四大审计方法

四大的审计方法

说说我所知道的四大

首先介绍一下，本人三十多岁，从业将近10年，先是在国内的一家排名在30名以内的事务所作审计5年，后来去了四大之一做了3年审计，现在转到国内另一家大事务所做咨询工作。可以这样说本人对国内所和四大都有比较充分的了解，我写的东西不存在道听途说，不存在妄加推测，

都是本人亲身经历和亲身感受，如果诸位想听听，我会详细的把我所理解的四大介绍给大家，大家有什么见解尽管发，但是不能做人身攻击，否则本人就此潜水。

首先，我的立场是完全是客观的，说起四大，以前往往认为他们很神秘，今年来随着光环逐渐退去，四大往往为人所诟病，目前业内人士对四大指责颇多。不容否认，四大的确存在很多问题，有些问题也确实是致命的但是由于四大对其核心技术方法并不公开，外界对四大的审计理论也许有所了解,但是对他们如何具体执行审计业务知之甚少.

我的文章也许会很长，看情况吧，我倒是希望把我所知道的原原本本的介绍给大家，我不想争论，也不加判断，诸位自己判断吧。继续说.毕马威会计师事务所早在1976年就实施了审计领域研究机会项目，并以此为名称出版研究报告，从而与学术界建立了紧密的合作关系。虽然其他大会计师事务所也效仿毕马威与学术界的合作模式，但毕马威依然处于领先地位。20世纪90年代早期，毕马威一方面在实务中进行了一些必要的探索，另一方面组织了以鉴证服务主管Timo

thy B. Bell、鉴证服务全国（美国）合伙人Frank O. Marrs、伊利诺伊斯大学毕马威杰出教授Ira Solomon和伊利诺伊斯大学战略管理教授Howard Thom as为首的研究小组研究新的审计方法。1997年，研究小组出版了研究报告：《以战略系统观组织审计》，提出了毕马威的BMP（Business Measurement Pro cess）审计模式。安永会计师事务所以“审计创新”为名开发现代风险导向审计，并形成了对企业经营环境进行分析的系统方法，简称BEAT（business environ ment analysis template），在此基础上，安永形成了全球审计方法（Global Audit Methodology）。普华永道会计师事务所开发出了以“普华永道审计方法（PricewaterhouseCooper’s Methodology）”为名的现代风险导向审计方法。德勤会计师事务所开发出了以“AS／2”为名的现代风险导向审计方法。我只是在其中一家工作过，只是通过其他同事间接了解了其他三大的方法，下面我只是详细介绍我工作的一家吧，但愿不会涉嫌侵犯商业秘密，呵呵。

我把思路整理了一下，大体想按照以下的结构来写，各位大虾有啥意见也可以提，我再补充或调整。

一、审计方法演变的背景简介

二、主要的审计步骤

承接客户阶段

制定审计计划时的考虑

前期工作（风险初步评估）

内部控制的了解与测试

风险再次评估

实质性测试

特殊事项的考虑

报告阶段的主要工作

三、其他重要事项

审计风险模型

审计抽样

审计质量控制

关于审计底稿

集团审计时的特殊考虑

四、人力资源和薪酬制度简介

五、四大审计模式中的局限性

一、审计方法演变的背景简介

太远的就不多说了，从20世纪80年代开始吧。（呵呵，将近20年也够长的了）声明这部分不是我的原创，只是介绍一些背景情况，以更好的了解目前四大审计方法的渊源。如果对这部分不感兴趣也可以直接跳过去,不过看看也挺好.

20世纪80年代晚期之前的情况：

管理层舞弊的职责在权威性指南中尚不明确。权威性指南继续支持对交易类别和账户余额进行详细测试，因为这类程序通常可以获得最有说服力的审计证据。为了促进对抽样风险的控制，指南建议建立模型（ARM）来帮助审计师运用抽样方法，计算详细测试的样本规模。同时实证证据显示审计程序不会因为审计师对固有风险和控制风险的评估而有显著改变。

职业界对固有风险的历史观点反映在美国审计准则公告第39号“审计抽样”。为了在确定审计范围时确定样本规模，公告忽略了固有风险，因为公告认

为量化固有风险很困难，并且成本有可能很高，尽管大多数审计师在审计计划过程中直观地运用固有风险分析，但是固有风险分析仍未被正式地纳入事务所的审计文献中。不管是否有控制，固有风险都存在。因此，对可控制（内部控制）进行查证并不能识别此类风险。

20世纪80年代晚期的一些发展：

为主观评估固有风险（重要错报风险和检查风险）而取得的关于公司经营状态的证据并未被权威性指南明确地确认为审计证据；更确切地，这些活动被描绘为获得证据的计划。帮助审计师充分地了解经营，并有效控制非抽样风险的指南仍然很少，尽管审计失败指出非抽样风险是主要诱因。

当时普遍存在的审计环境对审计的影响

社会对审计质量的预期明显没有得到满足；

针对审计师的诉讼骤增；

大型审计事务所的执业保护成本达到最高记录；

为了更好地评估和控制审计师的业务风险（尤其是与高风险客户相关的风险），审计事务所改善了筛选客户的方法；

审计市场竞争激烈，有压低价格的压力；市场壁垒似乎限制了根据质量区分审计师的能力；审计时间减少，迫使审计事务所为提高效率而重构其审计程序。

审计事务所试图通过扩展非审计服务来维持或者增加利润。

1988年发布的美国审计准则公告第53号增加了审计师发现财务报表舞弊的职责，之前的职责（如美国审计准则公告第16号所述）是当在审计过程中有迹象显示存在舞弊时应该有所反应。美国审计准则公告第53号中的新职责是更为主动的——审计师应该计划并执行审计以合理保证由于差错和非常规事项

（即舞弊或盗用）引起的重要错报能够被发现。美国审计准则公告第53号推荐了多种可能显示高舞弊风险的客户经营风险因素的例子。对这些风险因素的识别和评估需要更深入地了解客户的经营、行业以及客户的经营业绩，并寻找可能对业绩有重大影响的经营风险，或者有可能在近期产生重大影响的经营风险。

1997年发布的美国审计准则公告第82号试图进一步明确审计师发现财务报表舞弊的职责，“审计师应该明确地评估舞弊引起的财务报表重要错报的风险……”给出的风险因素的例子更多地涉及到管理层激励、行业环境以及客户运营特征和财务稳定性。补充的指南要求在工作底稿中记录执行舞弊风险评估的证据，对存在的风险因素做出反应，审计师与管理层、审计委员会等进行沟通。

20世纪90年代以前，日益动态竞争的经营环境促使管理更加关注经营战略和经营模式修正、核心能力和关键成功指标、经营环节执行中的优势，以及相关的经营风险。

上述因素和关系会增加非抽样风险和审计师的业务风险，尤其是论及到审计师评估舞弊引起重要错报风险的时候。

20世纪90年代至今的发展：

出现了多种经营分析和风险评估框架，审计师为了增强对非抽样风险的控制而利用了这些框架，并提供了增值性的非审计服务。类似的框架包括：COSO和CoCo 扩展的内部控制框架，推荐了监督和控制相关经营风险（业务运营风险、合规性风险和财务报告风险）的关键成功要素。多种质量管理框架和价值管理框架，例如平衡记分卡、波特五力模型、全面质量管理（TQM）以及系统思想的创新和竞争性战略动态学。

大型事务所进行了总结之后，战略系统审计（SSA）作为一个框架出现，战略系统审计(SSA) 框架（有些地方称之为经营风险审计、风险导向审计，国内称之为现代风险导向审计），例如：安永的审计创新（Audit Innovation），毕马威的经营计量程序（Business Measurement Process，即BMP），普华永道的“普华永道审计方法（PricewaterhouseCooper’s Methodology）”德勤的“AS／2”为名的现代风险导向审计方法。

各事务所的方法形式不同，但是都有一些共性的方面，如：

框架均附有一组工具对审计师有如下作用：改善对多种非抽样风险源的评估和控制，例如改善对舞弊引起的重要错报风险的评估改善承接客户及续约的筛选方法

改善对其他非抽样风险源的评估和控制：利用改进的经营认识评估以下固有存在的风险：会计政策选择，重要的非常规业务交易，补充披露（例如，完整性与充分性，重要的经营风险），利用改进的分析性程序，根据快速变化的经营环境来评估常规交易类别、账户余额、比率及其变化的合理性。

改善对其他非抽样风险源的评估和控制：经改进的实质性－分析性程序，经改进的经营了解以对实质性详细测试的性质、时间和范围进行计划。证据的评价和整合得到改进，在这个审计过程中形成并修正观念以对重要错报风险（RMM）和检查风险（DR）做出递推的、主观的评估。

一、客户承接阶段的主要工作。

承接客户阶段的主要工作最核心的是客户筛选，说实话，我对这部分了解并不多，这部分工作是合伙人做的，个别情况下是经理也会承担一部分工作，一般的Staff是接触不到的。对客户的筛选关键是评价客户的经营风险，在风险导向

