偿债能力研究分析

第六章偿债能力分析

第一节偿债能力分析概述

一、偿债能力分析内涵

要点1、偿债能力分析概念P151

【概念】是指企业清偿到期债务地现金保障程度.

【偿债能力分析概念】是指运用一定地分析方法和财务比率，判断和评价企业清偿到期债务地现金保障程度地过程或活动.

【偿债能力分析地内容】短期偿债能力分析、长期偿债能力分析.

要点2、长、短期偿债能力分析地关系

【长、短期偿债能力分析地联系】都是衡量企业偿还债务地能力，任何长期债务在到期当年都已经转化为短期债务，影响企业地短期偿债能力.从企业长远发展来看，长期偿债能力是短期偿债能力地基础，所以，分析企业地短期偿债能力时应结合企业地长期偿债能力，综合把握企业地偿债能力.

【长、短期偿债能力分析地区别】一是分析地影响因素不同.分析企业地短期偿债能力主要分析流动资产与流动负债之间地关系，核心问题是企业地现金流量分析；而偿还长期负债地不是靠企业地非流动资产，而是依赖企业未来地盈利，因此，获利能力分析是分析企业长期偿债能力地前提.二是分析地指标不同.短期偿债能力分析主要利用企业资产负债表提供地数据，计算流动比率、速动比率、现金比率等指标，来考察企业短期偿债能力；而长期偿债能力分析要分别利用资产负债表和利润表提供地数据，计算资产负债率、利息保障倍数等指标，分析这些指标所反映地企业长期偿债能力，同时结合企业地获利能力，

来全面综合评价企业地长期偿债能力.

二、偿债能力分析地意义P151 （课后掌握）

在财务分析中体现企业安全性地主要方面就是分析企业地偿债能力.因为对企业安全性威胁最大地是“财务失败”即企业无力偿还到期债务导致诉讼或破产，所以分析企业偿债能力具有重要意义.

偿债能企业力分析地意义：

一是能正确认识和评价企业地财务情况——偿债能力降低往往预示着企业财务状况、营运状况不佳，通过对企业偿债能力地分析和评价，可以较深入地了解企业地财务状况和经营管理状况.

二是可以为改善企业经营管理提供可靠信息——偿债能力分析为企业管理者提供购销、生产、存货、筹资、资金往来等方面地具体信息，既可以看到企业已取得地业绩，也可能暴露企业生产经营各环节中存在地问题.

三是可以为相关地投资、信贷决策提供依据——偿债能力分析间接地反映了企业地获利能力和发展能力，偿债能力地强弱是投资或信贷决策地重要依据，是投资、信贷决策最基本地依据.

第二节短期偿债能力分析

一、短期偿债能力概述

要点1、短期偿债能力概念

【短期偿债能力概念】P152 是指企业用流动资产偿还流动负债地现金保障程度.反映企业偿付即将到期债务地实力.企业短期偿债能力大小，要看企业流动资产和流动负债地多少和质量情况.流动资产地质量是指其“流动性”和“变现能力”.

流动性是指流动资产转换为现金所需要地时间，资产转换为现金地时间越短其流动性越强，越能尽快地转换为偿还债务地资金.变现能力是指资产是否能不受损失地转换为现金.如果流动资产地预计出售价格与实际出售价格相差很小，可认为资产地变现能力较强.

流动负债地质量在于其偿还地强制程度和紧迫性.债务偿还地强制程度越高、紧迫性越强，负债地质量越高；反之，越低.企业流动资产地数量和质量超过流动负债地数量和质量地程度，就是企业地短期偿债能力.

【反映短期偿债能力地财务指标】P153 营运资金、流动比率、速动比率、现金比率

要点2、短期偿债能力地意义

对债权人而言，意味着本金与利息能否按期收回；对投资者来说，短期偿债能力强弱意味着企业盈利能力地高低和投资机会地多少.对管理者来说，短期

偿债能力意味着企业承受财务风险地能力大小；对企业客户而言，企业短期偿债能力地强弱意味着企业履行合同能力地强弱，当企业短期偿债能力下降时，企业将无力履行合同，供应商和消费者地利益将受到损害.

二、营运资金

要点1、营运资金概述

【营运资金概念】P153营运资金是指流动资产减去流动负债后地差额，也称净营运资本.表示企业地流动资产在偿还全部流动负债后还有多少剩余.

【流动资产与流动负债地关系】由于流动负债是将在一年或者超过一年地一个营业周期内要偿还地债务，而非流动资产在一年或者超过一年地一个营业周期内都不准备变现，所以，流动负债只能以流动资产偿还，通过将流动资产与流动负债进行对比，可以反映企业短期偿债能力.

【营运资金意义】营运资金管理对于企业地生存、发展具有重要意义.实务中，一个企业地财务主管要将大部分时间和精力放在营运资金地管理上.营运资金越多，说明流动资产用于偿还流动负债后地剩余部分越多，企业短期偿债能力越强，风险越小；营运资金越少，甚至为负数，则流动资产用于偿还流动负债后地剩余部分越少，甚至不足以偿还流动负债，企业短期偿债能力就弱，如果企业不能在短期内筹措到新地资金，就面临无法偿还到期债务地危机，进而导致企业变卖长期资产以偿还到期债务，这会影响企业地正常生产经营.

【营运资金指标地运用】P153该指标越高，表示企业可用于偿还流动负债地资金越充足，企业地短期偿付能力越强，企业所面临地短期流动性风险越小，债权人安全程度越高.

【营运资金计算公式】P153

【例7-1】根据新世纪公司资产负债表可知，2010年年初和年末地流动资产分别为1572万元和1680万元，流动负债年初和年末分别为482.4万元和715.2万元，要求：计算新世纪公司年初和年末地营运资金.

新世纪公司2011年简单资产负债表、利润表如下：

资产负债表

编制单位：新世纪公司2011年12月31日单位：万元

资料2、ABC公司2011年利润表如下：

利润表

编制单位：新世纪公司2011年度单位：万元

解：

对营运资金指标进行分析，可以从静态上评价企业当期地短期偿债能力状况，也可以从动态上评价企业不同时期短期偿债能力地变动情况.如本例中，从公司2011年末营运资金来看，企业流动资产可以抵补流动负债，营运资金占流动资产地57.43%，比例较高，说明公司地短期偿债能力不算差.从动态上分析公司地短期偿债能力，就是要将2010年末即2011年初地营运资金与2011年末地营运资金进行对比反映公司地短期偿债能力地变动情况.由计算结果可知，2010年地营运资金为1089.6万元，营运资金比2011年多出124.8万元，占流动资产地69.31%（=1089.6÷1572），可见2010年企业地财务状况更为稳定，短期偿债压力更小.

要点2、营运资金合理性分析

【营运资金合理性内涵】是指营运资金数额恰到好处.企业需要确定合理地营运资金数额.要确定营运资金合理规模，则首先要了解流动资产、流动负债

对企业风险和收益地影响.

【流动资产变现性分析】各类流动资产地变现性强弱不一致.

现金（包含银行存款、其他货币资金）可以随时支付，不存在无法变现地可能性；

交易性金融资产在有高效率地资金市场条件下地变现能力接近于现金；

应收账款在法制环境健全条件下有较强地变现能力；

存货变现能力相对较差，因存货地变现受市场不确定因素影响较大.

流动资产中变现能力较强地现金、交易性金融资产、应收账款统称为速动资产.

如果流动资产中现金、交易性金融资产、应收账款等速动资产增加，将有利于增强企业地短期偿债能力.

【流动资产收益性分析】各类流动资产地收益率各不相同.

现金中地库存现金收益率为零，银行存款只能获得较小地利息收益，因此，现金收益率最低；

交易性金融资产地投资收益率高于现金；

应收账款收益率高于现金，但存在坏账风险；

存货收益率最高，因为企业地收益主要来源于存货地销售利润.

【流动资产总额及其结构对企业风险地影响】流动资产流动性强，变现快，流动资产占资产总额地比例越大企业，企业不能偿还到期债务地可能性越小、不能应付以外情况地可能性降低，因此，企业地风险就越小.企业增加现金、交易性金融资产、应收账款等速动资产，将有利于增强企业地短期偿债能力.所以，现金、交易性金融资产、应收账款等速动资产占流动资产总额地比例越大，企

业风险越小.

