的评价。于是对企业内部审计的发展提出了更高的要求。下面谈笔者对企业内部审计发展趋势的三点看法：

2.1审计技术发展趋势现代化

办公自动化和经济信息处理，已经成为企业管理现代化的重要标志，特别对大型企业来说基本都已经实现了计算机信息系统的网络化。企业内部审计从传统的手工审计转向以数据技术和计算机技术为标志的自动审计，审计人员就必定需要开发新的审计程序，制定更周全细密的审计计划，对没有书面记录的经济方面的业务进行审计。企业内部审计人员如果不能掌握计算机为基础的审计系统，将不能适应现代企业对内部审计现代化的要求。

2.2企业内部审计的范围逐步扩张

企业内部审计的范围随着企业集团的不断扩大也将进一步扩大，进入全新审计领域，如兼并审计，其定义是企业内部审计部门对兼并企业实施审计。这种审计方式与传统财务审计有较大差异，审计要在短期内，分析兼并对象的主要背景、所处行业状况及行业发展趋势，并分析被兼并企业的财务资金状况、市场份额及行业前景，确定兼并后如何发展以便适应集团企业的前景规划。由于企业内部审计的重点由单纯的财务审计转向综合性的管理审计，及集团内部审计职能的加强、审计范围的扩展，对内部审计的专业要求提高，而企业内部审计部门又不可能配备各方面的人才，因此要事半功倍开展企业内部审计，适应企业发展的需要，企业内部审计充分利用集团的人才资源，在内部资源不能完全满足需要或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，就应该充分利用社会资源（比如咨询顾问企业）参与审计项目。

2.3与国际内部审计的接轨

内部审计是通过评估组织机制以确保揭露组织潜在的风险并且有效率地，经济地达到组织的目标和目的。

目前国内一些大型企业集团加快了国际化的进程，特别是激烈的市场竞争中逐步成熟起来的家用电器企业集团，这些企业的管理机制逐步完善，逐步迈向国际化，对内部审计的要求与国际化企业标准趋同。对西方企业内部审计的成熟的

经验我们可以直接借鉴。而国家审计、社会审计与内部审计相比较更多地受政治经济环境的影响，对西方经验更多的是借鉴，取其精华，去起糟粕。因此，企业集团内部审计更易与国际企业内部审计接轨，从企业集团内部审计发展的角度来看，与国际企业内部审计接轨是必要的，也是必然的发展趋势。

3 企业集团内部审计的职能

关于内部审计的职能，我国审计理论界说法不一。有单职能论，即监督职能；有两职能论，即监督、控制职能；有三职能论即监督、控制、评价职能；有四职能论即监督、控制、评价、服务职能。三职能论曾在我国审计理论界占据主导地位。然而，随着我国经济体制由计划经济向市场经济转变，内部审计的服务职能显得越来越重要，逐渐成为一种主要的职能，而监督、控制和评价职能也随着宏观环境的改变而呈现出新的特点。

3.1监督职能

监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。

3.2控制职能

内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，再此与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。

3.3评价职能

通过内部审计可以熟悉企业的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子企业，更能客观公正地评价子企业的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。

3.4服务职能

内部审计可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。集团企业内部审计人员素质的不断提高、知识结构的日趋合理化，将起越来越重要的作用。

企业集团的迅速发展对内部审计提出了更高的要求。强化内部审计的各项职能是企业集团加强集团内部控制，改善经营管理和充分发挥集团优势的必需之举。内部审计部门应不断完善审计制度，改进审计方法，提高审计质量，发挥内部审计的各项职能并且使之协调发展，为实现企业集团建设目标服务。

4 中国企业内部审计存在的问题

4.1企业内部审计法律法规和制度不完善

中国虽然已经颁布实施了《审计法》、《内部审计工作的规定》等法律法规，但是从部门和行业上来看还不够完善，特别是经济方面的法律法规和制度还不够健全，规范企业内部审计工作质量和约束企业内部审计工作人员的职业道德和工作纪律的制度和法规还不够系统，使得企业内部审计人员在检查和评价各项经济活动以及处理违纪问题时缺乏可靠依据。

