企业制度演变与会计发展

企业制度演变与会计发展

付磊

（首都经济贸易大学100070）

【摘要】企业会计的产生与发展受到一定时期企业制度变迁的推动或制约，而会计发展水平又反过来影响企业制

度的经济效率。本文回顾并分析了改革开放以来我国企业制度变迁与会计发展之间的关系，探讨会计发展根本

动因，试图为完善会计制度建设，促进企业会计发展提供历史借鉴。

【关键词】企业制度会计发展产权关系企业治理政府主导

企业会计的产生与发展受到一定时期企业制度变迁的推动或制约，而会计发展水平又反过来影响企业制度的经济效率。我国自改革开放以来，企业制度发生了巨大变化，这些变化不断催生对会计的新需求，最终导致我国企业会计制度的改革与发展。系统分析和回顾企业制度变迁与会计制度发展之间的互动关系，对于深入认识会计功能演变规律，完善会计准则国际趋同及等效的基本策略与基本原则具有重要意义。本文分阶段回顾了改革开放以来企业制度演变的特征，考察了各阶段企业制度演变对会计制度改革的影响，探求我国企业会计制度发展的内在动力。

一、企业制度变迁与会计发展的历史回顾

改革开放以来，我国国有企业改革可以分为市场化企业制度的早期探索、企业制度的产权改革与现代企业制度建设三个阶段。在国有企业改革的各个阶段，会计都得到了相应发展。

（一）市场化企业制度的早期探索与会计发展

1978年以后，我国开始推进史无前例的经济体制改革。改革之初，党中央即明确地提出我国要实行“对外开放，对内搞活”的改革方针。“对外开放”一个很重要的内容就是引进外资，组建中外合资经营企业等外资企业；而“对内搞活”的主要内容之一则是探索国有企业分配制度的市场化。这一过程失约持续到1992年。

1．外资企业的组建与会计发展

上世纪80年代中期，随着我国投资环境的改善，利用外商投资的工作取得了进展，中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商投资企业（合称“外资企业”）纷纷出现。当时，我国国有企业会计制度建立在单一的企业所有制，即国家所有制基础上，采用的是统收统支体制下的资金平衡理论。而西方国家不实行统收统支体制，也没有与之相应的资金平衡表。由于这套基于计划经济资金平衡体系的会计报告不能反映投资者对企业的投入与利润，外商难以理解，以致影响了外商来华投资。为了落实“对外开放”的方针，吸引国外投资，迫切需要按照国际惯例对我国会计制度进行改革。经过学术界和政府部门的反复讨论研究，财政部于1985正式发布实施《中外合资经营企业会计制度》，此后又连续发布了与此有关的补充规定和在此基础上制订的《外商投资企业会计制度》等会计制度。《中外合资经营企业会计制度》是改革开放以来首次参照国际惯例制订的企业会计制度，在新中国会计制度史上创造了很多“第一”：第一次采用资产负债表、利润表、财务状况变动表等世界通用会计报表体系；第一次使用“资本”、“股利”、“票据”、“无形资产”等过去被认为与社会主义企业格格不入的会计概念；第一次采用国际通用的“资产

=负债+所有者权益”的会计等式；第一次按照资产、负债、资本、成本、损益区分会计核算内容（会计科目分类）；第一次采用客观性、权责发生制、配比原则、实际成本原则、划分资本性支出与收益性支出、一致性等会计原则；第一次采用制造成本法计算产品成本；第一次采用固定资产的加速折旧法等。

颁布《中外合资经营企业会计制度》的时候，我国经济体制尚处在“计划经济为主，重视市场调节的辅助作用”的改革初期，企业制度与经营方式在诸多方面仍保留着计划经济管理的特征，亦不具备资本市场等市场经济的条件。“外资企业”的性质和经营方式与当时的国有企业有着很大的差异，这些差异的根本在于其产权关系与国有企业不同。比起国有企业来，外资企业的产权关系清晰，投资各方权利、责任、义务明确，企业有着独立自主的市场主体身份。外资企业的产权关系对会计提出的要求是：通过会计界定并维护投资各方的产权利益，准确反映企业的经营过程与结果，报告企业管理层的经营管理责任。从本质上说，《中外合资经营企业会计制度》适应了“对外开放”的改革需要，体现了产权关系对会计的重要影响，体现了会计反映和保护新型产权关系的功能。从会计发展的历史过程看，《中外合资经营企业会计制度》“是新中国成立以后第一部参照国际会计惯例制订的全新的会计核算制度”，为我国此后的会计发展奠定了基础，具有重要的历史标志性意义。

2．国有企业早期市场化探索与会计发展

“对内搞活”的方针引导了我国国有企业制度的市场化探索。我国企业制度早期的市场化探索从向企业放权让利开始，企业逐步摆脱政府的集权式管理，逐步成为独立自主的、具有活力的商品生产经营者，主要的企业改革措施包括扩大企业自主权、利润留成、企业经济责任制、利改税、承包经营责任制等。但是这一期间的种种改革又是在计划经济体制框架内进行的，改革的基本指导思想是在保留政府计划管理和控制的前提下，放开搞活国有企业，企业改革的实质是在计划经济体制内部调整政府与企业的管理权限和利益分配关系。

由于该时期的企业改革尚未触及到企业的根本制度，所以当时除“外资企业”之外的企业会计建设也就着重集中在两个方面：一是加强会计管理，恢复在文化革命中被破坏了的正常工作秩序（如1980年、1985年、1989年分别重新公布和修订《国营工业企业会计制度—会计科目与会计报表》）；二是为适应企业改革的需要，在不触动原有会计框架体系的基础上，对会计核算的某些环节进行更改（如1984为了加强企业成本核算发布的《国营企业成本管理条例》、1985年为了改进企业固定资产折旧发布的《国营企业固定资产折旧试行条例》等）。这一期间陆续公布的一些会计制度、规定尽管是为了适应当时企业改革的需要而对原有作法做出了局部改变，但总体讲仍然保留了旧的框架与模式，基本是根据改革中企业与国家之间财务关系的调整，对原有会计科目和会计报表种类进行某些增减，体现的仍是计划经济体制下国有企业的产权关系。