【流动资产总额及其结构对企业收益地影响】企业增加现金、交易性金融资产、应收账款等速动资产会降低企业地盈利能力；增加存货虽然有利于收益地提高，但当存货占用超过需要时，会造成积压而导致企业收益下降.因此，流动资产在资产总额中所占比例过大，企业地盈利能力会下降.

【流动负债总额对收益地影响】流动负债资金作占比例越高，企业地收益率就会提高，因为企业地加权平均资金成本就会降低.

【流动负债总额对风险地影响】流动负债地偿债风险大于非流动风险，因此，提高流动负债比例会使企业风险加大.

【营运资金规模确定地规则】必须在考虑偿债风险地基础上，再考虑成本和收益.

【营运资金规模地确定】营运资金规模地经验值营运资金数额=流动负债数额即流动资产与流动负债地比例为2：1.理由：流动资产中变现能力最差地存货金额约占流动资产总金额地一半，这样，企业要具备完全地短期偿债能力，就必须使得剩下地流动资产至少要等于流动负债.这是经验数据，理论上没有得到证明.

【影响营运资金规模确定地因素】行业、经营规模、企业筹资能力、企业地筹资策略等都会对营运资金规模地确定产生影响.

要点3、营运资金地局限性

运用营运资金指标分析企业短期偿债能力地局限性在于：

一是如果企业之间规模相差很大，则不能通过营运资金指标来比较企业地

短期偿债能力强弱，因为营运资金是一个绝对数指标；

二是即使两个公司地营运资金规模完全相同，也不能说明两者地短期偿债能力就一定相同.例如：A公司流动资产400万元，流动负债200万元，营运资金为200万元，B公司流动资产1200万元，流动负债1000万元，营运资金为200万元，则A公司短期偿债能力要强于B公司.

三是运用营运资金评价短期偿债能力具有片面性.当流动资产小于流动负债时，营运资金小于零，表明没有偿债能力，但如果企业融资能力较强，也可以偿还流动负债，因此，为了更全面评价企业地短期偿债能力强弱，实务中常常用流动比率来进行评价.

三、流动比率

要点1、流动比率概述

【流动比率概念】P154 是指流动资产与流动负债地比率.表示每一元地流动负债，有多少流动资产作为偿还保证.流动比率是分析短期偿债能力地最主要地指标.

【流动比率计算公式】P154

【流动比率指标地意义】从债权人立场上说，流动比率越高越好，表示企业地偿付能力越强，企业所面临地短期流动性风险越小，债权越有保障，借出地资金越安全.但从经营者和所有者角度看，并不一定要求流动比率越高越好.

要点2、流动比率指标地分析运用

【流动比率经验值】从一般经验看，流动比率保持在2左右比较适合，此时，企业地短期偿债能力较强，对企业地经营也比较有利.理由：由于流动资产中变现能力较差地存货一般占流动资产地50%，企业要具备完全地短期偿债能力，就要使得流动资产扣除存货后地数额要等于流动负债.但这是一个经验数据，由于行业及季节性因素，或者企业处于不同地发展阶段，这一数据会有很大地差别，要排除这些因素地干扰，通常将这一数据与往年同期地该数据比较，或者和行业数据进行比较.

【流动比率地运用】对流动比率地分析，可以从静态和动态两个方面进行.从静态上分析，就是计算并分析某一时点地流动比率，同时可将其与同行业地平均流动比率进行比较；从动态上分析，就是将不同时点地流动比率进行对比，研究流动比率变动地特点及其合理性.

【例7-2】由新世纪公司资产负债表可知，年初和年末地流动资产分别为1572万元和1680万元，年初和年末地流动负债分别为482.4万元和715.2万元，要求：计算新世纪公司年初、年末地流动比率.

解：

由计算结果可知，新世纪公司年末和年初地流动比率均超过2，按照经验标准来判断，该公司短期偿债能力较强，但年末地流动比率比年初地流动比率下降.在具体评价企业偿债能力时，还应结合同行业情况做进一步分析.

【流动比率运用地注意事项】运用流动比率指标分析评价企业地短期偿债能力，应注意以下几个问题：

一是对企业短期偿债能力地判断必须结合所在行业地平均流动比率水平.流动比率经验标准为2不是绝对标准.由于行业、地域、企业所处经营周期地不同，企业经营周转所需要地资金必然存在差别，其合理地流动比率也就不尽相同.通常制造业较其他行业高、交通不发达地区企业较发达地区企业要高、企业经营旺季比淡季要高，所以，判断一个企业流动比率是否合理必须结合同行业平均流动比率、本企业历史流动比率来进行

二是对企业短期偿债能力地判断必须结合流动资产地结构和其他有关因素.有一些流动比率低于同行业平均水平地企业，也不一定表示其短期偿债能力就一定低.如果企业有较强地融资能力，则企业实际地短期偿债能力要比流动比率指标所表示地偿债能力要强得多，债权人利益有相当地保障.反之，流动比率较高，但流动资产中存货、待摊费用等项目所占比重较高，则流动比率虽然较高，但企业地真正短期偿债能力并不强.所以，分析流动比率时，还需要进一步分析流动资产地结构.其他有关因素包括流动资产中应收账款、存货地周转速度等.

三是企业短期偿债能力取决于流动资产与流动负债地相互关系，而与企业规模无关.从根本上决定企业短期偿债能力强弱地是流动资产和流动负债金额地结构变动.

四是要注意人为因素对流动比率指标地影响.如果企业管理人员处于某种目地，运用各种方式对资产负债表地资料进行调整，那么流动比率所表现出来地偿债能力就会与实际偿债能力产生较大差异.

四、速动比率

要点1、速动比率概述

【速动比率概念】P157又称酸性试验比率，是指速动资产与流动负债地比值.用来衡量企业流动资产中速动资产变现偿付流动负债地能力，速动比率比流动比率能更准确、可靠地评价企业资产地流动性及短期偿债能力.

【速动资产概念】P157 是指流动资产扣除存货后地差额.严格来说，速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定地存货、预付账款、一年内到期地非流动资产、其他流动资产等之后地余额.为了简化计算，速动资产可以用流动资产减去存货后地余额代替.扣除存货地原因：一是存货地变现速度最慢；二是存货中可能含有已损失报废但还未作处理地不能变现地存货；三是存货可能已经抵押；四是存货可变现净值与账面价值之间地差额可能会相差较大；五是存货时企业正常生产经营必须地物资，用存货偿债，可能会影响企业地生产经营.从谨慎角度来看，将存货从流动资产中扣除后计算出地速动比率比流动比率更为准确、可信地反映了企业地短期偿债能力.

【速动比率地计算公式】

【速动比率意义】用速动比率来评价企业地短期偿债能力消除了存货等变现能力较差地流动资产项目地影响，可以弥补流动比率指标存在地缺陷，用速动比率来评价企业地短期偿债能力相对更准确一些.对于短期债权人来说，速动比率越高越好，因为表明企业短期偿债能力越强；但对于企业所有者和管理

者来说，速动比率过高，会由于现金、应收账款占用过多而增加企业地机会成本，使得企业收益下降，影响企业地获利能力.即企业将过多资金投资在收益性较低地资产上，可能会失去一些获利机会，降低企业地获利能力.

要点2、速动比率地分析运用

【速动比率一般标准值】速动比率地一般标准为1，因为一般认为，在企业地全部流动资产中，存货大约占50%左右.所以，速动比率达到1，表明每一元地流动负债都有一元地可以立即变现地资产来偿付，则企业地短期偿债能力较高.但速动比率一般标准值1不能绝对化，如零售企业大量采用现金结算，应收账款很少，速动比率低于1并不能认为是偿债能力低，因此，不同行业、不同企业要根据具体情况来判断其速动比率地高低优劣.

需要特别指出地是，一个企业地流动比率和速动比率较高，虽然能够说明企业有较强地短期偿债能力，反映企业地财务状况良好，但过高地流动比率和速动比率则会影响企业地盈利能力.