4.2企业内部审计机构不健全

随着中国经济体制改革的不断深入，各种企业所有制形式日益多样化,给企业内部审计工作带来了新的内容和要求，但企业内部审计监督却没有被强化，有的企业借机构改革减人增效之机，将企业内部审计机构撤销或并入财务、纪检等部门，企业内部审计工作的作用根本无从发挥；有的企业虽然设置了内部审计机构，但随意配备一些业务不熟悉的人员充数；还有的企业把一些年龄偏大、岗位适应性差的职工配备到企业内部审计机构，使企业内部审计机构名存实亡。4.3企业内部审计职能过于狭窄

目前，中国企业内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，内部审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。从时间上来看，目前中国的企业内部审计绝大多数都是事后审计，几乎不涉足事前审计。

4.4企业内部审计缺乏足够的独立性

企业内部审计职能的履行和作用的发挥及其效果，在很大程度上取决于企业内部审计的独立性。虽然，中国的宪法和相关法律法规都赋予了企业内部审计机构和人员独立开展工作并独立作出内部审计决定的权利。但是，企业内部审计的独立性却取决于企业的内部治理结构。在中国，多数企业的内部审计机构表面上是对董事会或企业负责人负责，具有很高的独立性，但实际上却受企业领导及本企业其他部门的干预、制约和影响，甚至有的由财务部门的负责人兼任内部审计部门的领导，其监督制度形同虚设。更由于企业内部审计人员依附于企业，其切身利益决定于企业。因此，在涉及企业利益，甚至与国家、社会利益冲突时，企业内部审计的独立性根本无法得到保证。

4.5企业内部审计目标不明确

随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了根本变化，产权制度也跟着发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业的利润分配，企业则完全转化成了具体的经营者。现代企业制度下的内部审计也将重点放在了审计和评价企业内控制度的有效性，它的根本目的体现在改善经营管理，提高经济效益上。因此，企业内部审计工作的重点也相应地放在内部管理和经济效益上，这样将更有利于对企业的经营管理和经济效益作出客观评价，并提出具有建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。但是，随之而来的是所有者的目标与经营者的目标相差越来越远。这种目标的不一致主要体现在对会计信息利用上的不同。所有者希望通过对会计信息的真实收集来及时了解企业的财务状况和经营状况，了解经营者履行受托责任的业绩情况，全面掌握资本的安全性和收益性的实情以及对企业长远发展的各种影响因素，从而能对经营者本身进行必要的干预。而经营者的目标通常情况下却更为看重短期经济效益给自己带来的巨大收益，这种利益驱动在会计上的表现则是单方面夸大业绩，掩盖决策失误和损失，从随意改变会计政策或者提前确认收入或者过度消费等方面入手，结果导致正常的会计信息失真，直接给企业内部审计造成了复杂障碍。4.6企业内部审计的方法、技术比较落后

中国企业内部审计工作一直以手工查账为主，凭内部审计人员个人经验和职业判断，通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件。随着计算机技术和网络技术广泛应用于企业的生产、经营和管理等各个环节，企业的内

部审计需要多种审计抽样方法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计，并通过建立各种内部审计风险模型的方式，减少自身工作风险，提高企业内部审计工作的效率，以适应新形势下企业内部审计发展的需要。

5 完善中国企业内部审计的对策

5.1健全和完善企业内部审计法律法规和制度

国家应抓紧出台与企业相配套的法律法规，修改并完善不相适应的法规和条款，企业要健全切实可行的序时审计、集中审计、审计处罚、审计评价等办法，使内部审计成为本部门综合工作不可缺少的一部分。各企业还应当建立严格的内部控制制度,内控制度的检查是现代企业内部审计的基础，也是内部审计的重要内容,内部审计通过评审检查内控制度，如，内部的会计组织、制度、决策、方针和政策，经营计划、财务质量管理、内部承包合同等制度，发现内部控制制度的薄弱环节，找到经济活动中产生的弊端所在,确定审计的重点，要将建立健全内控制度作为一项重要的经常性工作来抓，促使各单位增强自我约束机制，提高经营管理水平，从而更好地发挥内部审计工作的作用。