（二）企业制度的产权改革与会计发展

企业制度的产权改革阶段指的是1992年至2002年。该期间的企业改革突破了计划经济体制的框架，走上了一条全新的、以建立现代企业制度为目标的道路。

随着改革的深入，人们逐步认识到产权制度是维系和稳定商品经济社会条件下经济秩序的有效手段，也是国有企业改革必须面对和解决的问题。1992年至2002年这一段期间，是我国企业改革的关键时期，经济体制改革突破了计划经济体制的框架，明确提出了实行社会主义市场经济。作为经济体制改革的重要组成部分，这一时期国有企业改革体现出两大突出的特征：第一，以建立现代企业制度作为改革的目标，而建立现代企业制度的前提，则首先要具备清晰、完善的产权制度。第二，开展所有制关系的调整，形成了一系列与市场经济体制相适应的经济制度与经济布局，主要重大措施包括：建立多种所有制并存的社会经济制度；以股份制为主，积极探索公有制的多种实现形式；重新确立国有经济的战略定位，实施对国有经济的结构性调整。

上世纪80年代中期开始，我国部分地区和企业陆续开展了通过股份制改造国有企业产权，创建新型企业制度的尝试，并得到中央的肯定。1992年邓小平南巡讲话发表后，各地的股份制试点掀起了高潮。

1993年11月党的十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确指出，建立社会主义市场经济体系，就是要使市场经济在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用。决议具有历史意义地提出，为实现建立社会主义市场经济体系的目标，必须坚持公有制为主体，多种经济成分共同发展的方针，进一步转换国有企业经营机制，建立适应市场经济要求，产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学的现代企业制度。自此，建立现代企业制度被正式确定为国有企业改革的目标。1999年9月党的十五届四中全会通过的《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》再一次突破传统的公有制理论，提出要大力发展股份制，建立和完善现代企业制度，加强和改善企业管理。该决议还指出要从战略上调整国有经济布局，提高国有经济的控制力，使国有经济在影响国民经济命脉的重要行业和关键领域占据支配地位。为配合国有企业改革，我国资本市场在这一时期得到快速发展，企业融资多元化特征日益明显，企业的产权关系出现重大变化，企业制度变迁特征突出。

围绕和服务于企业制度变迁，这一期间的企业会计发展取得诸多重大成果，其中最为重要的是出台股份制企业会计制度（简称“股份制会计制度”，含《股份制试点企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》）和《企业会计准则（1992年）》（简称《92年准则》）。

股份制会计制度是专门为股份制企业制订，适用于股份制这一现代组织形式企业的。股份制会计制度满足了股份制企业产权核算和权益维护的需要，对股东权益的表达更为准确、完整，在企业权益界定（准确反映股东权益和债权人权益、不同股东的权益）、资金使用（废除资金“三段式”）、利润如实反映（缩短固定资产使用年限、允许应收账款计提坏账准备、采用制造成本法）、报表体系（编制财务状况变动表、合并报表、报表附注）等方面表现出与原国有企业会计制度的不同，是一种适应企业新型产权关系要求的会计制度。

作为我国企业会计准则的开端，《92年准则》是针对国内大多数企业制订的。该准则采用了国际通行的会计平衡公式、会计核算方法（如采用制造成本法、应收账款坏账核算的备抵法、快速折旧法）和国际通行的报表体系，基本统一了各行业的会计处理方法和程序。《92年准则》在我国企业会计发展史上作用深远，但其最根本的意义在于实行了一系列维护投资者权益的资本保全制，从而满足了改革后企业制度对产权关系的核算需要。

为了适应资本市场发展、经济全球化和企业核算的需要，使会计准则得以实施，接下来的一段时间里又在《92年准则》的基础上陆续发布了16项具体准则，它们与《92年准则》（基本准则）一起，形成了我国那个时期的企业会计准则体系。

（三）现代企业制度建设与会计发展

2002年11月党的十六次全国代表大会召开，提出了经济建设和经济体制改革的新目标。2003年10月党的十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出了完善社会主义市场经济体制的主要任务。决议指出，产权是所有制的核心和主要内容，“建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度”是“完善基本经济制度的内在要求，是构建现代企业制度的重要基础。”在上述决议的指引下，此后的企业改革延续建设现代企业制度的思路，以产权制度的完善为主线，从微观层面和宏观层将国有企业改革进一步推向了深入，具体说，企业层面的改革重点是完善公司制、股份制，建立现代产权制度；治理层面的改革重点是建立完善的公司治理结构；宏观层面的改革是建立一套新的国有资产管理体制。与此同时，这段时期中国经济进一步加快了与世界的对接，正式签署协议加入世贸组织协定。大踏步的国际化，对国有企业经营与投融资产生了重要影响，迫切需要在各个方面采用得到国际认可的作法。

配合企业改革的中心任务，这一时期的企业会计改革围绕着完善现代制企业建设的需要和国际趋同展开，最突出的改革措施是2006年颁布的新企业会计准则体系（简称《06年准则》）。《06年准则》作为我国会计改革的重大成果，在会计目标、会计信息质量要求（会计核算原则）和会计要素计量、公允价值的采用、资本保全（如改变存货管理办法、改变资产减值准备的转回、改变债务重组方法等）、企业合

并、金融工具等多方面改进了原有会计制度的作法，它的实施顺应了我国市场经济发展的要求，实现了中国企业会计核算与国际惯例的实质性趋同，对于推动现代企业制度建设，维护市场经济秩序，完善市场经济体制，融入世界经济体系，发挥了举世公认的作用。

综观企业会计制度变迁与会计发展的历史过程，可以清晰地看出，企业制度变迁导致了企业产权关系的变化，而企业产权关系的计量与权益维护，必然要对会计产生新的要求，从而形成了会计发展的动力。改革开放以来我们紧紧围绕企业产权关系维护对会计的新要求，不失时机地进行会计改革，实现了企业制度变迁对会计发展的需要，并在这一过程中最终促进了会计的发展。随着产权关系核算与维护从宏观到微观，会计发展也体现出契约维护、国际趋同等新的特征。因此可以说，企业制度变迁通过产权关系变化、会计功能发挥等机制，对会计发展产生着驱动性影响。