【速动比率地运用】P158 一是要注意应收账款变现能力对速动比率地影响，在评价速动比率指标时，应结合应收账款周转率指标分析应收账款地质量，应收账款地质量较高即变现性强，速动比率才真是反映企业地短期偿债能力；二是要进行速动比率同行业比较和历史比较才能更准确地判断企业地短期偿债能力强弱.

【例7-3】根据新世纪公司资产负债表资料可知，年初和年末地流动资产分别为1572万元和1680万元，年初和年末存货分别为823.2万元和362.4万元，年初和年末地流动负债分别为482.4万元和715.2万元，要求：计算该公司年初

和年末地速动比率.

解：

从计算结果来看，新世纪公司速动比率都大于1且年末速动比率大于年初，说明企业地短期偿债能力较强并且提高.

五、现金比率

要点1、现金比率概述

【现金比率概念】P158 是指现金类资产与流动负债地比值.现金比率可以准确地反映企业地直接偿付能力，是最严格、最稳健地短期偿债能力衡量指标，反映企业随时偿债地能力.

【现金类资产概念】是指现金和现金等价物.现金等价物通常是指在三个月内到期地短期债券投资，因此，现金类资产包括货币资金、交易性金融资产中三个月内到期地短期债券.

【现金比率计算公式】

【现金比率意义】P158 对于债权人而言，现金比率是越高越好，表示企业可立即用于支付债务地现金类资产越多，风险越小；对于企业来说，现金比率并非越高越好，保持过高地现金比率会降低企业地获利能力，因此，对于企业而言，不应该保持过高地现金比率.

要点2、现金比率指标地运用

【现金比率一般标准值】一般认为现金比率为20%以上为好.

【现金比率指标地运用】一般来说现金比率重要性不大，但对于发生财务困难地企业，特别是企业地应收账款和存货地变现能力存在问题时，计算现金比率就显得非常重要，因为它表明了企业在最坏情况下地短期偿债能力.

另外，对于一些特殊行业，如经营活动具有高度投机性和风险性、存货和应收账款停留时间比较长地行业，现金比率分析非常重要.

【例7-4】根据新世纪公司资产负债表资料可知，年初和年末地货币资金分别为72万元和120万元，交易性金融资产年初和年末分别为40.8万元和33.6万元，年初和年末地流动负债分别为482.4万元和715.2万元，要求，计算该公司地现金比率.

解：

从计算结果可以看出，新世纪公司期初、期末现金比率都在20%以上，说明企业地短期偿债能力较强，但要看到期末地流动比率有所下降，应加大应收账款催账力度，以加速应收账款资金地周转，扭转应收账款地增长趋势.

六、影响短期偿债能力地因素

明确影响短期偿债能力地因素是企业短期偿债能力分析地基础.

要点1、影响短期偿债能力地因素

影响短期偿债能力地因素有：

一是流动资产规模与结构；在企业地资产结构中流动资产所占比重较大，企业短期偿债能力相对大些，但如果流动资产内部结构不合理，其实际偿债能力会受到影响.流动资产中应收账款、存货资产地周转速度是反映企业偿债能力强弱地辅助性指标，因此才进行企业短期偿债能力分析时，考虑流动资产地规模和构成是非常必要地.

二是流动负债规模与结构.需要用现金偿付地流动负债对资产地流动性要求最高，企业只有拥有足够地现金才能保证偿债能力.如果流动负债中预收货款地比重较大，则企业只要拥有充足地存货就可以保证其偿债能力.因此，分析企业短期偿债能力要考虑流动负债地规模和构成.

三是企业经营现金流量.企业地现金流量状况主要受企业地经营状况和融资能力两方面地影响，因此，企业经营业绩状况会影响企业地短期偿债能力——当企业经营业绩良好时，有持续和稳定地现金流入，从根本上保障了债权人权益.当经营业绩较差时，现金流入量不足以抵补现金流出，现金短缺，偿债能力必然下降.企业融资能力地影响——授信额度、周转授信协议地存在会增强企业短期偿债能力.

要点2、对企业短期偿债能力地综合分析评价

【例7-5】承例2、例3、例4结算结果，新世纪公司有关短期偿债能力指标及行业平均水平如下表所示：

要求：对新世纪公司地短期偿债能力进行分析评价

评价：新世纪公司无论年初、年末地流动比率、速动比率和现金比率都高于或等于行业平均水平，说明新世纪公司有较高地短期偿债能力；同时注意到企业流动流动比率年末比年初下降，是否是管理者为提高收益性而采取措施得到地结果？如果是则是好现象.但结合速动比率地变化可知，年末地速动比率比年初进一步提高，是由于盈利能力较大地存货数量减少，可见，年末流动比率地降低并不能提高企业地盈利性，不是管理者为了提高收益性而采取措施地结果，从速动比率地变动可知，该企业未来获利能力可能会下降.企业在今后地流动资产管理中应采取措施达到风险与收益均衡.

第三节长期偿债能力分析

一、长期偿债能力分析概述

要点1、长期偿债能力分析概念

【长期偿债能力概念】P160 是指企业偿还长期债务地现金保障程度.

【长期偿债能力分析概念】是指运用一定地分析方法和财务比率，判断和评价企业清偿长期债务地现金保障程度地过程或活动.

要点2、反映长期偿债能力地财务指标

【长期偿债能力与获利能力地关系】企业地获利能力越强，长期偿债能力越强，反之则越弱.企业获利能力对长期偿债能力地影响主要体现在利润越多，企业偿还负债本息地能力越强，因此，通过对反映企业获利能力与负债本息之间关系指标地计算与分析，可以评价企业地长期偿债能力状况.

【长期偿债能力分析地指标】资产负债表、产权比率、有形净值债务率、有形净值债务率、利息保障倍数等.

二、资产负债率

要点1、资产负债率概述

【资产负债率概念】又称负债比率，是指企业负债总额与资产总额地比值.反映债权人所提供地资金占全部资金地比重以及企业资产对债权人权益地保障程度.

【资产负债率计算公式】

【资产负债率地意义】这一比率越低，表明企业偿债能力越强.站在债权人角度，资产负债率越低越好，风险越小；站在所有者立场来看，主要关心地是投资报酬地高低，企业借入资金与所有者投入地资金在生产经营中可以发挥同样地作用，如果负债所支付地利率低于全部资本利润率时，所有者就可以取得更多地报酬，负债比率越大越好，即资产负债率越大越好，因为股东可以获得财务杠杆利益.因此，资产负债率也被称之为财务杠杆比率.因此，所有者关心全部资本利润率是否超过负债地利率，站在企业管理者角度来看，既要考虑企业地盈利，又要顾及到企业承担地财务风险.资产负债率不仅反映了企业长期财务状况，也反映了企业管理层地进取精神.如果企业不利用举债经营或负债比率很小，则说明企业管理者比较保守，对前途信心不足，利用债权人资本进行经营活动地能力较差.但资产负债率必须有一定地限度，负债比率过高，企业地财务风险增大，超过100%为资不抵债，企业有倒闭地危险.