审计的理论下，客户的经营风险是决定审计风险的决定性因素，最大的经营风险其实就是经营失败，实务中尽管经营失败并不必然带来审计失败，但是在绝大多数的情况下，经营失败往往会导致审计失败，或者说在经营失败的情况下，公众有扩大审计师责任的倾向，尤其是在新的审计准则环境下，这种倾向更加明显。通俗的讲，就是最大的审计风险就是客户会不会倒，客户倒了，那你的审计风险就是接近于无穷大了，当然决定审计风险的还有其他很多因素，我只是说我理解的最关键因素是经营失败的风险。具体到四大的在国内的客户，主要分两部分，一是跨国公司在境内的分支机构，是四大境外Office Transfer过来的，像PW C的朗讯，DTT的GM。这类客户一般不需要境内Office做太多的客户筛选工作。二是境内客户，这部分要做完整的客户筛选程序。具体工作我没有作过，大体内容应当包括行业背景分析、公开市场资料分析、客户经营战略和经营风格（激进还是保守）、管理层（实际控制者）动机分析、客户诚信度分析等等，分析的工作非常复杂，这个阶段有一定的局限性，比如资料完整性、可靠性问题等等，分析结果的可靠性存在一定不确定因素，一般有很多工作要在执行审计过程中再深入去做，以验证或推翻客户筛选过程中对风险的评估结果。这个阶段的工作还是非常复杂的，目的是接一个新客户时，就将高风险排除掉。这样等到了现场工作时，已经不会有大的风险了，现场工作仅仅是为了防止意外，以及控制一些剩余的风险（剩余风险概念现在好像不在提了，风导审计理论有了新的发展）。我理解四大认为最大的风险还是选

择客户不当的风险，因此对于客户筛选程序上也是比较复杂，我工作的这家一般是项目主管合伙人具体负责评估，第三方合伙人复核，好像还有技术部复核，然后全套资料传到香港的大中华总部复核，由HK office放Client code和En

gagement code。个别的还要传到澳大利亚的全球技术总部复核。从整个过程看客户选择的过程还是非常谨慎的，我曾经不止一次遇到过放弃客户的情况，2 004年我in-charge的那家上市公司，

2005年我看就换成local所了，04年就发现客户主业开始下滑，即使没有发现问题，但是04年已经被列为高风险客户了，05年放弃掉也是情理之中的事情。在四大购买会计原则还是非常难的，原因很简单，国内市场对于他们全球收入来说毕竟有限，单个客户每年几百万人民币的收费，一般还不足以促使合伙人冒道德风险，或者说即使是由于各人道德、业绩考核压力等原因，合伙人主观动机上有问题，但是在层层复核的情况下，其交换审计原则的行为还是不容易实现的。当然我说的不绝对，像德勤创维事件中，就有合伙人德道德问题。即使是个别合伙人有问题，但是作为四大管理当局本身，主观性违规的可能性还是不存在的，我说的是指国内，市场十分有限，最大的PWC年收入不过1亿美金，其他三大更少，比起全球动辄上百亿美金的总收入，您觉得四大（不是四大的个别合伙人）会为了几十万或者几百万美金而冒险吗？当然在一个足够大的市场中可能情况会改变，比如著名Enron事件中，AA为了Enron每年的5000万美金而冒险，但是近期在国内我看四大整体上为了个别企业冒险的可能性还是很小的（不绝对）。在这个阶段还有一项重要工作就是项目收费＆成本测算，原则上是根据工时成本计算收费，具体我到主要审计步骤那一部分再讲。

再说说国内的事务所，我服务过三家，由小到大，现在的这家也算是不小了，可以排在国内前20名以内，但是承接客户就是单个合伙人说了算，基本没有风险评估程序，就是由合伙人个人定，基本不同其他合伙人讨论或者通报，结不接业务、收费多少、签不签字基本是一个人说了算，也有一定的复核程序，但是起

的作用有限，国内的事务所大多数还是处在这样一个状态下。还是那句话我说的不绝对，个别的大型事务所可能好一些，但是实事求是的讲现在市场竞争太激烈，大多数事务所的合伙人能拉到业务就已经很不错了，客户筛选工作就薄弱一些。

这一部分可能是争议比较多的，其实也是我自己的理解，毕竟不是根据一手资料说的，讲的也不是很清楚，难免有不妥当的地方。我说的这些也许被诟病，但是我希望业内的同仁拍砖之前想一想，说的话还是口能对心为好。从下一章开始我找一个公司的底稿，从头到尾详细讲一遍执行的审计程序和审计方法，那是我亲身做的，说起来就有把握多了。

二、制定审计计划时的考虑。

决定承接客户之后就是具体做业务了。我记得主要是做年报审计和IPO（境内和境外，主要是境外）。好像四大没有local所做的专项审计业务，最多有个执行商定审计程序的业务。年报审计大约是从9月中下旬一直到第二年的4月，有的根据境外准则的要求，年报审计也会在年中的几个月（USGAAP）。IPO一般是在年中，做的时间都是比较长的，一下好几个月，一直做到吐血。

一般的年报审计业务分两阶段（预审＆final）：

1）预审，我理解预审对于四大是非常重要的。一般是在9月开始到12月初，审计当年的情况。绝大多数审计业务都会经过预审。预审分两种，一种是普通的预审，一种是非常接近年报审计的预审，他有个专有名词，我不知道怎样翻译合适，还不敢直接写英文（害怕找麻烦）暂时就叫详细预审吧。

先说普通预审。主要做以下工作：Follow上年final时的审计调整，核对期初的金额；取得/更新当年的永久性文件；了解客户的经营风险；审计风险评估；内控了解（更新）和测试；填列当年的计划阶段的各项底稿，包括控制性底稿和

技术基础性底稿，像重要性水平的计算等；执行报表科目实质性的审计程序。预审时的审计程序和final的审计程序没有什么实质区别，但是有适当简化，如不执行盘点和函证（毕竟还是预审），重点是实质性的分析程序，也包括相当程度的detail test，如抽样测试，对预审中发现的问题，如果可以confirm，就要求客户调整，对于不确定事件，则留下Audit Findings，让final的同事follo w。预审阶段会形成一个非常重要的底稿－《完成初步的分析性程序》（直译，不一定准确），是对全部报表科目的非常详细的分析，包括各科目当年发生的主要事项，金额变动分析，余额结构分析，一些比率分析，发现的主要问题，现场的主要判断等等，详细程度远远超出local所同事的想象，完成这张底稿既是现场审计工作的详细总结，又是对现场staff的督促，你工作做不到位就写不出东西来，即使编出来也很难经过复核的考验（除非是出色的小说家），这张底稿还有利于manager和partner复核，使其迅速了解客户的基本情况。下面说到这张底稿时我会详细讲，有可能的话贴个例子上来大家瞧瞧。

一般一个客户普通预审和详细预审不会都做（节省成本嘛），详细预审一般截止日是11月末（或者非常接近final的时点），审计程序和final的程序完全一样，包括发函证、盘点。但是一般不包括存货盘点，存货盘点在年末统一做。详细预审就是一次完整的年报审计过程。

客户预审是经过详细预审和普通预审对final的影响有很大的区别。经过普通预审的客户，final时仍要对全年的情况进行审计，当然有些工作预审做了的可以简化，但是审计重点还是整个年度。经过详细预审的客户final时只要对最后一个月的变动情况审计就可以了，如果变动不大，一般外勤就很快结束，变动

巨大并且合理性有问题的才需要关注全年度情况。就是说经过详审的，final时审计重点是最后一个月（最后一期）。

以上是一般情况，有的重点客户甚至一个季度预审一次，从Q1到Q3，还包括一次详细预审，当然这种情况很比较特殊，但是也不罕见，如IPO过程中的业务有时会遇到一年审好几次的情况，估计这也是控制风险的考虑。

其实我认为50％－70％的外勤审计工作在预审阶段就已经做完了，经过预审大大减轻了final时的外勤工作量，节省了时间，并且在相对淡季做预审，有效的缓解了final时的人员需求压力，并且有利于控制审计风险，增加了对客户的了解，对审计风险控制有一个提前量。预审的作用还是非常大的。很多Local 所也做预审，但是预审的详细程度、审计深度＆广度、预审的有效程度远远不如四大，更多的时候是对客户的粗略了解，对提前控制风险，减轻年报审计压力的效果有限。容易形成年报审计的时候才发现新问题，搞的措手不及。

在开始讲底稿之前这里先讲一讲项目控制吧。确定承接项目后由合伙人或经理签订业务约定书，每一个项目都有一个客户编号，一个业务约定编号，签约后确定负责该项目的经理。经理根据人员工时计划，向admin提出人员配备要求，四大有个专门部门或人员负责人员调配和工时记录，四大的项目控制和人员调配比较严格，安排员工作哪个项目作多长时间都是很严格的，时间到了这个员工肯定撤出该项目，经理一般没有权力多留用个别员工。同时对项目要考核成本，比如一共使用多少不同级别的员工，总工时多少、报销了多少费用。工时成本按照员工级别计算，比如A2每小时成本是四五百元，如果成本超支或节约对经理是有奖罚的。确定了team后，指定一个现场负责人（in_charge），一般项目经