二、企业制度变迁对会计发展的作用机制分析

改革开放以来企业制度变迁与会计发展的历史显示出，企业制度变迁对会计发展的作用，主要体现为对产权关系变化的核算需求、会计本质功能的发挥等方面。

（一）企业产权关系的变化导致会计制度的转变

促进会计发展的企业会计改革，是应企业制度变迁与产权关系的变化而进行的。“企业制度是指企业财产组织形式和企业法律责任形式的一种规范。它是以产权制度为基础和核心的企业组织和管理制度。”按照党的十四届三中全会描绘的现代企业制度，首先要求“产权清晰”，然后才能“责权分明，党政分离，管理科学”。市场的有效运行需要有明晰的产权制度，产权失灵必然导致市场失灵；产权改革是企业改革、市场经济正常运行的基础与核心，也是企业会计发展的根本动因。因此，可以将企业会计发展的根本动因归纳为“企业制度变迁———产权关系变化———会计发展”。会计对产权的贡献是与生俱来的，其产生、发展和变革的根本使命是体现产权结构、反映产权关系、维护产权意志（伍中信，1998）；会计又是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的（Watts and Zimmerman，1983）。我国经济体制改革的历史再一次生动地说明，企业制度变迁所导致的产权关系变化是会计发展的根本动因。

（二）治理功能是会计的本质功能

我国企业制度的改革以现代企业制度为目标和方向，而产权清晰又是建立现代企业制度的前提和基础。但产权清晰不是有效率的企业制度的全部，现代企业制度必须以完善的公司治理为运行保障。

一些经济学家将企业产权改革与公司治理联系起来研究，提出了一些发人深省的认识。如：英国经济学家马丁、帕克（Martin、Parker）通过对1997年英国各类企业私有化后的经营成效的研究和澳大利亚经济学家泰腾布隆（Tittenbrun）1996年通过对80余篇有关产权和效益的经济文献的分析，提出了超产权理论，认为企业效益与产权的归属没有必然联系，而与市场竞争程度的关系密切；企业要提高效益必须通过引入竞争改善自身经营机制，而改变产权只是改变机制的一种手段。J．Sachs、C．Zinner和Y．Eilat2000年通过对20多个国家的实证研究发现，在对国有企业进行改革时除了要转换所有权外，还必须要有基本的市场竞争制度和规则体系，以及解决企业委托代理问题的公司治理框架，并认为这些都是决定私有化能否促进企业效率和竞争力持续提高的至关重要的因素，也是促进宏观经济发展的不可或缺的因素。J．D．Souza、W．Megginsen和R．Nash2001年也对一些国家的企业私有化进行了研究，结论是：在所有权转移的同时，对企业进行实质性的重组并建立良好的治理结构，是保证企业私有化后实现经营改善的关键。T．K．Kim2003年以韩国国有企业私有化为例，证明了要对国有企业进行成功的改造，有赖于完善公司治理，特别要形成不受财阀控制的股权结构和不受政府政治干预的专业化的管理层，还要形成外部董事为主、能对管理层实施约束的董事会。这些研究结论都说明尽管产权改造是公司治理的基础，但单纯的产权改造绝不是企业改革的全部，通过公司治理的改进和引进竞争机制，持久地激励经营者的积极性并主动地防止内部人控制，同样不可忽视。

会计在公司治理中具有基础性信息和基础性制度的功能，在维护公司运行规则、提高公司治理效率、提升公司价值，进而促进经济发展等方面具有特殊的作用。我国会计改革发展的事实证明，治理功能是会

计的本质功能，其具体体现在缓解逆向选择，促进公司有效资本结构和所有权结构的形成；优化契约设计，控制道德风险，约束机会主义行为；保证剩余索取权与剩余控制权相匹配，实现激励约束相融；替代其他高成本的公司治理机制；对公司治理及相关法律变革产生实质性影响等（姚文韵，崔学刚，2011）。会计的治理功能在企业建设中不可或缺，对此必须有充分的认识。在我国经济建设进入“十二五”的新时期，应当继续强化会计的治理功能，使会计在完善企业治理机制、改进管理水平上发挥更大的作用。

（三）政府主导的会计制度变迁体现了会计发展的效率

在我国由计划经济向市场经济转型的过程中，企业制度变迁与会计发展带有浓烈的政府导向特征，我国的企业制度与会计发展共同受制于政府力量。我国的会计改革一直被视为国家经济体制改革系统工程中的一个子系统，因此也经历了政府主导的改革历程（蔡宁、魏明海等，2008）。以政府主导的会计改革有力地促进了我国的对外开放和引进外资、完善了市场经济体制、推动了资本市场发展，也维护了社会公众的利益需要（冯淑萍，2003）。从根本上说，这是因为会计制度发展满足了企业制度变迁的要求。会计制度是一种规范，具有强烈的价值色彩。会计制度的制定与变迁必须与经济社会发展的根本利益相符合，必须维护社会主义市场经济秩序，维护经济全球化中我国企业的利益。任何会计制度都不能脱离一个国家的具体国情，也不能超越特定制度环境与市场环境下的企业需求。在会计准则持续国际趋同的过程中，需要继续坚持体现我国企业的实际需要与基本利益这一基本原则。理性地坚持这些原则，需要坚持政府主导、充分研究、集思广益等行之有效的作法。实践证明，我国以政府主导的会计改革在体现企业制度变迁需求，落实产权保护原则，发挥会计的投资者保护与治理功能方面，表现了远超越其他经济转型国家的高效率。

三、研究结论

综上分析，企业会计的产生与发展受到一定时期企业制度变迁的推动或制约，而会计发展水平又反过来影响企业制度的运行效率。自改革开放以来，企业制度不断发生变化，这些变化催生了对会计的新需求，最终导致我国企业会计制度的改革与发展。本文分阶段回顾了改革开放以来企业制度演变的特征，考察了各阶段企业制度演变对会计制度改革的影响，探求了我国企业会计制度发展的内在动力。分析表明，企业制度变迁带来了企业产权关系的变化，产权关系变化成为会计发展的根本动因；投资者保护与治理功能是会计的本质功能，是会计维护产权关系、反映产权意志的具体体现。特定制度背景与市场环境下的企业制度对会计的需求，只有及时反映到会计制度制订与会计原则抉择等实践中来，才能保证会计发展的效率，政府主导的强制性会计制度变迁，在这方面较好地发挥了自己的优势。在会计准则持续国际趋同的过程中，应当始终不渝地体现企业制度变迁对会计发展的需求，完成产权保护与公司治理对会计的特定要求。