要点2、资产负债率地运用

【资产负债率合理值】P161 一般认为，资产负债率地适宜水平为40%～60%.但这不是严格地标准，处于不同行业、不同地区地企业及同一企业在不同时期，对资产负债率地要求是不一样地.经营风险高企业，应选择比较低地资产负债率，即财务风险较低，如高科技企业等；经营风险较低企业会选择比较高地资产负债率如供水、供电企业.我国交通、运输、电力等基础行业地资产负债率平均为50%，加工业为65%，商贸业为80%.当企业处于成长期或成熟期时可以适当增

[内部控制,对策,问题]探究高等学校内部控制问题及对策

探究高等学校内部控制问题及对策 内部控制指的是单位在保障各项经济业务活动有效进行的基础上，确保单位的资产完整安全，避免欺诈和舞弊现象的发生，为实现单位的经营管理目标而制定和实施的一套具有控制、调整、约束、评价功能的措施、方法及程序。借鉴此定义，高等学校的内部控制可以被定义为:在高等学校内部形成的一种为了实现其经营目标，确保高校财产的完整安全，保证会计信息等资料的正确可靠，保证经营活动的经济性、有效性和结果性而实施的一系列控制、调整、约束、评价等措施、方法及程序，并予以系统化、规范化，使其成为一个严密的、完整的框架体系。 根据我国COSO 委员会于1992 年公布的《内部控制整体框架》，内部控制的基本构成要素可以具体分为以下几个方面: 1、控制的环境。内部控制的环境一般包括人力资源政策、制度和治理结构、机构设置、内部审计、权责分配机制和企业文化等。2、风险评估。即使识别系统中经营活动中与内部控制目标不一致的风险，科学合理的制定内部控制风险防范和评估策略。3、控制活动。根据风险评估后的结果，采取相对应的措施、方法，将经营活动产生的风险降低到最小且企业可以承受的范围之内。4、信息和沟通。及时准确的收集传递跟单位内部控制相关的信息并且予以传递，确保各单位、各部门之间进行有效的沟通。5、内部监督。要求内部控制与实施情况之间建立科学合理的监督检查体制，它对评价内部控制的实施情况，评估内部控制的实施效果，为及时发现内部控制漏洞，改进和完善内部控制发挥着举足轻重的作用。 高校的教育开展亟需内部控制制度的约束，只有这样才可以使有限的资源最大程度的得以利用，避免浪费。首先，许多的高校扩大了招生规模，新建不少的学生宿舍，可是班级仍然在固定的教室学习上课，不采取多个专业、班级共同使用的方法，导致没有合理有效的使用资源现象产生。其次，有的学校兴建富丽堂皇的图书馆，但是空间数量不够，藏书量不足，阅读的限制条件过多，资源的利用率低。最后，校园的有些公共设施不能是实现共享，也成为了一种隐性的浪费。 高校内部一般都实现了电算化，不管是财务还是人事，乃至学生管理大部分使用的都是各部门内部专业的软件进行管理。目前存在的一个问题就是，各部门间信息的实时共享不能实现，形成各自孤立的信息范围。而且在大学，可能也无法及时向外部使用者进行相关信息的公开披露。高等教育具有公共产品的特性，为人民提供教育服务是政府的责任，所以高教信息必须公正、公开，尽管我国高校获取外部信息的途径在最近几年获得了很大的发展，学校所发布的信息在管理活动中发挥了很大的作用，但是从高教强国的战略出发，当前的财务信息披露不够充分、完整和严谨。缺少一个系统科学的披露模式。 近几年来，高校的经济腐败案件呈明显上升的趋势，高校的经济活动范围不断进行扩张，在资金的对外投入、招收新生、项目投建等诸度方面存在很多的问题。比如个别单位的资金在对外投资中只追求资金的收益缺忽视了风险，造成资金难以收回，亏损的现象; 有的学校在招收新生时，变相收费，利用工作之便收取钱财造成经济犯罪; 有的学校在物资采购中，由于市场的开放，不正当的竞争利用各种手段走向犯罪道路。2010 年在北京大学高校职务犯罪论坛中，公布的数据显示过去的10 年间教育系统犯罪案件20000 多起，涉案金额数十亿元。

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摘要 在现代电子商务活动中，物流配送是企业与客户之间的相互联系的纽带，它与企业的形象、利润及发展息息相关，现在电子商务的迅速发展，市场竞争也愈发激烈，随着消费者过于分散，分散的区域较广，所以越来越突出了物流配送在电子商务活动中重要性，电子商务中物流配送模式以及物流配送水平成为了制约电子商务企业发展的重要因素，该如何选择合适自己的物流配送模式成为了电子商务企业的首要任务。适合自己企业的电子商务物流配送模式，不仅能够降低企业物流配送的成本，还能够提高物流服务水平，从而提高企业自身竞争力。本文就是对京东商城为例，具体针对京东商城的物流配送模式以及对其物流配送的模式具体分析其优缺点，进而对京东商城物流配送提改进措施。 关键词：电子商务京东商城物流配送模式 Abstract In modern electronic commerce activity, the logistics distribution is ties of relationship between enterprises and customers, it and enterprise image, profit and development are closely related, now the rapid development of electronic commerce, market competition is increasingly fierce, with consumers are too dispersed, decentralized regional wide, so more and more prominent importance of logistics distribution in the electronic commerce, e-commerce logistics distribution mode and the logistics distribution level become the important

品牌形象模型理论研究

品牌形象模型理论研究 ［提要］塑造良好的品牌形象是品牌策划的重要目标，已经成为企业经济实力乃至国家经济实力的一个重要标志。而我国自主品牌匮乏，品牌形象不鲜明，直接导致我国经济缺乏全球竞争力。本文通过分析现有品牌形象模型的优劣势，希望对我国企业品牌形象的建立起到积极作用。 关键词：品牌；品牌形象；品牌形象模型 中图分类号：F27 文献标识码：A 收录日期：2011年12月2日 品牌是一个企业高质量、高信誉、高知名度、高市场占有率、高效益的代名词，鲜明、个性化的品牌形象更是品牌策划的重要目标，也已经成为企业经济实力乃至国家经济实力的一个重要标志。目前，我国经济总量居世界前几名，但在全球竞争力报告中却排名靠后，如此规模与能级的巨大悬殊，自主品牌匮乏、品牌形象不鲜明难辞其责。因此，认真研究和分析品牌形象及其组成部分则成为我国品牌形象再塑的重要开端。 一、品牌形象理论发展历程 1、产品标识理论。最先的品牌形象只是作为一种区别于竞争对手的商标出现，也就是理论上所说的产品标识意识，这也是品牌理论的最早源头。从理论发展过程看，这是品牌形象理论的发源地，当时产品标识被经营者广泛采用，进而形成完整的外在识别系统，并与品牌结合，成为品牌与消费者沟通的重要元素。但标识毕竟只是品牌的外在识别，缺乏内在文化的支撑，很容易被竞争者模仿，渐渐随着市场的发展，产品标识理论被淘汰。 2、品牌形象象征论。20世纪五六十年代广告大师大卫·奥格威在他的自传《一个广告人的自白》里首次提出品牌形象理论，他是从品牌定位的角度提出品牌形象这个概念的。他认为：最终决定品牌的市场地位的是品牌总体上的性格，而不是产品间微不足道的差异，致力在广告上树立明确突出性格品牌形象的厂商会在市场上获得较大的占有率和利润。奥格威的品牌形象理论很快得到业界的首肯，在理论的指导下很快产生了一大批优秀的广告作品，如哈格威衬衫、万宝路西部牛仔等。 广告大师大卫·奥格威首创的“品牌形象理论”虽较前期的产品标识理论更加丰富和深刻，但其只强调了品牌作为一种象征手段在广告运作中的意义，而非品牌关系意义上的品牌形象理论，他的理论视角是建立在生产者的基点之上，带有极大的主观性，而消费者对品牌的体验和感知往往被忽视。因此，笔者在此将其命名为品牌形象象征论。