理不会去现场做业务，大项目除外，有的项目甚至是合伙人现场in_charge，一帮manager做FAIC。

四大的项目控制包括时间成本控制和质量控制。由于主要成本是人员工时成本，经理为了避免人员过多浪费成本，或人员不足不能按时完成，对人员计划是比较谨慎的，但由于四大现严重缺人，一般是人员不足，每个项目都很紧张，导致超高的工作强度。质量控制是通过标准化审计程序和严格复核来控制的，尽管经理很少去现场，但经理是会了解项目进度和重要的审计事项的，并且事后复核会很严格。

前面罗里罗嗦的说了这么多，现在终于言归正传了，开始讲四大的底稿，我找了一套国内三年一期IPO的例子，从头开始逐张底稿讲讲。底稿的结构包括：1、制定审计计划时的考虑；2、前期工作（风险初步评估）；3、内部控制的了解与测试；4、风险再次评估；5、实质性测试；6、报告阶段的主要工作。其中1、2、4的具体做法四大以外的同仁都知之甚少，3、5、6一般的审计教科书都会有相关内容，local所也有自己的一套实施方法，四大的做法与local所差异还是非常大的。我这篇文章的核心内容是2－4，也是以前从来没有人公开详细介绍过的（至少我没有看到）。写这部分内容主要困难是如何准确翻译，四大的底稿全是英文的，一些表述习惯和汉语有很大差异，有很多专业词语不太好准确翻译，

翻译的过程比较麻烦也费时间，只能在说清楚的基础上尽量简化，一些句子可能读起来比较别扭。就像现在新公布的审计准则一样，读起来要多别扭有多别扭，根本就不像是中国人说的话。去年我曾经与中注协标准部的同仁探讨过这个问题。就算是你以趋同为目的吧，为啥不能按照汉语表达习惯把国际审计准则（I

AM）汉化，在保持实质不变的前提下，让新审计准则更容易理解一些，注协那伙计回答，汉化本身不是问题，但问题是按照汉化后的文本再翻译成英文，和I AM的英文文本又会有很大差异，他们不会认为你已经趋同了，或者要做许多解释工作，与其这样麻烦不如直接翻译过来尽量与IAM英文文本保持一致（我倒？！）。

四大没有固定的审计程序，根据每个公司的不同情况、业务特点、风险评估情况，最终确定需要执行的审计程序都不一样。也就是说，执行的审计程序在大框架一定的情况下，每个具体项目都是比较灵活的。这点和local所区别很大，很多local所是一套固定的审计程序，一大堆表，不管什么公司，都是用的一样的底稿。四大的审计程序是一环扣一环的，这个环节程序的评估结果，直接影响下个环节执行什么程序，不执行什么程序，执行的简繁程度如何。举一个例子，有一个国内非常著名的上市公司，是做大型机械的，我曾经在控制环境评估中发现企业的战略非常激进，经营方式大量使用赊销，还发现公司的一个疑似关联公司为客户提供一些信用担保，这里产生三个后续问题，一是很大可能存在特定风险——需要证实/排除担保公司是不是关联方，这种信用担保对公司究竟有什么影响。如果证实是关联方就会有非常多的后续工作去做。二是影响内控测试，激进的战略导致这个公司的销售收款循环的风险远远超过普通企业，在做内控测试的时候就要多做很多工作，如穿行、更大范围的内控测试、更严格的内控测试标准。三是影响一些科目的实质性测试，如应收账款，执行的程序比一般企业更严格更复杂，工作量也加大了。这种环环相扣的审计方式KPMG的全球首席技术合伙人Timothy Bell有非常精辟的总结，“现代审计是一种循环递推的、证据

驱动的、基于判断的风险评估过程。”这句话让我终身难忘，也让我不后悔在四大度过的三年。

闲话少说，好戏登场，开始讲底稿：

制定审计计划时的考虑。审计计划其实是两个计划：审计计划和客户服务计划。

1．1关于制定审计计划程序：大概有三个方面三十多条内容，我记得主要包括：

1.1.1前期准备工作：

举行准备会议，项目经理和合伙人讨论评估项目的风险、审计小组、预算和审计策略。

完成项目风险和内控环境的估计。

完成舞弊风险评估。

组成审计小组和准备详尽的预算（fee，cost）。

讨论业务约定书条款，发函业务约定书条款。计划成本和收费预算。

复核以前年度审计的关键点，确保往来函件、报告、税务文件已经被客户恰当的处理。

确定客户的审计风险分级，如果必要，由质量控制部门复核评级。

1.1.2完成初步的计划

planning meeting with the client.

完善对客户经营情况的了解。考虑环境和行业因素，这些会是否影响特定潜在风险和我们所关心的资料。同时，识别客户的关联方获得使用于一般企业和客户所处行业的法律法规，并了解客户多大程度上执行这些规则。

当存在客户的行为与相关法规和业务处理惯例不符的情况下，应考虑执行特别的程序，以确定其对报表反映的影响。主要程序是通过询问管理当局和检查各种文件来实现。

理解客户的会计处理过程。

完成初步的分析讨论程序，识别任何我们预期之外的变动情况，或意料之外的关系，这些可能导致财务报表存在舞弊错报的特定风险。考虑持续经营的假设是否依然有效。（这个程序至关重要）

在评价客户的具体情势之后，决定计划的重要性水平。

如果由必要，制定客户服务计划。

考虑出具管理建议书，主要是关于内控方面和其他重要的建议事项。需要立即被处理的，应出具管理当局沟通函。

向以下组织发询问涵以确认：Banks、Solicitors、Debtors、Creditors、T hird party holding of stocks、Others.。

协商参加持股人大会

1.1.3拟定审计计划

如果与特别的科目余额或潜在的错报相关的显审计证据仅在计算机系统中就能够获取，我们应该计划采用一个控制信赖策略，（除非我们单独进行实质性测试的结果满意）会提供给我们合理的保证，如在会计报表整体上，或分别的，或与其他相互联系的错报会被发现。

对科目层次准备一份审计计划书用来评估潜在错报的风险水平。

制定一份符合成本效益原则的审计计划。指出特定风险的潜在错报，对每一个潜在的错误，或者是采取信赖控制策略以减轻风险并规划基本程度的实质性测试，或者是可选择性地采取一个针对性的实质性测试。

制定一份符合成本效益的审计计划指出没有特定风险的潜在错误范围。

在我们已经全面评估内部控制环境和了解重要的经营环节的基础上，实施信赖内部控制的审计策略。

如果采用信赖捏不控制策略，我们应该计划实施控制测试，包括实施全部循环测试指出相关的潜在的错报和执行一个基本程度的实质性测试。在轮流循环测试计划下确定会计系统的可信赖程度并进行基本程度的实质性测试。

如果客户主要使用的是计算机，我们应该采用控制信赖策略。

如果没有控制信赖策略的基础或不能更有效率,我们应该计划一个更可靠程度的实质性测试。

如果采用控制信赖策略对潜在错报，计划控制测试活动以减轻特定的风险。

如果采用控制信赖策略对无特定风险的潜在错误：则应当规划与本年度相关的潜在错报的控制测试活动，获得低水平的控制确信度。包括在各循环轮流测试计划下的控制测试活动但不计划在本年的测试他们，以获得基本水平（比低水平高一些）的控制确信度。

.准备详细的实质性测试的审计计划书和获得独立合伙人和经理的认同。

准备审计计划备忘录并获得独立合伙人和经理的认同。

讨论并且完善永久性档案和记录修正案。

1.1.4集团审计计划的特殊考虑

获得一张最新的集团组织结构图。讨论集团管理的变化，考虑对我们审计的影响。

将没有被香港office审计指引涵盖的特别事项向team公布。

计划在集团里所使用的审计的方法，如果可能的话，利用small audit pac k，checklists等以提高工作效率。

1．2客户服务计划的主要内容：

客户的简介。

关键决策层的描述。

能对上述个人有显著影响的人。

我们对其负有专业或合同要求的责任的人。

潜在的关键决策人的继承者。

客户服务团队。

追踪计划。

客户的需求和我们的职责：

我们将会对以下那些人员提供服务。公众、政府、协会、其他使用人。

除此之外，我们还要确认以下：非鉴定服务。必须达到的服务（不做到构成违约）。非约定事项（不做到不构成违约）。

对过去服务质量的反馈。

交流策略主题形式时间安排。

计划扩大并且巩固的客户关系：行动步骤。

以前的费用。

保持的正常收入和增加收入点：Audit、Business Condition Insights、T ax:、Consulting:、Other Professional Requirements、Other Client Servi ce Opportunities。