主要参考文献

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陈佳贵．2008．中国企业改革发展三十年．北京：中国财政经济出版社

冯淑萍．2003．关于我国当前环境下的会计国际化问题．会计研究，2：2 7

刘芍佳，李骥．1998．超产权论与企业绩效．经济研究，8：3 12

刘玉廷．2012．会计中国二十年．上海：立信会计出版社

盛毅．2008．中国改革30年，企业卷．四川：西南财经大学出版社

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杨纪琬．1994．社会主义市场经济与会计制度改革．北京：中国财政经济出版社

姚文韵，崔学刚．2011．会计治理功能研究：分析与展望．会计研究，2：31 38

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张卓元，郑海航．2008．中国国有企业改革30年回顾与展望．北京：人民出版社

中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定

中共中央关于建立社会主义市场经济体系若干问题的决定

中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定

English Abstracts of Main Papers

Transition of Enterprise System and Accounting Development

Fu Lei

The formation and development of Accounting is motivated or limited by transition of enterprise system under specific period，however，the level of Accounting development affect the efficiency of enterprise system in turn．This paper reviews the relationship between transition of enterprise system and Accounting development and explores the fundamental driving forces for accounting development to try to provide the historical reference for developing principles on convergence of Accounting standards．

Protection of Property Rights，Income Measurement and Reform of Accounting System

Gong Guangming＆Chen Ruohua

The accounting income measurement plays a key role in the protection of property rights．The history of accounting income measurement shows：the content and form of accounting income develops with the evolvement of the content of protection of property rights．With the accumulation of enterprise's ecological property rights and the appearance of Eco－market，it proves the measurement of ecological income not only plays a key role in the regulation of the enterprise's eco－behavior，but also plays an important role in the protection of property rights．Because the intrinsic defects of current measurement of assets and income exists in reflecting the enterprise's ecological income，reform relative accounting system is unavoidable．Chairman Personal Characteristics，Agency Costs and the Voluntary Disclosure of Operating Revenue Plan：Evidence from Stock Market in China

Wan Peng＆Qu Xiaohui

Based on the Upper Echelons Theory and Agency Theory，we investigate whether Chairman Personal Characteristics and Agency Costs play an eco-nomically significant role in their firms'voluntary disclosure of revenue plan．Using a sample of all listed A－shares firms in Shanghai and Shenzhen Stock Exchanges from2008to2010，we find that firm with female chairman and older chairman and lower agency costs are more likely to issue a revenue plan．The study also finds that the firm's size，chairman and CEO are the same person and cross listed firms have significant effect on the firm's voluntary disclo-sure behavior．This research enriches the related studies and helps understand voluntary disclosure behavior in Chinese listed companies on aspect of Chairman Personal Characteristics．

Conflict between Supply and Demand of Information，Decision Making Based

on Information and Government Accounting Reform

———A Discussion about Paradox of Information Disclosure in Public Field of China

Zhang Qi＆Zhang Juan

In political market，accounting information is regarded as proxy variable of the result of different public policy of government．Voters could decide to support or oppose the existing management of government by recognizing the difference of public policies among different governments and different stages of same government．Management of government discloses accounting information about budget control，financial situation and operating efficiency to ob-tain the supporting from voters and continue to control government．Information supply and demand would be balanced based on the bargaining of suppliers and demanders in political market and accounting standards．However，both surplus and shortage of information exist in public field of China．This paper tries to analyze the particularity of information and suppliers and demanders of information based on the special political system in China，explain the para-dox mentioned above of information disclosure in public field of China and give some suggestions about government accounting reform in China．

The Research on the issues about Performance Accounting

of Not－for－Profit Organizations in China

Jiang Hongqing

Performance Accounting of Not－for－Profit Organizations（NPO）is a branch of accounting and to apply accounting theory to NPO based on per-formance management．This paper turns NPO’s operation management activities to performance accounting language based on the analysis of accounting theory and puts forward to resources，liabilities，resources surplus，input，output and effect for the accounting elements，and then designs a performance accounting statements system and content，in order to disclose performance information of NPO through the accounting way，and improve NPO’s social credibility．

Environment Information Disclosure System，

Corporate Governance and Environment Information Disclosure

Bi Qian et al．

The enterprise environment information disclosure embodies that the listed companies are abided by the system of environment information disclosure，but also increase the public to understand the behavior of the listed company；In turn，this will cause the listed company to change some of their behavior．In this paper，based on the definition of system of the enterprise environment information disclosure，we studied the environment information disclosure of heavy pollution enterprise from annual report and the independent report in2006—2010in China．We prove that the system is significant positive relation-ship with of enterprise information disclosure environment．That is，the laws and regulations of the environment information disclosure improved the level of enterprise environment information disclosure．The study verified that the corporate governance could increase the promoting function of the system to enterprise environment information disclosure．The results provided the evidence for“the environment information disclosure guide on the listed compa-ny”，also hope the study to provide evidence of experience for perfecting the design of enterprise environment information disclosure system．

企业会计准则和会计制度基本知识

一、 企业会计准则 现行的企业会计准则（2006）体系由三个层次组成： 1、企业会计准则——基本准则。由财政部颁布（中华人民共和国财政部令第33号2006年2月15日），属于财政部部门规章，自2007年1月1日起施行。 2、企业会计准则——具体准则。由财政部发布（财会[2006]3号2006年2月15日），属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行具体准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》）。 具体准则共计38项。 3、企业会计准则——应用指南。由财政部发布（财会[2006]18号2006年10月30日），属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行应用指南的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答）。 应用指南共计32项，并附录《会计科目和主要账务处理》。 对于《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》、《企业会计准则第32号——中期财务报告》、《企业会计准则第36号——关联方披露》、《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等6项具体准则，财政部未发布应用指南。上述基本准则、具体准则、应用指南三个方面，依次自上而下形成企业会计准则的三个层次，构成我国的企业会计准则体系（2006），并具有法律法规上效力，在规定的范围内（港、澳、台除外）强制执行。 五、企业会计制度