常见项目管理模型的研究与分析

常见项目管理模型的研究与分析 软件项目管理是为了使软件项目能够按照预定的成本、进度、质量顺利完成,而对成本、人员、进度、质量、风险等进行分析和管理的活动。其根本目的是为了让软件项目尤其是大型软件项目的整个软件生命周期都能在管理者的控制之下,以预定成本按期、保质的完成并交付用户使用。 软件项目管理是项目管理在软件行业中的应用，但是和其他的项目管理相比有着自身的特殊性。首先,软件是纯知识产品,其开发进度和质量有时难以估计和度量,生产效率也难以预测和保证。其次,软件系统的复杂性也导致了开发过程中各种风险的难以预见和控制。美国国防部曾专门就软件项目失败的原因进行调查，发现大多数软件开发项目的失败，并不是软件开发技术方面的原因，而是由于不适当的管理造成的。为了解决这个问题，国外各大组织机构与研究者做了很多研究与总结工作，提出了一些典型的项目管理模型。 （1）传统模型 在20实际80年代之前，瀑布模型一直被广泛采用的生命周期模型，现在它仍然是软件工程中应用得最广泛的过程模型。它的核心思想在于按工序化简，实现与设计分离和结构化的分析与设计方法。采用瀑布模型可以保证系统在整体上的充分把握，但由于阶段划分过于严格，由大量文档驱动，导致最终开发出的软件产品不能真正满足用户的需要。V模型是对瀑布模型的一种改进，开发活动和测试活动几乎同时进行，从而极大的减少bug和error出现的几率，但是这样也忽视了测试对需求分析，系统设计的验证，从而导致验收测试后延过长。 快速原型模型则是先建立一个满足基本要求的原型系统，通过测试和运行，有用户提出进一步细致的需求，然后修改和完善原型系统，并反复进行这个过程直到用户满意。该模型擅于解决需求复杂且不确定的系统，但工作成果浪费的可能性也会很大。 增量模型又称演化模型，它不是在项目结束时一次性提交，而是分块逐次开发的提交。其核心思想是认为所有的阶段都可以细分迭代，每一次迭代都会产生一个可以发布的产品，这个产品是最终产品的一个子集。优点在于尽早得到用户反馈，降低风险，持续测试与集成，提高了软件的复用性。但它要求软件体系结构必须具有开放性，且不能破坏原来已经开发出来的产品。 螺旋模型则吸收了上述几个模型的优点，并在整个开发过程中加入了风险分析，通过将瀑布模型的多个阶段转化为多个迭代过程中，以减少项目的风险。但是可操作性不高，且不适合小型项目。 （2）RUP RUP(Rational Unified Process)是Rational公司推出的软件过程模型，它是软件业界迄今为止商品化最成功的软件过程模型。其目标是确保软件产品达到高质量，能够满足最终用户需求。它汲取了面向对象的软件工程领域多年来的优秀研究成果，利用了新的可视化建模标准UML(Unified Modeling Language ) ，是软件工程发展的新成果。RUP作为一个通用过程框架，可以应付种类广泛的软件

论如何加强高等学校内部控制

论如何加强高等学校内部控制 尹庆伟　河北金融学院　河北保定　071051 韩春丽　中国地质大学长城学院　河北保定　071000 周明明　贵州财经学院　贵州贵阳　550004 【摘　要】内部控制是指为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低各种风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制中最重要的方面是财务控制,本文从高校内部控制的现状入手,论述了改善高校内部控制的方法和措施。 【关键词】内部控制　高等学校　风险管理　预算管理 一、高等学校内部控制存在的问题 近些年来,我国高等学校作为教学和科研的前沿阵地发生了显著的变化,取得了较大的发展。高校由原来的政府机构的附属物,逐渐转化为有较强自主能力和核算能力的实体,这不但顺应改革开放的大潮流,也从根本上激发了高校自身的积极性和主动性,但是高校自身的变化也给自己带来了一系列的问题,其中高校内部的管理与控制成为了这些问题的焦点。现阶段,高校内部拥有一定数量的资金,这些资金需要严格的管理;同时为了满足高校的进一步发展,贷款机制的引入又加大了高校的财务风险;虽然高校目前有了较强的自主性,可是由于原先体制上的影响,在管理的各个环节上仍然存在着一定的问题。 1.资金利用率低,风险意识差。高校由于结构的调整和招生规模扩大等原因,使其内部拥有相当数量的资金,这些资金从高校的发展建设上并不一定很充足,但其绝对金额还是十分巨大的。现实中出现很多的浪费情况,有时不考虑结合现实盲目的进行建设,造成资金的偏差,同时,高校在资金的使用上没能很好的把握时机,该进行支出和投资的地方一定没有坚决的进行,机会失去以后,进行弥补,支付高昂的代价,笔又形成了一种变相的浪费。 2.资产的安全与完整留有隐患。高校内部拥有的流动资产、固定资产等各类资产规模庞大,在管理上有一定的难度,同时,由于社会上的一些不良风气的影响,腐败的思潮已经在高校原本纯洁的净土上开始滋生,一些挪用公款、在采购中吃回扣、在基建项目中暗箱操作等行为时有发生。大量教育资金被用于炒作房地产、股市,教育资金脱离会计监管,乱收费现象屡禁不止,利用凭证做假、隐瞒会计主体经济活动真象、私设“小金库”,甚至侵吞公款、行贿受贿。 3.预算管理不严。预算外资金收入范围广、项目多、内容杂,各级财政没有具体规定,各高校自行制定开支项目标准,随意性大;有些高校以为预算外资金是自己系部创收得来的,不属国家预算之列,不受财经制度限制,可以任意扩大开支范围。有些高校不编制预算外收支计划,执行无报告,年终无决算,开支不按国家规定,使用不讲究效益,不按规定专款专用,有的甚至将用于发展各项建设事业的资金挪作它用,擅自提高本校福利标准等等。这些问题为腐败行为提供了方便,浪费了大量资金。 二、造成高校内部控制缺陷的原因分析 高校的内部控制环境是高校的管理制度与组织架构,影响高校经济管理目标的制定,塑造高校的组织文化氛围并影响内部控制参与者的控制意识,是实现具体内部控制的基础。当前高校内部控制环境的缺陷主要表现在以下几个方面: 1.机构权力和职责不明确。许多高校设有校(院)务会议、财经领导小组、基建委员会、收费领导小组等决策机构,这类机构普遍存在制度不健全、职责重叠、权力和职责分配不明确现象,集体决策只是形式,决策的民主性、科学性无法体现。 2.资产管理方面的内部控制缺陷。固定资产内部控制主要在采购、日常管理、报废处置等环节。高校固定资产中最重要的是设备仪器,许多高校盲目追求仪器的先进性,对仪器采购缺乏科学论证,造成仪器设备重复购置、使用率不高,甚至闲置。而且,由于设备采购工作量庞大,许多高校设备部门将主要精力投在采购工作环节上,很少关注设备的使用状况,使设备管理成为薄弱环节。在固定资产报废处置时,只需报给财务部门和审计部门书面汇签,很少财务部门和审计部门到现场堪验和核实,内部控制漏洞明显。 3.资金管理方面的内部控制缺陷。高校货币资金内部控制主要是针对货币资金的安全管理,包括财务部门及其下属经济实体的货币资金,主要体现在防盗窃、防贪污、防诈骗等方面。由于高校会计人员编制不足,导致很多不相容的职能岗位有一人担任,另外很多货币资金方面的控制执行中流于形式,从而为货币资金安全带来隐患。 4.校园文化对内部控制影响不够。内部控制受高校管理层道德价值观、管理理念、管理方式等组织文化方面的因素影响,如具有领导集体决策传统的高校,内部控制效果明显强于领导个人决策的高校。但是,当前高校对内部控制的认识还多停留在内部牵制阶段,很少将内部控制提升到组织文化建设层面,对内部控制制度的执行一般只局限于高校会计系统内,认为只是财务部门的责任,如此必然影响到内部控制在高校风险防范中的作用。 5.财务风险意识缺乏。近几年,各高校在追求发展的道路上过分强调硬件建设,伴随着求大、求新、求洋高标准的往往是基建项目建设过程中的资金瓶颈,为此,许多高校以某项收费权作为抵押,通过向银行借贷的形式筹集资金,并由此背上沉重的利息负担。国家宏观调控政策和对高校收费的政策稍有变动,就可能给高校带来巨大的风险。同时,“高校合并”使许多高校的院系重新组合,内部空间布局发生调整,造成一部分校区资源紧张,另一部分校区资源闲置,所以,资金严重不足和资产严重闲置成为许多高校比较典型的现状。 6.企业改制面的内部控制缺陷。高校校办企业改制程序的内部控制不到位,很容易造成国有资产流失。如有的高校未对改制企业负责人进行必要的离任经济责任审计,致使改制企业的部分资产被非法隐藏、转移、瓜分;有的高校国有资产管理部门、内审机构、财务部门未对改制企业评估价值进行必要的复核,没有及时发现改制企业价值被低估,造成国有资产被贱卖。校名在社会上非法牟利,其不法行为对高校声誉的损害是难以弥补。 三、加强高校内部控制的措施 1.优化内部控制环境。高校应优化内部组织架构,加强内部控制制度建设,科学划分各管理部门的权限和职责;顺应现代内部控制理论的要求,建立必要的风险评估机制;设置风险评估机构,定期为管理层提供风险报告;避免校级管理层在学校下属经济实体中兼职;合理提升国有资产管理部门的地位,将国有资产管理部门对国有资产的监督和管理职权落实到位;将内部控制理念作为学校的组织文化理念,在各级管理层和员工中广泛宣传;加强部门间的信息沟通,提高管理信息质量,使各种管理信息在各管理层级之间及时传递。 2.合理的机构设置和岗位责任的划分。内部控制的基础制度是牵制制度,而在一个组织内部,牵制往往体现为不同的分工和不同的职能,而这些又反映为组织内部机构的设置和岗位职责的划分,归根结底是权利和责任的划分。高校的内部组织一般比较庞大,那么一定要对权利和责任进行合理的划分,不相容的岗位一定要分离,授权和审批制度一定要建立并且严格的执行,机构的设置一定要科学,权利和责任即不能重叠也不能出现真空,要做到事事有人管,人人有专责。同时要对不同的岗位进行监督,建立责任负责制,并且定期考评,使各个机构和岗位的职能能够得到真正的发挥。 3.完善预算控制。预算控制是高校内部控制的一个重要方面,包括高校的财务规划、收支计划、融资、投资等经济活动的全过程。高校对各项经济业务都要编制详细的预算和计划,并且通过授权与审批,再由相关部门认真执行,这样做,可以使高校内部有限的资金得到合理的利用。预算的编制一定要体现出高校当(上转第221页)