过去十二个月竞争者给客户提供的服务。

上次讲的制定审计计划的程序实质上是审计计划阶段的所有工作的summ ary,或者checklist，里面的每一条实际上都有一张或几张底稿，甚至张一整套的底稿支持，审计计划阶段的工作就是围绕这些程序来进行。还涉及到整个的审计模型问题，如整个1.1.3实际上就是完成审计模型的基础工作，把模型中的各项变量具体化，精确化，完成审计风险的精确计量，到了外勤时，就是按照1。1。3的分析结果执行就是了。以后讲的具体底稿可以与这部分底稿对应一下，有助于加强对四大的理解。

关于客户服务计划，我补充一点，就是关于衍生服务的问题，四大是比较注意发掘客户的衍生服务的，最直接如内部审计、税务服务、咨询服务。Enron 事件后四大将其咨询业务或出售或分拆，即使这样四大每年在国内的咨询业务也是非常可观，尤其是萨般斯法案催生了许多打算海外上市的企业管理咨询需求，比如PWC给中石油做的基于COSO2报告的风险管理框架，收费达到了2500万RMB。四大都有TAX部门，每年的收入也非常可观。说远一点四大的尽职调查的业务也不小，这些很多都是审计带动的衍生服务，有时衍生服务甚至超过了审计收费。四大的问题是衍生服务的过度增长损害了审计的独立性，发展到顶点就是著名Enron事件。目前国内的事务所最大问题还是对客户的衍生服务开发的不够，举个例子，如果你连续为一个客户提供审计服务，那么你就会对其非常了解，就会发现他们很多的问题，包括财务问题、内部控制问题、风险控制问题

等等。有些问题也许是客户真正想解决的而自己解决不了的，这样是不是就给我们带来了机会。如果十个客户中你能发掘出一个客户的需求，那你可以算算带来的收益会多大。当然目标要很明确，比如可以做财务咨询、可以做内控咨询，做的多了，产品成熟了，经验丰富了，

就可以在审计客户之外去寻找市场，经过几年的发展，咨询业务自然而然就会发展起来。

扯远了，还是说审计底稿。单讲一讲约定书吧，我感觉local所对业务约定书的重视程度不够，表现在条款简单，一些事务所约定书全文就是一张纸，内容非常的不完善。不管是什么客户，约定书的内容一成不变。很多时候开工了，约定书还没有签……这些问题其实是和国内普遍不重视合同的整体风气有关系，对很多人来说合同就是一纸空文而已。四大的截然不同，按照严格的项目管理要求，在一个项目开工之前，一定要先签好业务约定书。业务约定书是非常重要的，它规定prescribe了双方的责任和义务。没签约定书四大是不会开工的。在四大内部，针对不同的业务类型，不同企业业务约定书是有不同标准模板的。在准备业务约定书时，只要不是太特殊的项目，只要按照标准模板做一些小的修改modi fication就可以了。签约之前一般是要法律顾问签署意见。四大请专业人员和律师花很大时间和精力将约定书条款做得尽量保护自身利益。这样，一旦将来在合同上出现纠纷，四大就可以占更多的优势。大家回忆一下外高桥起诉PWC的案例。普华永道在《审计业务约定书》作了免责声明：："除因本事务所故意的不当行为或欺诈行为所引起的索赔事项外，本事务所概无义务向贵公司(指G外高桥)赔偿任何超过本约定书中所支付的专业服务费的金额，无论这些损失是因侵权、违约或其他原因引起。"这就是典型的保护自身利益的条款，这种做法对错

姑且不论，但是想办法保护自己我觉得无可厚非，人同此心，心同此理嘛。我只是想指出四大和local所的区别而已，相比之下local还是显得很稚嫩（也很正常，毕竟四大是百年老店了），表现在方方面面，约定书算是其中之一吧。四大约定书格式不太一样，我曾经做过比较，风格方面还是有区别。可惜我不能够把收集的四大的约定书传出来，算是留点遗憾吧。

关于发掘客户衍生服务方面我介绍这样一张底稿

1.3，衍生服务的checklist。这张检查表应该不仅仅被当作调查表被使用，实际上是一个启迪有意义的ideas的创造性过程。这张表不是保罗万象，不过他提供了一个有用的起点，在审计的过程中让低级别的staff也关注到衍生服务，有些问题在签约定书的时候也会考虑。这张底稿的主要部分包括：1．3．1.审计基础上对管理的建议：

我们是否应该准备一份书面的财务分析资料

我们是否应该准备一份管理书说明我们的意见和推荐在内部控制和可能的成本节省。

1．3．2.管理信息系统：

我们能在客户准备全面预算过程中提供帮助吗

我们能在会计系统和管理系统上能提供帮助吗

我们能建议其他的对控制经营有用的报告吗

1．3．3.会计系统：

在会计系统中使用计算机或计算机软硬件的升级过程中，是否能显著提高客户效率。

如果客户计划达到电算化，我们能提供帮助吗（例如选择软硬件，培训员工）

在四大做审计学到的技能

在四大做审计学到的技能 <1>思考任何一件事的合理性 审计界有一句口头禅：“不re”。“不re”，是“not reasonable”的简称，也就是“不合理”，不符合常识。审计师的职责就是检查财务报表的真实性和合理性。为了防止上当受骗，审计师需要仔细推敲公司当局的每一种说法是否合理，这是他们的一种职业习惯。 举一个简单的例子。管理当局会说：“今年收入增长了50％，是因为销售数量增长了50％。”审计师一看报表：“不对啊，成本明明下降了20％啊，期末存货也比上年年底要多。而且也没听说有什么技术进步，能让单位成本大幅下降，所以成本下降只能是因为生产数量在下降。这和销售数量增长不是自相矛盾吗？” 这个例子正印证了一句老话：“说谎话容易，把谎话说圆却很难。”为了把一句谎话编圆，你需要修改很多相关的地方，而且还不一定修改得圆满。审计师就是通过寻找会计资料当中不正常、不合理的蛛丝马迹，从各个角度向公司提出一连串的问题，像猎犬一样刨啊刨，从而把公司隐瞒、编造的事情挖出来。 这年头，不仅公司财务的谎话编得不圆，连骗子的骗术也“不re”。前不久，我收到“淘宝网”发来的一个广告，通知我中了奖。我登陆淘宝网，输入密码，果然有35000元的现金大奖在等着我。在我收到这个广告之前一天，淘宝网的确在搞抽奖，所以我并没意识到这是一个骗局。 我继续读下去，兑奖通知说，税法规定奖不能白拿。只要我邮寄1500元的增值税到某个帐号，他们就会立即把奖金支付给我。我刚要激动地抬屁股去邮局，忽然想起一件事：你直接从我35000元的奖金里扣1500元不就可以了吗，为什么要我去邮局寄钱呢？我又仔细看了看一遍兑奖说明，发现一个新的问题：怎么会让我交增值税呢，增值税一般是在工厂进口原材料的时候才交的。就这样，我识破了一场“不re”的骗局。

投行四大咨询简历模板

Name address | phone number | email EDUCATION University Name Location of University Course Discipline Sept XX – Jul XX ?Grades: ?Module Highlights: ?Awards: University Name Location of University Course Discipline Date Range ?Grades: ?Module Highlights: ?Awards: WORKING EXPERIENCE Employer/Organization Location Position Date Range ?General summary of experience ?Project o[Content] o[Content] ?Project o[Content] o[Content] o[Content] Employer/Organization Location Position Date Range ?General summary of experience ?Project o[Content] o[Content] ?Project o[Content] o[Content] o[Content] Employer/Organization Location Position Date Range ?General summary of experience ?Project o[Content] o[Content] ?Project o[Content] o[Content] o[Content] SKILLS & INTERESTS ?Languages: [Content] ?IT: [Content] ?Other: [Content] ?Other: [Content] ?Other: [Content]

四大面试经验合辑

一、 我总共正儿八经地申请了9家公司，其中包括四大（PwC, Deloitte, KPMG, E&Y）＋BDO（所谓的五大）＋两家投行＋一家咨询公司＋保洁。结果： 投行和咨询公司：至今杳无音讯； 保洁：测试阶段被拒； E&Y：第一轮被拒（原因不详） KPMG：网上测试阶段被拒； Deloitte和PwC：最后一轮被拒 BDO：通过! 所以我的面试经验其实不算丰富，三次一面＋三次二面而已。Deloitte和PwC都是最后一轮没过。现在说来似乎很轻松，当时的受的打击还是蛮大的，尤其是得知PwC最后一轮没过的时候。因为竞争非常激烈，尤其是伦敦的办公室，所以每次闯到最后一关都是付出了很多心血的。比如说，PwC前年申请人数：18000人；成功进入一面的人数：6500人；最后闯过全关那到聘书的人数：1370人，也就是说100人里面招7个。而且每个公司只能招聘5％的外国人，也就是说外国人不但要和本地人竞争职位，还要和其他需要工作签证的外国人竞争有限的工作签证。 我现在就来按步就班地说说Deloitte，PwC和BDO的面试经历吧，希望对大家有用。 三家公司的申请步骤雷同，都有四轮： 1。网上填申请表 2。网上做数学题和阅读理解（皆为英文） 3。第一轮面试 4。第二轮面试 (全天考核 AC) 下面分公司讲： 一，Deloitte 1。网上申请表 Deloitte的申请表虽然也有10几页，但是四大里最简单的。过这一关不难，只要基本条件满足了，然后把Career Motivation题答好了就行. 请注意以下事项： a. 多参加Deloitte的招聘活动和求职培训活动，积极参加这种活动对像我这样毫无金融、会计背景的学语言出身的弱势群体尤为重要。可以由此了解公司状况以及所申请职业方向的前景和要求等，以便回答申请表上的三道职业动机问题，即：为什么选择Deloitte？为什么选择审计/税务/咨询？你认为你加入公司后第一年里每天的具体工作内容是什么？ b. 为什么选择Deloitte？一般可从四个方面回答：国际名声、人员培训、企业文化、人。 c.为什么选择审计？我一般从三个方面回答：Passion、Experience、Personal Quality，一切只为论 证auditing and accounting are jobs I would excel in and enjoy。因为这一问的目的是想给你机会