由财政部发布的《企业会计制度》（财会[2000]25号2008年12月28日），属于财政部规范性文件，从2001年1月1日起在股份有限公司执行，自2002年1月1日起在中外合资企业范围内实行，其他企业仍然执行分行业的会计制度。 《企业会计制度》共计十四章一百六十条，主要内容包括会计制度原则、会计记帐方法、会计科目及其使用说明、会计凭证、会计帐簿和记帐程序、会计报表格式、报送程序和编制说明、会计档案的保管和处理方法、会计制度的修订、补充权限及其他有关规定、成本核算方法等。 企业会计制度和企业会计准则的区别：《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施，均属于国家统一的会计核算制度的组成部分。但会计制度是以特定行业的企业或所有的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范；会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特定的报表项目为对象，它详细分析各项业务或项目的特点，规定所引用概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范。两者之间的不同之处在于： 第一、适用范围不同。具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他企业。而《企业会计制度》适用于除金融保险企业以外的所有符合条件的大、中型企业。 第二、规范目标不同。具体会计准则对会计要素的确认、计量、披露或报告方面作了原则性的规范。侧重于确认和计量，重点规范会计决策过程。而会计制度则侧重于对会计要素的记录和报告作可操作性规范，确认和计量的内容只是有机地体现在会计科目及使用说明中。即会计制度重点规范会计的行为与结果。 第三、结构体系不同。统一的会计制度自成体系，它由三个层次构成：《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》、《小企业会计制度》为第一层次；在此基础上，分别一般企业、金融保险企业、小企业建立各自操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办

中小企业会计制度设计的现状及对策

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（六）中小企业财务会计制度不健全 （七）财务会计基础工作薄弱 （八）会计信息不够真实 （九）管理模式僵化，管理观念陈旧 （十）内部管理混乱 三、健全中小企业会计制度的对策及建议 （一）健全内部会计监督制度会计机构 （二）规范基本会计核算制度 （三）鼓励推动中小企业信息化 （四）加强会计人员继续教育 （五）设置合理的会计岗位 （六）明确财务会计工作目标定位 中小企业会计制度设计问题探讨 学号：1234001211237姓名：周平 摘要：中小企业在我国国民经济中的地位举足轻重，已逐渐成为国民经济的主要增长点，而会计制度更是推动中小企业业务发展的重要组成部分。因此，建立一套健全、合理、完善的会计制度对中小企业的发展是至关重要的。目前国内中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象较为普遍，严重影响了会计管理职能的发挥，甚至影响了企业的生存与发展。本文分析了国内现有的中小企业会计制度设计及相关组织架构，并指出当前会计制度设计存在的问题和发展的局

中小企业会计制度设计探究

中小企业会计制度设计探究 论文关键词:中小企业会计制度设计 论文摘要:中小企业作为国民经济重要的组成部分,其会计制度是否健全,合理,直接关系到企业会计工作的质量,甚至会影响到企业的生存与发展 ,因此也关系到国民经济的发展。由于中小企业自身的特点和实际,主要以大型企业为对象的会计制度不适合其实行,故而企业根据具体情况指定符合自身需要的会计制度,简化和规范会计核算,保证会计信息的真实完整,切实满足会计信息使用者需要,促进其健康发展。 一、中小企业会计工作的现状和特点 1、会计主体:大多数小企业是独资企业,合伙企业或股份合作制企业。独资企业,合伙企业通常是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属于自然人企业,不具有法人地位,对债务承担无限责任。企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起,造成权益混淆。 2、会计机谈判会计人员:小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由企业主管人一手包办。小企业会计人员少,分工不细,不固定,专业水平一般较低,无证上岗现象严重。 3、会计控制:小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意图办事,就会被调动工作甚至被开除。 4、会计科目和会计报表:与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但较为简单,在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不全, 报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表信息失真现象比较严重。

政府会计准则制度解释第1号

附件： 政府会计准则制度解释第 1 号 一、关于企业集团中的事业单位会计制度执行问题 企业集团中纳入部门预算编报范围的事业单位（不含执行《军工科研事业单位会计制度》的事业单位，下同）应当按照政府会计准则制度进行会计核算；企业集团中未纳入部门预算编报范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。 二、关于事业单位长期股权投资的会计处理 （一）事业单位采用权益法核算长期股权投资、且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。 （二）事业单位以其持有的科技成果取得的长期股权投资，应当按照评估价值加相关税费作为投资成本。事业单位按规定通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确定价格的，应当按照以上方式确定的价格加相关税费作为投资成本。 （三）事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，按规 1

定所取得的收入全部留归本单位的，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益” 科目；同时，在预算会计中，按照实际取得的价款，借记“资金结存——货币资金” 科目，按照处置时确认的投资收益金额，贷记“投资预算收益”科目，按照贷方差额，贷记“其他预算收入”科目。 （四）权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况处理： 1. 长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本，借记“资产处置费用” 科目，贷记“长期股权投资——成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股 利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，贷记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目（以上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际取得 2

企业会计制度-会计科目和会计报表

企业会计制度——会计科目和会计报表 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 六、会计报表附注 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 (四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。