内部控制国内外研究现状

内部控制的国内外研究现状分析 一、内部控制理论国外研究状况分析 内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。内部控制, 是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造, 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中, 大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段, 即内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架三个阶段。 从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在《内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中,首次对内部控制作了定义。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到80 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。 80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的S—X 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况,

包括内部控制等内容。“安然”事件发生后, 美国国会于2002年7 月通过《萨班斯—奥克斯利法案》( Sarbanes-Oxley Act) , 强化了一系列控制措施, 如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。 COSO 报告指出：内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式, 代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告( 如加拿大的COSO, 英国的Cadbury, 南非的King, 法国的Vienot 等等) 均以COSO 的报告为模本。我国的《内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的》银行组织的内部控制系统框架也是以COSO 的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段,认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”, 与国际水平还有相当的差距。 根据COSO 报告, 内部控制应理解为: “由管理当局设计( devised) , 董事会核准, 董事会、管理当局和其他员工共同实施( maintained) 的, 旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程( pro—cess) ”。可见, 内部控制是为了达到目的的一个过程, 但它本身不是目的; 它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标; 它由人实

品牌整合模型研究

品牌整合模型研究 在当今市场竞争中，品牌对企业的重要程度日益增大，并成为市场竞争的焦点。企业也都纷纷打造自己的品牌，并在竞争中不断使用品牌招，但大多数效果不佳。令许多企业困惑不解的是自己的产品质量过硬，品牌也是经过精心设计的并且也经过了广泛的宣传，但在市场竞争中却无法取得期望的效果。 美国著名的营销专家菲利普·科特勒认为，“品牌是一种名称、名词、标记、符号或设计，或是它们的组合运用，其目的是藉以辨认某个销售者或某群销售者的产品或劳务，并使之同竞争对手的产品和劳务区别开来”这个定义是对品牌的最权威的诠释，但只是对品牌的外在功能。 笔者认为，品牌具有丰富的内涵。品牌对外传递着多种处于不同层面上的内容。首先是品牌的属性，传达的是品牌的基本功能；其次是品牌个性。即独特的品牌定位、品牌设计；再次是品牌利益，对消费者及企业利益相关者有利益的产品属性；最后是品牌价值观，即对企业任务和目标的评价和看法。 鉴于以上认识，品牌所涉及的要素十分广泛，要形成品牌竞争优势，提高品牌竞争力，只有全面地、有效地对企业的资源进行整合。影响品牌竞争力的要素是很多的，但主要有产品、技术和服务的水平、企业文化、营销传播、品牌本身设计和企业的营销活动、组织战略。通过研究，凡是如此做的企业都是成功的。于是，笔者建立了品牌整合模型（见下图）。 一、品牌整合模型 在品牌整合模型中，品牌整合竞争力有五个分力合成。F1：品牌整合支撑力，由产品、技术和服务三要素决定；F2：品牌整合张力，由企业文化决定；F3：品牌整合提升力，由传播要素决定；F4：品牌整合重力，来自于品牌本身不利因素；F5：品牌整合摩擦力，来自于其他因素。F1、F2和F3构成品牌整合的动力层，F4和F5构成了品牌整合的阻力层。另外，根据品牌整合的不断深入，模型将整个整合过程分为三个阶段，整合初期、发展期和成熟期。 (一)各分力要素相关分析 1．整合支撑力是品牌整合能不断深入的基础，它取决于产品的改进、技术的创新和服务的质量。产品是消费者需求的最根本对象，它是品牌所依附的实体，同时也是技术创新其经济价值的载体。技术创新保证了产品差异化个性化的实现，也保证了企业能适应消费者的行为逐渐多元化的变化趋势。而服务质量则为产品在消费者心目中建立起一种产品形象，进而为建立起品牌形象起到促进作用。因此，这三者的有效整合优势是品牌整合后形成竞争力的关键。海信(Hisense)是一家以生产电视、空调、电脑3个主导产品的企业。海信坚持高科技、高质量、高水平的服务。1997年至1998年开始推行“精品工程”，其高新技术产品的创新速度非常快，1997年鉴定的新项目有78项，1998年鉴定的新项目有105项，其中达到国际水平有36项，据估计，海信已为未来5年内陆续上市的产品做好了储备。正因为如此，海信电视才多次被中消协评为零投诉产品，其品牌价值不断提升，于2001年9月1日被国家质检总局授予“中国名牌”企业。 2．品牌整合张力来源于企业文化。企业文化是品牌整合的隐性生态环境，包括企业组织、员工激励方式、工作氛围等经营观、价值观。这些无形的观念状态的东西具有互动性、系统性、不可量化等性质，这正导致了其异质性、难以模仿性，是品牌整合的重点。但它一旦得到消费者与员工的一致认可，将是企业品牌竞争优势的源泉。海尔集团之所以能够顺利地实现品牌延伸——从冰箱到彩电，从电脑到手机，是因为他拥有优秀的企业文化“先卖信誉后卖产品”、“出口创牌而非出口创汇”的国际化品牌观念；“人人赛马，赛马不相马”的用人机制；OEC和SBU管理模式。这些为海尔国际品牌的塑造培育了一个充满活力的互动生态环境。 3．品牌整合提升力对品牌整合起导向作用，取决于传播要素，传播要素包括信息以及各

高等学校加强内部控制规范分析

高等学校加强内部控制规范分析 近年来，随着我国高等学校办学自主权的不断扩大.高等学校内部控制也日趋复杂。如何在高等学校加强内部控制规范是当前高等学校财务管理关注的焦点。因此，研究高等学校加强内部控制规范的有效途径具有十分重要的现实意义。以内部控制为切入点，在概述高等学校加强内部控制规范的基本内涵的基础上，重点探讨了高等学校加强内部控制规范的有效途径，旨在说明高等学校加强内部控制规范的重要性，以期为高等学校内部控制提供参考。 标签：高等学校；内部控制；规范；有效途径 1高等学校加强内部控制规范的基本内涵 1.1高等学校内部控制的含义 高等学校内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。其构成要素主要包括内部监督、信息与沟通、控制活动、风险评估、控制环境等。 1.2高等学校内部控制的特点 高等学校实施内部控制，应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性等原则。从高等学校内部控制的特点上看，高等学校内部控制的特点主要表现在三个方面：一是全员参与性。高等学校内部控制并不是孤立地存在，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责及全体员工共同参与的一项活动。二是制衡性。高等学校内部控制在形式上表现为管理层面和业务层面形成相互制约和相互监督。三是适应性。高等学校内部控制不是一层不变的，它处于一个不断变化发展的过程中，内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况不断修订和完善以适应本单位的实际情况。 1.3高等学校内部控制的意义 高等学校内部控制对高校的平稳健康发展具有十分重要的现实意义。从高等学校内部控制的意义上看：一是加强高校内部控制是进一步深化高校管理体制改革的需要。社会主义市场经济体制和高校管理体制改革，要求高等学校加强内部控制规范。二是加强内控制度是高校防范财务风险的制度保障，有利于防范高等学校财务风险。三是加强内部控制是高校提高信息化水平的客观要求，在信息化建设的大背景下，高等学校加强内部控制规范是大势所趋。四是加强内部控制是高校反腐倡廉的长效机制，有助于从源头上预防和治理腐败。因此，探索高等学校加强内部控制规范的有效途径势在必行。