四大会计师事务所审计岗位简历模板

求职意向：Associate audit 电话： 邮箱： 教育经历 乔布大学（985）经济管理学院注册会计师专业本科2008.09 - 2012.06 ?GPA：3.8/4.0 财务相关经历 乔布会计师事务所审计助理2011.11 - 2012.03 ?参与中国石油集团国际石油勘探开发有限公司的年度审计项目 ?协助编制3家子公司工作底稿及报表，独立完成4册底稿的抽凭检查 ?核对报表附注，并整理装订案卷近35册 乔布服装公司财务部实习2009.09 - 2010.08 ?协助审核10家分店每日销售报告，核对金额，确保金额正确无误 ?对退货数额及重大折扣等异常销售情况进行核实，实习期间零差错 ?制作审核工作文档，编写审核报告 ACCA就业力大比拼参与者（40强）2009.09 - 2009.10 ?团队华南区前40强，并个人获得邀请参观普华永道会计师事务所广州分所的机会 其他经历 乔布公关公司公关助理2010.09 - 2010.12 ?承办3D盛宴服装秀，撰写brand story简册，并协助客户进行宣传（联络杂志，网站等媒体） ?协助制定采访计划，确定采访相关事宜；对采访稿、邀请函等相关文件进行中英互译 乔布农业银行客户部实习生2009.07 - 2009.10 ?学习掌握银行内部工作流程，完成贷款及信用卡等业务处理工作 乔布水洞沟摇滚音乐节志愿者2008.09 - 2009.10 ?协助所有后勤和明星接待工作，大部分工作需要大家协同完成 ?活动由银川电视台主办，有机会深入电视台内部，熟悉节目制作流程 技能证书 英语能力：TOEIC（805）、大学英语六级（665） 专业证书：注册会计师（已通过《会计》《税法》《经济法》） 荣誉奖励 获得校一等奖学金（前3%) 2009-2010 话剧《邹忌讽齐王纳谏》最佳演员2009.03-2009.05 特长爱好 喜爱书法（毛笔八级） 爱好音乐、话剧、轮滑

KPMG审计经理谈对四大工作的看法

一个KPMG审计经理眼中对在四大工作的个人看法 pwc在全球是最大的，kpmg是四大中唯一一家在欧洲的业务超过在美国的业务的事务所。其实这些都没有太大意义，因为这与它们在中国的业务无关。以前，我见到不少毕业生选择aa，因为aa曾是全球最大的，但他们不知道aa在中国的管理层曾有过大的动荡，这不可避免地会影响aa在中国的业务，以及一个普通员工在aa中国的工作环境。所以，在四大全球谁最大的问题上，除了能满足一下虚荣心外，没有别的用处。一个毕业生应该重视的，一是宏观方面：四大在中国的业务前景；二是微观方面:具体的那一家四大的办公室的工作环境和其中的人。然后在这对两方面进行了解后，思考一下你进去后能做什么。毕竟，你进四大的目的是学东西和积累工作经验。下面我将就这两方面做一下比较。 四大在中国的业务。kpmg和pwc差不多，ey弱一些。在大的外商投资企业方面，大家都是四大，各有千秋。在中国国内企业方面，kpmg在大客户上领先，pwc在中小客户方面占优势。ey在这一点上目前没有什么优势。但它正在兼并国内所，可能会很快在这方面变强。 四大的办公环境和人员，我个人认为pwc在这点上目前最弱。pwc太大了，它把aa在中国的人员吸收了过去，但aa的很多全球客户却跑到其他四大那里了。所以pwc的审计人员现在也许是四大中最闲的。同时，pwc还要整合它的员工与aa的员工。从公司文化、审计具体方法（原则上不会有大的出入，但具体操作会不同）、技术系统、工资体系、培训等各方面整合，这一过程一般至少要三年时间。我在kpmg就见到不少前aa的员工以及一些pwc的员工要跳槽到kpmg来，原因是pwc内部现在比较乱。 ey在中国的业务发展模式与kpmg和pwc不同，它在积极兼并国内所。所以，我在香港的朋友告诉我，ey香港有很多员工被要求到大陆工作，因为ey需要人员来监控和整合这些国内所。所以，对于ey而言，这也是一个动荡的时候。这也反过去证明ey在以前在开拓国内市场上做得不好。 kpmg，在我看来，有这样几个优点。一是由于在中国业务规模足够大（与pwc相当）而人员又明显少于pwc，因此大家都会有事做；二是kpmg的员工本地化程度最高，比pwc高一些，比ey和dt高许多。在kpmg，审计经理几乎都是本地的，高级经理也有约一半是本地的。没有在四大工作过也许很难体会这一重大差别。如果你做的这个客户的审计经理是外籍（包括香港人），他在审阅你的工作底稿时可能问你一些在你看来是中国常识的问题，你不得不花时间回答那些问题。很难说是你在向他学习审计，还是他在向你学习中国常识。请认清这一点：即使在很多香港人看来，到大陆工作，就算是上海和北京，也是由现代社会到第三世界。外籍（包括香港人）中的很多精英之才（不是全部的精英）是不会来的，就象我很难想象我会去kpmg越南工作一样。 另外，按照视野网友chn001在“四大在中国的比较”中的说法，pwc和dt是要求新进员工即按行业划分的，对此我不甚清楚。kpmg是要求至少在前三年让新进员工不做行业划分。我想这是对新员工有好处的。 综上述，也许目前选择kpmg有更多的理由。但pwc一旦度过了这几年的整合期，就可能又开始高速增长，而ey的兼并国内所，也是挺具挑战性的一个事业。 说了这么多，但有一点是任何人无法预料的：你去的那一家办公室的某一位经理或合伙人可能是个很好的经理／合伙人，这就够了，远胜过笼统地分析四大哪一家在中国最好。

四大审计底稿模板

四大审计底稿模板 篇一：XX审计工作底稿模板 审计署驻成都特派员办事处 审计工作底稿 索引号：第页（共页） 附件：页 [说明：审核人员提出2、3项审核意见的，审计人员应当将落实情况和结果作出书面说明， 经审核人员认可并签字后，附于本底稿后。] 篇二：四大审计底稿 Audit Program 31 December XX Prepared by Reviewed by Approved by Date Date Date CLIENT YEAR END _____ 1. Compare the listing of cash and bank accounts with those of prior

periods and investigate any unexpected changes (, credit balances, unusual large balances, new accounts, closed accounts) or the absence of expected changes. _____ 2. Review interest received in relation to the average cash and bank balances. Cash balances _____ 3. (a) Obtain a copy of the list of balances of cash as at 31/12/1999 and 31/12/XX. (b) Check casting and agree total with general ledger control account. _____ 4. Scan cash entries noting any unusual items and make further investigation where considered necessary. Bank Balances _____ 5. (a) Obtain a copy of the list of balances of bank as at the period end date; and (b) Check casting and agree total with general ledger control account.