小企业会计制度实施中存在的问题与对策研究

摘要：《小企业会计制度》的实施促进了我国小企业的健康发展。文中通过对《小企业会计制度》实施过程中存在的问题进行具体分析，并结合了制度实施过程中小企业的实际情况，有针对性地提出了解决问题的对策和基本措施，为《小企业会计制度》进一步顺利实施提出了建议和方案。 关键词：小企业小企业会计制度对策与方案 一、问题的提出 财政部于2004年4月27日颁布并于2005年1月1日开始在小企业范围内执行的《小企业会计制度》，是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。这次小企业会计制度的制定实施充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需要。它健全和完善了企业会计核算体系，提高小企业会计信息质量，加快了会计准则的国际协调。《小企业会计制度》在适用范围、主要内容、会计科目、会计报表等方面都与《企业会计制度》有差异，它更具有清晰性、灵活性、指导性和针对性。它是我国会计核算制度走向成熟的标志，对进一步贯彻中华人民共和国《会计法》和《企业财务报告条例》、规范小企业会计行为、促进小企业健康发展，都具有非常重要的现实意义。但是，我们通过最近对制度实施情况的调查情况来看，由于种种原因，使得制度实施过程出现了相当多的问题，不同程度地阻碍了制度的顺利实施，导致制度执行无法到位。正是基于这种认识，本文试就《小企业会计制度》实施中存在的问题加以分析，并提出若干对策。 二、《小企业会计制度》实施中存在的问题 1、制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差 调查结果显示，大多数小企业继续执行原来的《企业会计制度》，这从《小企业会计制度》的规定来看，无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点。但符合《小企业会计制度》规定的小企业既可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。据此而论，会计制度的强制性特点如果从整体上考虑，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。因此，符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》。 但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质也比较低下，原来执行《企业会计制度》就没有执行好，换句话说原来执行过程中就存在很多困难。加上这类小企业发展的态势显示近年内企业发展规模不会有大变化。在这种情况下，这类小企业如果转换执行《小企业会计制度》也许更适合其企业自身的特点。其价值就在于整顿和规范小企业会计工作秩序，规范小企业的会计行为，促进小企业的健康发展。但这类小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了。既然允许何必再执行新的会计制度呢，如果执行《小企业会计制度》不仅要派员参加培训，而且制度转换也需要付出一定的代价，何必自己给自己找麻烦,这种认识带有一定代表性。本来《小企业会计制度》的制定，就是考虑了这类企业的实际，但部分小企业并没有充分认识到执行《小企业会计制度》的价值所在。所以《小企业会计制度》执行中的不完全确定性,就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致《小企业会计制度》实施的现实价值发生偏离。

浅谈中小企业会计制度设计

浅谈中小企业会计制度设计 黄德玲 南京信息工程大学会计学专业，南京 210044 目录： 摘要(30０字):中小企业作为国民经济中重要的组成部分，中小企业的会计制度是否健全、合理、完整，将直接影响到其会计工作的质量问题,严重的话甚至会影响其在社会中企业的生存与发展,也关系着国民经济的发展。根据中小企业的特点和实际情况,其会计制度就需要符合自身的条件和规模,所以会计制度的设计，不仅要保证企业的正常的发展和满足其使用者的需要,更要保证会计信息的真实、完整和可靠。 关键词:中小企业,会计制度，会计制度设计。 前沿: 一、总论 １、中小企业的概述 中小企业是相对于大企业的概念,是指营业收入或资产总额小、职工人数相对较少、管理组织简单、职责分工有限的企业。虽然世界各国对中小企业的界定并没有统一的标准,但基本上都是基于定性和定量两方面对中小企业划分，定性主要是通过对经济特征和控制方式的描述反映企业的组织结构和经营方式特点。中小企业的经营方式特点为：(１)规模小、灵活性、发展快 与大企业相比较，中小企业的首要特征之一，是企业规模小、经营决策权的高度集中，所有的小企业,一般都是一家一户自主经营，使得资本追求利润的动力就完全的体现在经营者的积极性上了。由于经营者对复杂的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权结合的方式,既节省了所有者的监督成本,又加快了企业作出决策的速度。其次,中小企业员工人数比较少,组织结构相对来说比较简单,在企业中个人就容易脱颖而出,因此便于对员工进行有效的激励,不似大企业的复杂情况。总体来说,中小企业在经营决策和员工的激励上与大企业相比具有更大的弹性和灵活性,因此能对不断进步的市场作出迅速判断，这就是所谓的企业小、动

政府会计准则(全文).doc

目录 政府会计准则——基本准则 (5) 第一章总则 (5) 第二章政府会计信息质量要求 (7) 第三章政府预算会计要素 (8) 第四章政府财务会计要素 (9) 第一节资产 (9) 第二节负债 (11) 第三节净资产 (12) 第四节收入 (12) 第五节费用 (13) 第五章政府决算报告和财务报告 (14) 第六章附则 (15) 政府会计准则——具体准则 (17) 政府会计准则第1号——存货 (17) 第一章总则 (17) 第二章存货的确认 (17) 第三章存货的初始计量 (17) 第四章存货的后续计量 (19) 第五章存货的披露 (20) 第六章附则 (20) 政府会计准则第2号——投资 (21) 第一章总则 (21)

第三章长期投资 (22) 第一节长期债权投资 (22) 第二节长期股权投资 (22) 第四章投资的披露 (25) 第五章附则 (26) 政府会计准则第3号——固定资产 (27) 第一章总则 (27) 第二章固定资产的确认 (27) 第三章固定资产的初始计量 (28) 第四章固定资产的后续计量 (30) 第一节固定资产的折旧 (30) 第二节固定资产的处置 (32) 第五章固定资产的披露 (32) 第六章附则 (33) 政府会计准则第４号——无形资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章无形资产的确认 (34) 第三章无形资产的初始计量 (36) 第四章无形资产的后续计量 (37) 第一节无形资产的摊销 (37) 第二节无形资产的处置 (39) 第五章无形资产的披露 (39)

政府会计准则第5号——公共基础设施 (41) 第一章总则 (41) 第二章公共基础设施的确认 (42) 第三章公共基础设施的初始计量 (43) 第四章公共基础设施的后续计量 (45) 第一节公共基础设施的折旧或摊销 (45) 第二节公共基础设施的处置 (47) 第五章公共基础设施的披露 (47) 第六章附则 (48) 政府会计准则第6号——政府储备物资 (50) 第一章总则 (50) 第二章政府储备物资的确认 (50) 第三章政府储备物资的初始计量 (51) 第四章政府储备物资的后续计量 (52) 第五章政府储备物资的披露 (54) 第六章附则 (54) 政府会计准则第7号——会计调整 (56) 第一章总则 (56) 第二章会计政策及其变更 (57) 第三章会计估计变更 (59) 第四章会计差错更正 (60) 第五章报告日后事项 (62)