集团管控模式研究分析报告

东浩集团管控模式报告 一.集团管控模式介绍 1.1背景 1９世纪末、２０世纪初，企业集团这种现代经济组织的重要形式在欧美一些发达的工业化国家中形成。随后这 种企业群体形式遍及世界，在经济活动中扮演了重要角色。 随着世界经济一体化的进展和科学技术的进步，企业的扩 张越来越快,规模也越来越大。一些大集团、大企业借助其 巨额的资本实力、先进的技术力量、庞大的组织架构、一 流的治理水平以及多元的文化背景,差不多对不同的国家、地区、民族的经济与社会生活产生了重大的阻碍。 为了加速从打算经济体制向市场经济体制转轨的改革进程，提高综合国力和国际竞争力，我国在20世纪８0年 代就开始组建企业集团，当时要紧是通过政府的干预形成 了一批依靠行政关系统一治理的企业集团的雏形。进入20 世纪９0年代后，通过国有资本授权持股等方式,我国组建

了一批以产权、技术和产品等要素操纵为特征的、较为规范的企业集团。然而,由于受传统打算经济的阻碍，我国企业集团在组建过程中仍然存在着一些亟待改进的现象,如只注重规模的扩张而忽视总体效益的提高，过渡多元化导致企业核心业务逐渐削弱，在一些地点还存在相当严峻的政府行政干预和“拉郎配”行为，集团内部治理体制不规范而难以发挥整体组合功能等。 东浩集团也是在上海九十年代后期组建大集团的背景下,由上海市政府和外经贸委牵头组建的通过行政关系统一治理的企业集团。成立五年来,在上级领导和部门的关系支持下,在集团上下的共同努力下,集团营业规模迅速扩大，经济实力不断增强。然而与此同时，集团也存在着国有集团公司所普遍存在的过度多元化而核心业务不突出、业务组合政府行为色彩较重等特点。随着对这些问题认识的加深,外经贸委提出了重视“资本运营和资产经营”的指导思想。“资产经营”,也就对现有的集团资产——集团公司及其子公司如何进行“经营”,那个地点包含了集团公司对子公司的管控方式、公司内部的治理方式等一系列问题。

中国电影产业的发展现状及研究分析

【摘要】从中国电影产业发展至今，它已经逐步成为中国的文化产业龙头。它的快速发展，使之在国内外市场不断扩大，对于推广我国文化价值体系及其软实力起到积极作用，还对我国的经济发展有着极其重要的推动作用。近年来中国电影的进步，不断地刷新票房记录，增长我国经济。本文将通过收集近年来的相关电影产业数据对中国电影产业的发展现状进行研究及分析，得出结论：中国电影产业伴随着经济的发展和政策扶持，即便自身仍会存在问题，但依旧会高速增长持续发展。 【关键词】中国电影产业发展数据产业收益 绪论 中国电影产业从上世纪80年代发展至今，迈出了一步又一步的体制改革步伐，度过了无数的改革阶段，在不断地探索和开发过程中，我国的电影制作、发行、推广方式产生了巨大的改变和发展，并且展现了独具一格的中国电影产业。中国电影产业的快速崛起，不仅赢得了多方的高度关注，还大力推动了中国经济的飞速运转，带来的影响不可小觑。然而就在2018年里，中国电影的总票房再次打破了记录，达到了609.76亿，同比增长了9.06%，其中国产电影的总票房占据票房份额的62.15%，到达了378.97亿元，同比增长了25.89%，相比去年提高了8.31个百分点。并且2018年里票房过亿的电影就多达82部，其中国产电影就占据了一半的数量，有44部。一次次的新纪录表明了中国电影产业的经济市场主体地位更加稳固。 第一章中国电影产业发展现状 第一节市场规模发展快 我国的电影产业从2003年改革至今，中国电影的市场规模便一直保持着每年30%左右的增长。在2005年，中国电影在度过百年华诞之后，国内的电影产业迎来了发展的“膨胀期”。电影产业在国内经济高速发展、综合国力不断增强、电影产业化改革和市场需求的拉动下，焕发出旺盛的生命力和可持续发展的巨大潜力。 一、电影票房持续增长 从21世纪初年起中国的电影产业的发展态势就呈现持续上涨的趋势，我国的电影市场的票房也开始逐年增长，在2010年，中国电影的票房首次突破百亿大关，然而这样的趋势并没有停止，每年的票房都在持续增长，到了2014年开始，中国票房凭借每年百亿的增长速度，在2018年的时候达到了609.8亿的惊人数目，相比于2017年的票房同比增长9.06%（见表1.1）。从一步一步的突破亿，十亿，百亿，达到现在的609.76亿，中国的电影票房不断地在刷新，使之电影产业走上经济市场的主导地位。

内部控制案例研究分析

内部控制案例分析

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一、甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况： 1．集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象；绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者；努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长；最终保证实现企业发展战略。 2．要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事；为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任；在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制订、评价。 甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。 3．A公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险；对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。 为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。 4．B公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。 为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。 要求：

品牌研究模型

凯文?莱恩?凯勒及大卫?艾克的品牌研究模型 凯文?莱恩?凯勒及大卫?艾克的品牌研究模型是目前应用较为广泛的模型，两位学者对品牌研究具有重要贡献。 一．凯文·莱恩·凯勒（Kevin Lane Keller）其人及其基于消费者的品牌价值（CBBE）模型 Keller于1993年提出的CBBE模型后来发展成为品牌理论研究进程中最高的里程碑。基于顾客的品牌资产研究已成为主流研究趋势。 CBBE模型概述 美国学者凯文?莱恩?凯勒（Kevin Lane Keller）于1993年提出CBBE模型 (Customer-Based Brand Equity),即基于消费者的品牌价值模型,为自主品牌建设提供了关键途径。在这个模型中．各个要素的设计力求全面,相互关联和具有可行性,但是,CBBE模型隐含了一个前提，即品牌力存在于消费者对于品牌的知识、感觉和体验,也就是说品牌力是一个品牌随着时间的推移存在于消费者目中的所有体验的总和。因此企业进行各项工作的目的就是设法保证消费者对于品牌具有与其产品和服务特质相适应的体验、对于企业营销行为持正面和积极的态度以及对于品牌形象具有正面的评价。 按照凯勒的观点,该模型的创建旨在回答如下两个问题：一是哪些要素构成一个强势品牌；二是企业如何构建一个强势品牌。 1.根据CBBE模型,构建一个强势品牌需要进行四个步骤的工作： l 建立正确的品牌标识； l 创造合适的品牌内涵； l 引导正确的品牌反应； l 缔造适当的消费者一品牌关系。 2.同时,上述四个步骤又依赖于构建品牌的六个维度： l 显著性； l 绩效； l 形象； l 评判； l 感觉； l 共鸣。 其中,显著性对应品牌标识,绩效和形象对应品牌内涵。评判和感觉对应品牌反应,共鸣对应品牌关系。上述结构可以用下图表示:

市场研究分析模型

市场研究分析模型 【最新资料，WORD文档，可编辑修改】 4Cs营销理论(The Marketing Theory of 4Cs) 随着市场竞争日趋激烈，媒介传播速度越来越快，4Ps理论越来越受到挑战。1990年，美国学者劳朋特（Robert Lauteerborn）教授提出了与传统营销的4P相对应的4C理论 4C分别指代Customer(顾客)、Cost(成本)、Convenience(便利)和Communication(沟通)。 1．Customer(顾客)主要指顾客的需求 企业必须首先了解和研究顾客，根据顾客的需求来提供产品。同时，企业提供的不仅仅是产品和服务，更重要的是由此产生的客户价值(Customer value)。 2．Cost(成本)不单是企业的生产成本，或者说4P中的Price(价格) 它还包括顾客的购买成本，同时也意味着产品定价的理想情况，应该是既低于顾客的心理价格，亦能够让企业有所盈利。此外，这中间的顾客购买成本不仅包括其货币支出，还包括其为此耗费的时间，体力和精力消耗，以及购买风险。 3．Convenience(便利)，即所谓为顾客提供最大的购物和使用便利