安永审计助-面试问题整理

安永审计助-面试问题整理

安永审计助面试问题整理 一、Please introduce yourself brief or Describe yourself in three words 考官想通过我们的自我介绍，了解我们的个性特点，及这些特点是否适合目前应聘岗位的工作。 一、言简意赅：整个答案在1分钟左右即可说完，而且意思表达到位；二、重点突出：整个答案围绕着沟通、交友展开，个性特点一听了然；三、中心明确，即以工作需要为中心，适应面试考官的需求心理。四、切勿流水式的重复简历内容 二、About E&Y：why E&Y；Why audit 1、why E&Y a、不错的报酬、良好的工作环境、完整的培训计划、充满挑战的任务、接触到不同行业的机会、较高的职业起点等等。 b、尽量对各家事务所多一些了解。 子问题（1）你是否同时选择了其他三大？（2）你为什么选择我们？ a、实话实说，例如：我没有在四大工作的经验，也没有在四大工作的朋友，我对四大的认识都是从公共媒体上得到的，所以我不知道四大之间有什么明显的差别，但是我相信每一家都能够给我

一个XXX的发展机会。 b、信息丰富型，PwC可说他的规模，KPMG 可以说他金融行业的优势，EY可以说做钢铁行业是国内一流，说DTT,可以说公司的发展。反正找这个公司的优势说。 2、Why audit 审计可以让我掌握很多基本技能，了解一个企业的资产结构，融资方式，可以打下好的基础。 思路：( 1)、面试官试图从中了解你求职的动机、愿望以及对此项工作的态度。 ( 2)、建议从行业、企业和岗位这三个角度来回答。 ( 3)、参考答案——“我十分看好贵公司所在的行业，我认为贵公司十分重视人才， 而且这项工作很适合我，相信自己一定能做好。” 3、很多人受到过四大良好培训后跳槽并且工作很出色，也有一些一直做下去，你认为这两种人的差别在那里？ 思路:（1）考察对企业文化的认可程度：企业在招聘过程中常常会考虑到员工是否能够认可和

【揭秘】四大会计师事务所的部门设置

【揭秘】四大会计师事务所的部门设置 进入四大会计师事务所是所有学会计的小伙伴们的一个梦想，但是你真的了解四大吗？ 所谓知己知彼百战不殆，你连"敌人"的军队部署都不知道，又何谈攻克敌军呢？为了深入"敌方"阵地，中博诚通小编今天就带大家来简单聊聊四大的部门设置。 什么？为什么要了解部门设置。你投简历总得知道你申报哪个部门吧！ 其实四大会计师事务所它们从文化到组织架构、业务体系、工作内容、甚至薪酬激励等方面都极为相似，因此下面要说的部门设置可能在各家的叫法不同，但其实质都是基本相同的。 四大里大致有这样几个部门，分别是审计部、管理咨询部、企业风险管理部、税务部、财务咨询部。 审计部 我们首先来说说审计部，审计部是每年招人最多的一个部门，也是应届毕业生最容易进入的一个部门。 做个比较形象的比喻，审计部招聘就像是皇宫定期采选宫女，要求应聘者"体态均匀，容貌上佳"能接待好贵人客户，又要求"手脚麻利，机灵能干"能和上司主子心有灵犀。 虽然审计部应聘要求颇多，但它毕竟是大批采选"宫女"，所以入选人数也众多，每年审计的招聘人数都能达到总招聘人数的60%~70%。 那么审计部到底是干什么的呢？ 官方的解释是这样的：“我们利用基于风险导向的专属审计方法，帮助客户实现业务目标、完成资金筹措、增强管理能力和减少企业风险。"好吧，相信如果各位客官想看这种抽象的官方解释也不会点我了??，额、是点我这篇文章??。 举个例子来说，如果你是一个大土豪，你现在想投资一个公司，但是土豪你又不懂得财会那怎么办呢？再假如你是个继承家业的"富二代"，你拥有公司大量股份，但是你又不了解公司的财务状况，不知道你应得多少分红，那怎么办呢？ 这时候就需要外部审计的出现了，也就是四大通过审计业务对目标公司进行审计，以这种方式减少企业经营数据的不真实性，保证商业市场的相对规范。 审计业务是会计事务所的传统业务，传统这二字也就意味着这一业务已经发展到了相对成熟的阶段，竞争者多而利润少，反应到审计工作者身上就是工作累，但收入相对其他岗位来说并不可观，用形象的"宫女理论"来说就是，干着"洗洗涮涮"的活，俸禄不多，还有N多姐妹跟你一样想着"一朝得圣恩从此变凤凰"。

四大会计师事务所税务岗简历模板(有专业技能)

乔小堂 求职意向：Tax Associate 电话：邮箱：微信： 教育背景 2010.09 - 2014.06 乔布大学（985高校）税务学本科- GPA：3.8/4.0 - 获得2013年国家一等奖学金（前1%）2011-2013连续3年获得校一等奖学金（前3%) - 第十届学校国际经贸学院学术论文大赛优胜奖（前3名） 专业技能 - 英语能力：TOEIC（805）、大学英语六级（665） - 注册税务师（已通过《税法（一）》《税法（二）》《税务代理实务》） 财务相关经历 2014.02 - 2014.06 乔布会计师事务所税务助理- 协助参与乔布航空总公司、乔布石油、乔布物业公司的所得税申报 - 编制部分科目审定表，协助审计员进行审计报告的编制、撰写工作 - 负责企业内控测试，系统导账工作，并协助抽查审计凭证、核算发票 - 打印审计底稿，并打印整理归档存档；打印审计报告并在中国注册会计师协会报备2014.02 - 2014.06 乔布贸易电子商务有限公司财务部实习- 负责销售后台数据分析、网络间交易转账 - 通过ERP软件进行仓库库存登记、盘点、汇总，销售额分析及汇报工作 - 协助公司财务经理记账、核算及数据处理，多次受到经理赏识 2013.06 - 2013.09 德勤税务精英挑战赛校团体第一- 与室友共同策划一组宿舍10佳镜头，将宿舍成员的骄傲瞬间巧妙衔接起来 - 从镜头挑选到后期制作，精心策划画面、音乐风格，参赛时效果震撼 其他经历 2013.06 - 2013.09 乔布日产投资有限公司人力资源部实习生- 协助员工关系专员进行分析统计工作，包括员工构成、工资构成、离职原因分析等 - 主要负责培训调查表的制作、回收、统计、分析以及培训工作的组织与协调 2011.06 - 2013.04 乔布花旗银行资金运营部实习生- 协助资金运营部经理在外汇交易部分的工作 - 根据系统数据，制作各类外汇交易确认书，并负责检查客户寄回的各类外汇交易确认书2011.06 - 2012.09 爵士音乐节蓝草舞台台长- 以志愿者身份担任台长，负责舞台的布置以及上下台人员的安置工作 特长爱好 对数字敏感，擅长用数字分析解决问题；喜欢阅读中、英文小说

[注册,会计师,审计,其他论文文档]谈注册会计师的四大审计方法

谈注册会计师的四大审计方法 【摘要】上市公司粉饰会计报表在我国相当普遍，且危害极大，面临着较严重的诚信危机。针对这种现象，本文根据最新颁布的审计准则，结合实际工作中一些中外企业发生的典型案例，提出了注册会计师的几种审计方法，旨在提高注册会计师的审计质量，避免会计舞弊行为的发生，最大限度地保护中小股东的利益。 【关键词】注册会计师；审计方法；会计舞弊 近几年来，一些上市公司粉饰会计报表行为相继被披露，从琼民源到银广厦，从蓝天事件到宝硕股份，会计舞弊手段不断翻新，使得注册会计师防不胜防，致使一些中小股东损失惨重，中国证券市场出现了严重的诚信危机。为提高审计质量，最大限度地避免会计舞弊行为的发生，笔者总结出了以下四种审计方法，供广大注册会计师对上市公司进行审计时参考。 方法之一：账证核对 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式： 一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。 三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务，也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的

最美简历-四大类-四大会计师事务所实习生简历模板(有校园活动)

求职意向：（四大）会计师事务所实习生岗位 教育背景 2012.09-2016.06 无忧大学（985高校）XXXX学院XXXX专业本科?GPA： 3.87/4.00（年级前3%）（附成绩表）2012-2014 ?奖学金：国家一等奖学金（校前1%）2013 ?专业证书：CPA（已通过《会计》《税法》考试）2013-2014 技能证书 ?英语能力：大学英语六级CET-6（587分） 北京市外语口译岗位资格证书（SIA高级） ?其他技能：熟练使用SAS进行多种方差分析、回归分析以及多变数分析 财务经历 2012.09-2014.10 无忧大学外联部财务负责人（副部长）?主要负责财务管理，包括支出分配赞助统计等工作；同时负责招聘及干事培训 ?自学SAS软件并对前财务表格进行分析，通过数据基础对活动经费统筹分配，以达到不多一分 不少一钱的效果 ?负责赞助的统计工作及排序，定期向赞助方提供报表、用量及用途 ?2年工作期间无重大失误，96%以上工作达到零错误 其他经历 2014.03-2014.10 欧莱雅e-Strat Day商业模拟运营比赛第三名（3/50）?在模拟软件中以上市公司总经理的身份，管理和运行一个网络虚拟化妆品公司 ?根据竞争状况对公司的主要产品在研发、预算、生产、定价、销售、品牌定位和广告投入等方 面作出全方位的战略性决策 2012.10-2014.06 无忧大学击剑队花剑主力?代表学校参加全市大学生击剑比赛，获得花剑组个人第四，团体第五的成绩 2012.09-2014.06 无忧大学德语协会副会长?协助会长策划并组织了一系列的活动例如年度圣诞晚会、德国留学经验分享会等 ?负责活动的组织和执行，包括流程设计和安排，工作人员管理和调配，现场项目监督2012.09-2014.05 无忧大学志愿者协会干事兴趣爱好 ?爱好花剑，喜欢象棋，电影