新会计准则及会计制度

新会计准则及会计制度 第一讲新准则、新制度的改革背景 一、新制度的重大意义 （一）新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会计法》和《企业财务报告条例》的重要措施。 （二）新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五个计划纲要密切相关。 （三）此次改革具有非常强的针对性。 （四）加入世界贸易组织（WT0）的要求。 二、新制度的内容与结构 （一）《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。 （二）《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：（1）打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。（2）针对小规模企业的特点，制定小企业制度。（3）考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。 （三）已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度的简单相加。 （四）小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业（特别是商业银行）的会计制度建设问题。 三、新准则和新制度保持了会计的中国特色 （一）新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应 （二）继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作 （三）就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的 1. 关于债务重组的处理。 2. 关于非货币性交易的处理。 3. 关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。 （四）《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改

企业会计制度会计科目和会计报表

《企业会计制度》（会计科目和会计报表） 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 (四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重

企业内部会计制度存在的问题及对策

竭诚为您提供优质文档/双击可除企业内部会计制度存在的问题及对策 篇一：我国会计制度存在的问题及对策 我国会计制度存在的 问题及对策 ——以中小企业为例 院级：商学院会计11级 姓名：白冬莉 学号：1115224154 【摘要】：随着我国市场经济的全面发展,中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。由于国家政策及企业自身方面的问题，中小企业在财务管理上主要存在筹资渠道窄、资金严重不足、经营者财务管理意识淡薄、企业财务核算制度不健全等问题。为了更好地发挥中小企业的作用，本文从我国中小企业现状出发，以现代财务管理为依据，通过分析，寻找中小企业财务管理方面的弱点和问题，从而探讨适合中小企业自身发展的财务管理方法，完善财务管理机制，以促进中小企业的健康发展。 关键词：中小企业；会计制度；控制；财务管理；问题

及对策 中小企业是我国国民经济发展的基础，大多属于非公有制的经济成份，这类企业的特点是：规模小、灵活性大，有创新能力且组织结构简单，管理水平不高且逃避纳税、逃废债务的愿望较强烈。由于其固有的特点，所以会计核算中存在的一些共性的问题。中小企业在经济发展和社会稳定中发挥着越来越重要的作用,促进中小企业发展,已成为当前经 济生活的一项重要议题。随着我国市场经济的发展,新业务、新情况不断涌现,特别是当前全球性金融危机,使市场竞争 更为激烈。健全中小企业会计制度,有利于提高中小企业的综合素质和竞争力,促进中小企业的健康发展。但如何健全中小企业会计制度,国内外学术界有关这一问题的研究尚有一些薄弱之处。因此,加强如何健全中小企业会计制度,促进中小企业健康发展这一问题的研究,具有重要的现实意义。 一、中小企业财务管理的现状 近几年，我国中小企业得到了较快发展。但有相当一部分中小企业单纯追求销量和市场份额，忽视了财务管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企业财务管理和风险控制的作用没有得到充分发挥。由于受宏观经济环境变化和体制的影响，中小企业在加强财务管理方面遇到了阻碍。例如，政策“歧视”使中小企业不能和大型企业公平竞争；地方政府行业管理部门的干预使中小企业财务管理目标短期化；财务

对我国中小企业会计制度设计的探究

对我国中小企业会计制度设计的探究 姓名：沈兆阳班级：财管1002 学号：2010011543 摘要：中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，根据其经营管理的需要设计必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要的意义。其会计制度是否健全,合理,直接关系到企业会计工作的质量,甚至会影响到企业的生存与发展,因此也关系到国民经济的发展。由于中小企业自身的特点和实际,主要以大型企业为对象的会计制度不适合其实行,故而企业根据具体情况指定符合自身需要的会计制度,简化和规范会计核算,保证会计信息的真实完整,切实满足会计信息使用者需要,促进其健康发展。本文主要对我国中小企业会计制度设计的原则、内容及需要注意的几个问题进行了初步探讨，同时指出了中小企业的会计制度应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂，要以满足管理需要和税收征管为主，具有一定的包容性，能适应企业未来发展的需要，符合成本效益原则。 关键词：中小企业、会计制度设计、会计制度内容、注意问题 中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的 法人企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生 活中发挥着越来越重要的作用。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经 济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要 设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。 但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，这影响了会计管 理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账 目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计 制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。 一、中小企业会计制度设计的内容 会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系 及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核算制度、会计 监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应 包括这几个方面的内容，具体阐述如下。 （一）企业会计核算制度设计 企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。 具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算

企业会计准则与制度(电子档)知识点

第一章小企业会计准则概述 第一节小企业会计准则制定的背景和意义 小企业的界定 小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规 工业企业营业收入2000万以下从业人员300人以下 但下列三类小企业除外： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业； （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业； （3）企业集团内的母公司和子公司。 小企业会计准则制定的意义 1.有利于健全企业会计准则的体系 2.有利于加强税收管理，促进税负公平 3.有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进发展 4.有利于为小企业的发展提供制度空间 第二节小企业会计准则的基本概念 一、会计基本假设（4个） 会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营：持续经营是指会计主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。 会计分期：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短相同的（若干个相等的）会计期间。 货币计量：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时（会计核算过程中）采用货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。 二、会计基础 是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。 权责发生制：以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。 收付实现制：以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。 ★企业会计采用权责发生制。 三、会计信息质量要求（8个） 可靠性（真 实性） 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。 可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