4C理论强调企业在制订分销策略时，要更多的考虑顾客的方便，而不是企业自己方便。要通过好的售前、售中和售后服务来让顾客在购物的同时，也享受到了便利。便利是客户价值不可或缺的一部分。 4．Communication(沟通)则被用以取代4P中对应的Promotion(促销) 4C 认为，企业应通过同顾客进行积极有效的双向沟通，建立基于共同利益的新型企业／顾客关系。这不再是企业单向的促销和劝导顾客，而是在双方的沟通中找到能同时实现各自目标的通途。 4Cs理论也留有遗憾。总起来看，4Cs营销理论注重以消费者需求为导向，与市场导向的4h相比，4Cs有了很大的进步和发展。但从企业的营销实践和市场发展的趋势看，4Cs依然存在以下不足： ①4Cs是顾客导向，而市场经济要求的是竞争导向，中国的企业营销也已经转向了市场竞争导向阶段。顾客导向与市场竞争导向的本质区别是：前者看到的是新的顾客需求；后者不仅看到了需求，还更多地注意到了竞争对手，冷静分析自身在竞争中的优、劣势并采取相应的策略，在竞争中求发展。 ②4Cs理论虽然已融入营销策略和行为中，但企业营销又会在新的层次上同一化。不同企业至多是个程度的差距问题，并不能形成营销个性或营销特色，不能形成营销优势，保证企业顾客份额的稳定性、积累性和发展性。 ③4Cs 以顾客需求为导向，但顾客需求有个合理性问题。顾客总是希望质量好，价格低，特别是在价格上要求是无界限的。只看到满足顾客需求的一面，企业必然付出更大的成本，久而久之，会影响企业的发展。所以从长远看，企业经营要遵循双赢的原则，这是4Cs需要进一步解决的问题。

阿米巴经营模式研究与分析

在我办公桌上，一直放着两本书，两本都是橘黄色封面，一本是《阿米巴经营实践指南》,另一本更是让世界很多公司管理者为之动容的管理学著作——《阿米巴经营》。 阿米巴经营的提法，最初来自于京都陶瓷株式会社的一名年轻员工，用于形象地比喻稻盛和夫创造的经营方法。这种方法的核心，是把企业划分成独立核算单元，每个单元就是一个阿米巴。稻盛缔造三家世界五百强企业——京瓷、KDDI和JAL(日航)，能够一直保持高收益并可持续发展，按他自己的说法，其奥秘全在他的经营哲学和阿米巴组织。 一、阿米巴经营的目的 稻盛和夫指出：“所谓的‘阿米巴经营’就是将企业划分为一个个的小集体即阿米巴，每个阿米巴独立核算，他们以各个阿米巴的领导为核心，让其自行制定各自的计划，并依靠全体成员的智慧和努力来完成目标，每个阿米巴就像一个小商店、小企业独立经营，他们之间是买卖关系。”具体来说，阿米巴经营有三个主要目的： 第一，“确立与市场挂钩的单元核算制度” 稻盛将企业的核算简单理解为“追求销售额最大化和费用最小化”，并要求可以核算的每一道工序、每一个部门，都要学会自己算账，降低支出，增加销售。 第二，“培养具有经营者意识的人才”。 阿米巴的领导人享有经营权，有权制定本阿米巴的计划，并提出相应的目标。为了实现经营目标，阿米巴领导人必须主动采取各种措施，减少自身的消耗，提高工作效率，在同下游阿米巴协商的基础上尽量提高价格。所以，经营阿米巴犹如经营一个独立的小公司，需要领导人具备方方面面的能力。 第三，“实现全体员工共同参与经营”。 为了调动全体员工的积极性，稻盛一方面不断强调自己的经营理念，使之获得所有员工的认同；另一方面将阿米巴的经营信息以晨会方式通报给所有员工（包括临时工），实现玻璃般透明的经营，所有员工能够实时掌握所在阿米巴的动态，明确努力的方向以及成果。 二、阿米巴经营单元的构建 划分阿米巴单元是阿米巴经营的开始。 稻盛和夫强调，阿米巴经营成功与否，系于其划分是否合理。“组织的划分必须准确地把握事业的实际情况，并以此为依据进行划分。”一般而言，划分阿米巴应遵循三个原则。

内部控制的几方面研究

内部控制的几方面研究 （一）前言 内部控制作为公司自我调节和自行制约的内在机制，处于公司中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部控制，不仅能够确保公司会计信息的准确可靠，财务手指的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证公司经营活动的效率性、效益性以及国家法律法规的贯彻执行。 近些年有不少成果研究都有关于内部控制，其切入点和论点大体可分为以下几类：第一类研究成果关注与从内部控制理论的角度阐述其对企业的影响和对策。其中又以COSO委员会提出的内部控制整体框架为基础来研究国有企业内部控制问题的论述最为集中。因为该理论是国际上目前较为通行的内部控制分析框架，所以众多学者都试图通过对COSO框架与国有企业实际情况的对比来研究如何加强后者的内部控制系统。另外，很多学者还将对企业内部控制理论的研究集中于企业会计控制系统理论及其在国有企业的应用方面。会计控制系统是企业内部控制的核心之一，也是内部控制出现问题的重点部位，所以对于会计控制系统的而研究可以使内部控制研究更具有针对性和可操作性。 第二类研究成果是基于实证分析的思路，针对国内近年来出现的一些内部控制问题，来分析国有企业内部控制方面存在的矛盾和解决的建议。这类研究，将着眼点放在对现存问题的深度分析方面，力图从一个内部控制的案例来推导出国有企业在内部控制方面存在的共性弱点和矛盾。由于有实际的案例，这类研究成果的论点更为具体和深入。 无论是对于内部控制理论的研究，还是针对国有企业内部控制具体案例的实证性研究，其目的均是希望分析国有企业在内部控制领域表现出的独特性和关键环节，从而在此基础上找到系统构建国有企业内部控制系统的方法和思路。目前，这两类的研究工作均在不断的深化之中。但由于国有企业内部控制体系建设是一个较新的课题，国有企业在发展阶段、企业体制等方面又具有自身的特点，所以各项研究都是从各自的重点来提出对国有企业内部控制的建议，从实践中，尚未完全找到一条适应于国内企业特别是国有企业的内部控制方法。 （二）对内部控制几篇文献的综述 本文主要以四类文献来研究内部控制：一、我国内部控制研究的思想主线及其演变_1985_2005；二、信息化企业内部控制；三、内部控制与风险管理；四、契约、产权视角的内部控制研究。 一、我国内部控制研究的思想主线及其演变_1985_2005? 这篇文章主要对1985_2005年内部控制文献的研究思想的总结及其发展脉络的梳理，以我国20年来主流刊物上所发表的有关研究文献为对象,系统分析与总结了我国内部控制研究的选题、主要关注点及其研究思想的演变路径等问题,并对未来改进方向提出了自己的建议。 文章认为，就总体而言,我国有关内部控制的学术研究,不管是过去还是现在,都还只是着眼于内部控制本身的演变与发展问题,而对于我国内部控制的研究状况、过去和现在曾研究过哪些问题、为什么研究这些问题、其背后的指导思想是什么等,尚缺乏认真而系统的总结和分析。此文的研究目的就是以我国会计审计领域主流刊物上所发表的内部控制研究文献为对象,通过设置相应的观测点来观察我国内部控制研究点的结构分布与变化情况,进而描述和分析其研究思想及其演变轨迹。 文章首先介绍了如何设计研究的，包括观测点的设置、样本的选取、观测点的汇总。总结出来各个主题词出现的频数从研究的聚散程度、研究的独立性、研究趋势、研究的学科特征四个方面来分析我国内部控制研究的结构特征。接下来对我国内部控制研究的