CFA：四大的经典审计经验贴

CFA:四大的经典审计经验贴 银行存款作为一个单位流动性较强的资产，注册会计师在对其进行审计时，为降低审计风险，必须保持合理的怀疑及必要的职业谨慎。尤其需要关注以下几个问题： 1.当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入帐贷款和应付票据的可能性。 当现有条件下，票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一。根据票据法规定，在银行开立存款帐户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。但企业为避开银行贷款的门槛，通常找一家与其关系不错的单位配合。签发无实质交易内容的银行承兑汇票，随即办理票据贴现，变相取得银行贷款。若被审计单位在办理贴现后即将银行存款、应付票据、财务费用入帐，注册会计师面临的主要审计风险不大。注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的帐外票据贴现融资。例如，某企业出于粉饰经营业绩、虚增利润的动机，虚构销售收入及应收帐款；但若期末应收款项过大，会引起审计人员的重点关注。为避免引起审计人员的怀疑，企业还要制造销货款回收及时的假象，使用帐外票据贴现是其手法之一。 为降低此种审计风险，注册会计师在审计时应做到：索取企业定期存单原件(若只提供复印件，则有可能已质押)；详细审计承兑保证金的入帐记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在兑银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记薄；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。 2.在抽查银行存款大额收支时，应特别注意资产负债表日前后发生的业务。 上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏帐准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。例如，某公司上市两年后，募集资金所剩无几，生产经营不尽人意，若据实披露，则容易让人得出判断，该企业现金流量较差，前景不容乐观。为避免出现这样的情况，企业暂时从关系不错的单位借一笔几千万的款项作为“预收帐款”入帐(并无实际交易，但为应付审计，客户可能伪造销售合同)，资产负债表日后又分几次将该款项予以归还。再如，某企业年末实际经营情况为亏损，通过应收帐款的虚假回收来少提坏帐准备，扭亏为盈。具体做法为：资产负债表目前先从某一方(通常为关联方)借一笔款项，作为回收货款处理，同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金，办理银行承兑汇票给对方，但不做帐务处理。这样，提供款项一方无风险，造假企业也达到了目的，这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现，特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现。 注册会计师为避免此类风险，在执行抽查银行存款大额收支程序时，要做到：仔细甄别交易是否为客户所需，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进帐单等入帐依据，付款人及付款银行是否符合常理，必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收款项相关明细户审计，分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等。要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动。 3.存在大额未达帐项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。 上市公司关联方占有资金是一个非常敏感的问题，有些公司利用未达帐项打时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，减少关联往来。例如，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B 公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司还款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏帐准备而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做帐务处理，作为银行存款未达帐项，但C公司直接或间接到款项后作为B公司的还款立即入帐，从而虚构了控股股东的还款，同事严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。 注册会计师在执行核查银行存款未达帐项程序时，要做到：区分未达帐项是否正常，大额资金支出去向是否明

四大审计经验分享(五)具体科目审计(2)

四大审计经验分享（五）——具体科目审计（2） 九、存货审计存货的期末金额=期末数量*期末单价我们针对存货的审计工作都是围绕上面这个简单的公式进行的。如果能够证明数量正确，单价正确，即可证明期末金额正确1、证明存货数量正确我们一般会在资产负债表日或者接近资产负债表日进行存货监盘。我们的监盘其实是抽盘，那抽盘为什么可以证明期末存货正确呢？这是有前提的，那就是客户在我们监盘的时候进行了全面盘点，我们的监盘相当于对全盘记录进行抽样，从而去反映总体的正确。所以我们盘点的时候需要取得客户盘点的差异汇总表，把客户的差异汇总表中我们抽盘的样本和我们的抽盘记录核对，同时将差异汇总表和客户提供的财务账面的存货清单进行核对。这两个核对过程就是我们的存货数量测试。经过上面解释，可以推论出：如果客户自己不组织全面盘点，仅仅说只是陪同我们抽盘几个样本，这样的盘点计划是不被接受。当然我们在盘点过程中需要观察客户盘点的控制，存货流转的控制，存货的状态等，前面的观察让我们更相信客户盘点的结果，最后一个观察让我们识别出是否存在需要计提跌价准备的存货。 2、证明存货单价正确存货的计价测试，我们一般分两类：一类是直接购入的，比如原材料。我们首先按照期末余额计算样本量，选择几个重大的原材料去进行测试。然后了解客

户原材料的计价方式，是先进先出还是移动加权平均，是逐日移动加权还是逐月移动加权，对于移动加权平均，我们可以按照移动加权平均的计算方法去计算出期末的单价和客户账上用的单价核对一致，同时我们要对本期采购的部份检查发票，确认新增部份的单价正确。另一类是自行生产的，对于这部分存货我们需要了解客户成本核算过程，通过选取几个样本做几个月的成本穿行测试和客户账面的存货金额核对，确保客户的成本核算逻辑没有问题。对于期末选择出来的重大样本，我们可以对12月份的成本核算进行重算，与客户账面金额核对一致。当然这里我们需要具备成本会计的知识，不然连客户核算使用的方法都不能理解就比较丢脸了。3、存货跌价准备我们需要获得实体的存货库龄，对于长库龄的存货需要了解其状态，未来可能使用的前景，对于长库龄的残次冷废的存货以及未来不太可能使用的存货需要提醒客户需要计提存货跌价准备。同时结合我们盘点的时候发现的状态不好的存货一起计提跌价。当然我们也是需要了解客户的存货跌价准备的政策，我们也需要评估存货跌价准备的政策的合理性。比如现在很多外资企业在中国的工厂都是采用废品100%和超过未来12个月或者24个月的用量的30%进行计提。对于这些政策我们需要去证明其合理。当然存货跌价准备也要结合存货周转率的分析。对于正常的存货，我们也需要计算样本量，选择一些重大的存货，取得资

最美简历-四大类-四大会计师事务所税务简历模板(社会实践多)

求职意向：Tax Associate 教育信息 2007.09 - 2011.07 无忧大学（985高校）税务学本科- G PA：3.8/4.0 财务相关经历 2013.06 - 2014.06 无忧会计师事务所税务助理- 协助参与无忧航空总公司、无忧石油、无忧物业公司的所得税申报 - 编制部分科目审定表，协助审计员进行审计报告的编制、撰写工作 - 负责企业内控测试，系统导账工作，并协助抽查审计凭证、核算发票 - 打印审计底稿，并打印整理归档存档；打印审计报告并在中国注册会计师协会报备2012.11 - 2013.05 无忧贸易电子商务有限公司财务部实习- 负责销售后台数据分析、网络间交易转账 - 通过ERP软件进行仓库库存登记、盘点、汇总，销售额分析及汇报工作 2012.07 - 2012.08 德勤税务精英挑战赛校团体第一- 与室友共同策划一组宿舍10佳镜头，将宿舍成员的骄傲瞬间巧妙衔接起来 - 从镜头挑选到后期制作，精心策划画面、音乐风格，参赛时效果震撼 社会实践 2009.09 - 2009.11 无忧日产投资有限公司人力资源部实习生- 协助员工关系专员进行分析统计工作，包括员工构成、工资构成、离职原因分析等 - 主要负责培训调查表的制作、回收、统计、分析以及培训工作的组织与协调 2008.09 - 2008.10 无忧花旗银行资金运营部实习生- 协助资金运营部经理在外汇交易部分的工作 - 根据系统数据，制作各类外汇交易确认书，并负责检查客户寄回的外汇交易确认书2008.03 - 2008.10 加入校篮球队，并多次取得优异成绩 2007.09 - 2008.04 北京国际马拉松比赛志愿者 技能证书 - 注册税务师（已通过《税法（一）》《税法（二）》《税务代理实务》） - T OEIC（805）、大学英语六级（665） 办公软件：MS Office（Word，Excel，PPT） - 兴趣爱好 - 喜爱数独；爱好旅游、美食