5.2健全企业内部审计机构，优化内部审计人员队伍

各企业都应根据自身经营特点和需要设立内部审计机构，配备相应的内部审计人员，要优化内部审计人员队伍，培养选拔一些懂业务高素质的内部审计人员，在培养内部审计干部时各企业应舍得投资，一方面要敢于给内部审计干部下任务压担子，敢于放到实践中去锻炼，使他们在实践中取得经验；另一方面要给他们学习深造机会，要处理好培养业务骨干和领导骨干的关系，对那些思想政治素质好，业务通，有一定行政管理能力和组织协调能力的内部审计干部加强培养，并及时选拔到适当的领导岗位上来，为领导班子增加新活力输送新鲜血液。

5.3完善企业内部审计制度，扩大内部审计的职能及作用

依照《审计法》、《国家审计规范》等法律法规，以企业内部管理制度和审计制度开展内部审计工作。这样才能保证内部审计工作的合规性、合法性，促进内部审计实现法制化、规范化，从而发挥其应有的经济监督、评价及管理咨询服务的职能作用。目前，经济监督职能是企业内部审计最基本的职能，随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，

账面资料的错误弊端会越来越少，传统的主要以查错纠错为目的、以检查复核为手段对经济活动的结果予以监察、督促的基本监督职能已不能满足管理的需要。

5.4合理设置企业内部审计机构，提高内部审计的独立性

无论是执行何种审计，关键是必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，企业内部审计工作实施的好坏主要是由管理当局的重视程度和所赋予的权力大小来决定。因此保持企业内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在企业的组织上有较高的地位。一般地说，企业内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。借鉴国外经验，董事会领导下的审计委员会是比较好的模式。其理由是：内部审计的性质决定了其应是一个常设机构；直属董事会，地位较高，具有一定的权威性，内部审计的独立性可以保证；另外，内部审计所需的各项资源也可以得到保证。

5.5明确企业内部审计的目标，突出内部审计重点

内部审计是企业内部经营管理分权制度的产物，通过其对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业的内部管理，代表企业对内实行经济监督，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。要把握好企业内部审计的独立性，内部审计机构和内部审计人员都应保持相对的独立性，应独立于企业内部其他职能部门，并对其进行监督，内部审计人员还应与被监督对象无利益关系，这样，才能体现出内部审计结果的真实性、客观性与公正性，才能更有效地发挥内部审计的监督作用。在规范企业经营的同时，要进一步明确内部审计的范围，突出内部审计的重点。企业内部审计的工作内容很多，首先要重点审计财务收支的真实性、合法性与效益性；其次要重点审计企业经营活动的法规性和政策落实情况，以此来促进企业的经营方针、经营政策和经营计划的贯彻和执行；再者要重点审计财务信息的真实性与资产变更的合法性。还应该有目标、有重点地进行事前、事中、事后的审计，审查是否有侵犯企业利益的行为；有计划、有重点的检查分析企业所属各单位、各专业、各环节的经济效益情况，并提出可行性意见和建议，促进企业内部管理；对企业各单位的决策者进行定期考核或离任审计，进行必要的监督；积极参与经营决策，对重要的经济活动和投资决策提供参谋，等等。5.6改进企业内部审计的方式和方法

企业内部审计目标与职能的转变要求相应改进内部审计的方式和方法。在内部审计方法上变事后审计为事前、事中审计。因此，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法；开展计算机辅助审计是提高内部审计效率、改善内部审计手段、提高内部审计质量、降低内部审计成本的一个重要途径。当前，计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业的广泛应用，企业逐步实现了业务、财务管理的信息化。由于实现会计电算化以后，企业内部审计的内容、线索发生了重大变化，内部审计的技术方法和手段也相应地需要改变。

参考文献

[1] 刘美玲.当前企业内部审计存在的问题与对策.市场周刊：理论研究，2008，（4）

[2] 尹玉堂.企业内审工作中的问题与对策.内蒙古电大学刊，2008，（10）

[3] 陈赞群.企业内部审计若干问题探讨.商业经济，2008，（6）

[4] 张道安.企业内部审计中的问题.合作经济与科技，2008，（6）

致谢

本课题在选题及研究过程中得到杨老师的悉心指导。杨老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。杨老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，虽历时三载，却终生受益。对杨老师的感激之情是无法用言语表达的。

感谢白莉老师、任俊颖老师、宋薇老师、李博老师等对我的教育培养。他们细心指导我的学习与研究，在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。

感谢我的同学朱飞飞，赵振祥，李趁新三年来对我学习、生活的关心和帮助。