谈谈四大

说说我知道的四大 首先介绍一下，本人三十多岁，从业将近10年，先是在国内的一家排名在30名以内的事务所作审计5年，后来去了四大之一做了3年审计，现在转到国内另一家大事务所做咨询工作。可以这样说本人对国内所和四大都有比较充分的了解，我写的东西不存在道听途说，不存在妄加推测， 都是本人亲身经历和亲身感受，如果诸位想听听，我会详细的把我所理解的四大介绍给大家，大家有什么见解尽管发，但是不能做人身攻击，否则本人就此潜水。 首先，我的立场是完全是客观的，说起四大，以前往往认为他们很神秘，今年来随着光环逐渐退去，四大往往为人所诟病，目前业内人士对四大指责颇多。不容否认，四大的确存在很多问题，有些问题也确实是致命的但是由于四大对其核心技术方法并不公开，外界对四大的审计理论也许有所了解,但是对他们如何具体执行审计业务知之甚少. 我的文章也许会很长，看情况吧，我倒是希望把我所知道的原原本本的介绍给大家，我不想争论，也不加判断，诸位自己判断吧。继续说.毕马威会计师事务所早在1976年就实施了审计领域研究机会项目，并以此为名称出版研究报告，从而与学术界建立了紧密的合作关系。虽然其他大会计师事务所也效仿毕马威与学术界的合作模式，但毕马威依然处于领先地位。20世纪90年代早期，毕马威一方面在实务中进行了一些必要的探索，另一方面组织了以鉴证服务主管Timothy B. Bell、鉴证服务全国（美国）合伙人Frank O. Marrs、伊利诺伊斯大学毕马威杰出教授Ira Solomon和伊利诺伊斯大学战略管理教授Howard Thomas为首的研究小组研究新的审计方法。1997年，研究小组出版了研究报告：《以战略系统观组织审计》，提出了毕马威的BMP（Business Measurement Process）审计模式。安永会计师事务所以“审计创新”为名开发现代风险导向审计，并形成了对企业经营环境进行分析的系统方法，简称BEAT（business environment analysis template），在此基础上，安永形成了全球审计方法（Global Audit Methodology）。普华永道会计师事务所开发出了以“普华永道审计方法（PricewaterhouseCooper’s Methodology）”为名的现代风险导向审计方法。德勤会计师事务所开发出了以“AS／2”为名的现代风险导向审计方法。我只是在其中一家工作过，只是通过其他同事间接了解了其他三大的方法，下面我只是详细介绍我工作的一家吧，但愿不会涉嫌侵犯商业秘密，呵呵。 我把思路整理了一下，大体想按照以下的结构来写，各位大虾有啥意见也可以提，我再补充或调整。 一、审计方法演变的背景简介

四大审计方法

四大的审计方法 说说我所知道的四大 首先介绍一下，本人三十多岁，从业将近10年，先是在国内的一家排名在30名以内的事务所作审计5年，后来去了四大之一做了3年审计，现在转到国内另一家大事务所做咨询工作。可以这样说本人对国内所和四大都有比较充分的了解，我写的东西不存在道听途说，不存在妄加推测， 都是本人亲身经历和亲身感受，如果诸位想听听，我会详细的把我所理解的四大介绍给大家，大家有什么见解尽管发，但是不能做人身攻击，否则本人就此潜水。 首先，我的立场是完全是客观的，说起四大，以前往往认为他们很神秘，今年来随着光环逐渐退去，四大往往为人所诟病，目前业内人士对四大指责颇多。不容否认，四大的确存在很多问题，有些问题也确实是致命的但是由于四大对其核心技术方法并不公开，外界对四大的审计理论也许有所了解,但是对他们如何具体执行审计业务知之甚少. 我的文章也许会很长，看情况吧，我倒是希望把我所知道的原原本本的介绍给大家，我不想争论，也不加判断，诸位自己判断吧。继续说.毕马威会计师事务所早在1976年就实施了审计领域研究机会项目，并以此为名称出版研究报告，从而与学术界建立了紧密的合作关系。虽然其他大会计师事务所也效仿毕马威与学术界的合作模式，但毕马威依然处于领先地位。20世纪90年代早期，毕马威一方面在实务中进行了一些必要的探索，另一方面组织了以鉴证服务主管Timo

thy B. Bell、鉴证服务全国（美国）合伙人Frank O. Marrs、伊利诺伊斯大学毕马威杰出教授Ira Solomon和伊利诺伊斯大学战略管理教授Howard Thom as为首的研究小组研究新的审计方法。1997年，研究小组出版了研究报告：《以战略系统观组织审计》，提出了毕马威的BMP（Business Measurement Pro cess）审计模式。安永会计师事务所以“审计创新”为名开发现代风险导向审计，并形成了对企业经营环境进行分析的系统方法，简称BEAT（business environ ment analysis template），在此基础上，安永形成了全球审计方法（Global Audit Methodology）。普华永道会计师事务所开发出了以“普华永道审计方法（PricewaterhouseCooper’s Methodology）”为名的现代风险导向审计方法。德勤会计师事务所开发出了以“AS／2”为名的现代风险导向审计方法。我只是在其中一家工作过，只是通过其他同事间接了解了其他三大的方法，下面我只是详细介绍我工作的一家吧，但愿不会涉嫌侵犯商业秘密，呵呵。 我把思路整理了一下，大体想按照以下的结构来写，各位大虾有啥意见也可以提，我再补充或调整。 一、审计方法演变的背景简介 二、主要的审计步骤 承接客户阶段 制定审计计划时的考虑 前期工作（风险初步评估） 内部控制的了解与测试 风险再次评估 实质性测试

四大会计师事务所解析

四大会计师事务所解析（以普华永道为例）业务类型： 审计及鉴证服务 管理咨询服务 交易服务 风险及控制服务 税务服务 审计及鉴证服务：精算、工程造价、财务报表审计、内部审计、资本市场、风险管理 ●职位：精算顾问 招人要求：精算学，数学，物理，统计，保险及其他相关专业的毕业生： 素质： 良好的中英文沟通技能 较强的分析能力以及良好的商业意识 较好的问题解决能力和学习能力 具备团队合作精神，能够在压力下高效地工作 ●职位：审计员 任何专业的毕业生： 有强烈事业心和工作责任感 能同时处理多项任务，对工作质量精益求精，能承受一定工作压力 拥有团队协作精神 愿意学习新知识和技能 思维灵活，讲究创新，能创造性分析问题和解决问题

心态开放，能倾听不同声音和意见 有较强的书面和口头表达能力和沟通技能 有较强的交际能力 ●职位：审计员-资本市场及会计咨询服务 任何专业的毕业生： 有强烈事业心和工作责任感 能同时处理多项任务，对工作质量精益求精，能承受一定工作压力 拥有团队协作精神 愿意学习新知识和技能 思维灵活，讲究创新，能创造性分析问题和解决问题 心态开放，能倾听不同声音和意见 有较强的书面和口头表达能力和沟通技能 有较强的交际能力 管理咨询服务：战略咨询、财务管理咨询、风险管理咨询、运营管理咨询、人才和变革管理咨询、信息技术咨询、法务会计服务●职位：财务管理咨询（顾问） 要求：专业：会计、金融、数学、工业工程、管理学 在财务建模，分析和定量技术方面的知识丰富 有咨询服务的经经历和经验 较强的分析和解决问题的能力 知识的严密性、灵活性和敏捷性 优秀的团队合作能力和人际关系技巧 自我激励与方向 多国家或跨国界的项目经验 中英文流利 愿意经常出差 ●职位：法务会计咨询顾问 要求：任何专业的毕业生(会计,工程, 科学, 数学和计算机科学专业的毕业生将优先考虑)： 需要掌握流利纯正的英语和普通话

四大 英文简历模板

Lisa Room ####, Hong Yuan Building, University of International Business and Economics, No.10 Huixin Dongjie Street, Chaoyang District, Beijing 100029 ######@gmail.co m########### Education Background University of International Business and Economics, Beijing Bachelor of Arts in International business and economics, July 2010 GPA: 3.5/4 Third-class Scholarship (2006，2008&2009) Minor Award (2007) Volunteer Elite of UIBE，2008，granted to outstanding volunteers Relevant Courses Microeconomics Corporate Finance E-Commerce International Business Laws Macroeconomics International Trade Management Practice of International Trade Public Economics Currency and Banking Accounting Cost and management accounting Related Experience ·BMW(China) Automotive Trading Ltd. Intern in dept. of dealer development 2009.7~2009.11 Provide City Profile PPT for President Office. Summarize competitor steering information. Search registration data of top hundred county-level cities via GSS. Assist to kick out the annual DAS program. ·Shanghai Pudong Development Bank Beijing branch Intern in credit card center 2009.5~2009.6 Carry out sales plan, collect sales data and do preliminary analysis ·Bankrate Information (Beijing) Co., Ltd data researcher 2009.4~2009.5 Update the financing product database, search capital market information, Social Activities Vice-minister of organization department in Young Volunteers Association 2006.09~2007.09 ·Stimulated a team to give voluntary lessons to Red flag Primary School for two years. Minister of publicity department in Young Volunteers Association 2007.09~2008.09 ·Organized the "Chasing the Olympic dream" challenge ,in charge of public relations. Have invited more than 20 universities to take part in the competition. ·Assisted Beijing Organizing Committee to recruit Olympic volunteers in UIBE. ·Organized a team of 31 classmates to collect donations for Wenchuan Earthquake English Level Past CET-4 and CET-6(575) Toeic 900/990 Excellent Financial English level Computer Skills Proficient at MS Word, Excel, and PowerPoint Familiar with Photoshop, Access and Dreamweaver Self-evaluation I am a quick learner with excellent learning ability and adaptability. Through two-year social activities, I have improved my organizational capability, planning skills and interpersonal skills. I have strong team work spirit which has left a profound impression on my mentors during internship. I am patient, responsible and willing to challenge myself.