小企业会计制度存在的问题及对策

龙源期刊网 https://www.docsj.com/doc/1410667397.html, 小企业会计制度存在的问题及对策 作者：吴海霞张立芹 来源：《商场现代化》2016年第01期 摘要：随着社会主义市场经济的不断发展，我国中小企业不管在数量上还是纳税上都占 据着绝对的优势的地位，对吸收就业人口和国家的经济发展作用十分突出。会计制度是一个企业管理的重要组成部分，衡量着一个企业的管理水平和发展的健康程度，对企业的发展至关重要。但是在实际过程中我国许多中小企业在会计管理方面还存在很多问题，这极大地制约了企业的健康发展。本文对现阶段我国中小企业会计制度存在的问题进行了阐述，并且明确了产生这种问题的原因，最后针对这些情况提出了应对的策略，以期对完善我国中小企业的会计制度有所裨益。 关键词：中小企业；会计制度；问题；对策 会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。随着我国社会主义市场经济的不断发展，许多中小企业都建立了现代企业制度，同时根据形势的变化也在不断加强自身会计制度的建设。实践证明，建立科学的会计制度具有很强的必要性。只有建立现代化的会计制度才能为中小企业的发展谋得更多机会。但是从现实角度来看，我国中小企业会计制度还存在许多问题。 一、中小企业会计制度的问题 制度的设计不合理。企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。首先，许多中小企业在会计制度设计的过程中过分追求一些外在的东西，忽视自身的实际情况。其次，中小企业会计制度的内部设计不合理，诸如人员的配置以及具体的工作程序等。第三就是设计缺乏科学的规划，缺乏包容性和前瞻性。 许多会计制度执行不到位。中小企业在会计制度的执行方面面对许多内部或是外部的阻碍。内部的阻碍主要是管理者的不重视、监督机制不健全以及相关工作人员的责任意识差等；外部的阻碍主要包括企业生存压力以及外界的不良影响等因素。具体来讲执行方面的问题主要有以下几个方面：会计核算主体界限不清；许多会计制度缺失；建账以及许多操作不规范；内部的机构设置不合理等。 财务会计基础工作薄弱。许多中小企业不重视企业会计制度的建设，一方面专业人员缺乏，机构的设置不够合理完善。一些企业根本不设会计机构，有的企业虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，甚至会计主管人员不具备专业技术资格。财会制

财务会计制度规范准则

财务会计制度 为规财务管理与会计核算工作，根据《企业会计准则》、《企业财务通则》、《企业会计制度》及财政部发布的一系列具体会计准则，参照《房地产开发企业财务制度》、《房地产开发企业会计制度》及其他有关的财经法规，结合本公司的实际情况，制定本公司的财务会计制度。 第一部分财务制度 一、财务计划 根据公司的计划管理制度，财务部门应定期编制财务计划。 公司编制的财务计划从时间上分为长期、中期及短期三种，超过一年的为长期计划，中期计划即为年度计划，一年以下的为短期计划，短期计划主要指月度计划。 年度计划应于上年年底前完成草案，于当年元月31日前正式编制完成；月度计划于上月月底前完成草案，当月５日前编制完成。 各区、块的房产或地产开发项目，以及其他相对独立的项目，还应在上述基础上单独编制财务预算。 （一）财务计划的主要类别和容 １、财务收支计划。财务收支计划以收付实现制为基础，包括计划期公司的一切可以预计的现金收入与支出。财务收支计划的主要容

及列示方式如下： ?计划期各项现金收入； ?计划期各项现金支出； ?计划期期初现金余额； ?计划期可用现金（计划期现金收入加期初现金余额）； ?计划期拟筹措的现金（计划期可用现金减计划期现金支 出）； ?计划期期末现金结余数。 ２、成本费用计划。成本费用计划以权责发生制为基础编制，包括计划期将发生并应计入计划期的成本费用，及虽未在计划期发生但应计入计划期的成本费用，其主要容与列示方式如下： （１）房地产开发成本 ?土地征用及拆迁补偿费； ?前期工程费； ?建筑安装工程费； ?基础设施费； ?公共配套费； ?开发间接费。 （２）期间费用

2019年执行《企业会计制度》公司财务报表附注表格版模板..doc

2019 年执行《企业会计制度》公司财 务报表附注表格版模板1公司 财务报表附注 2009 年度 金额单位：人民币元 一、公司基本情况 公司（以下简称公司或本公司）系由XXX.XXX投资设立，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业法人营业执照》。现有注册资本元。 公司（以下简称公司或本公司）系经批准，由投资设立的外商独资/中外合资/ 中外合作经营企业/港澳台投资企业，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业（法人）营业执照》，投资总额元，注册资本元。经营期年。于年月投产/营业。 本公司经营范围：。 二、公司采用的主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法 （一）会计准则和会计制度 执行企业会计准则和《企业会计制度》及其补充规定。

（二）会计年度 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 （三）记账本位币 采用人民币为记账本位币。 （四）记账基础和计价原则 以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。 （五）外币业务核算方法 对发生的外币业务，采用当月1 日/当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合人民币记账。对各种外币账户的外币期末余额，按期末市场汇价（中间价）进行调整，发生的差额，与购建固定资产有关且在其达到预定可使用状态前的，计入有关固定资产的购建成本；与购建固定资产无关的属于筹建期间的计入长期待摊费用，属于生产经营期间的计入当期财务费用。 （六）外币财务报表的折算方法 1．资产负债表中所有资产、负债类项目均按照报表决算日的市场汇价（中间价）折算为人民币金额；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇价（中间价）折算为人民币金额；“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的人民币金额列示。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益项目合计数的差额，作为“外币报表折算差额”在“未分配利润”项目后单独列示。 2．利润表中所有项目和利润分配表中有关反映发生数的项目，按报告期市场平均汇价/报表决算日的市场汇价（中间价）折算为人民币

我国中小企业会计制度建设问题的研究

民营科技2012年第1期经济论坛我国中小企业会计制度建设问题的研究 姜永涛1杨倩1王永杰2张轶鹤1赵斌1 （1、华北电力大学科技学院，河北保定0710002、华北电力大学数理学院，河北保定071000） 1我国中小企业会计制度建设研究现状 首先，从现实需要来说，中小企业在全部企业中所占比重较大，但是中小企业会计确认、剂量、报告及信息披露与大型企业有很大差异。无论在发达国家还是新型的发展中国家，中小型企都有着举足轻重的作用。其次，就国际背景来分析，一些国际组织或国家会计准则制定机构均在研究与制定中小主体会计准则。最后，是我国的实际情况，我国的实际情况是会计准则逐渐趋于国际化。 我国会计准则已经在向国际趋同上实现了进一步的发展，以2006年2月财政部发布1项基本准则和38项具体准则为标志，新的企业会计准则体系已经建立，这为我国今后会计准则建设指明方向。 2中小企业会计制度设计中应注意的几个问题 2.1不宜过分繁琐。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。2．2以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此，中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。 2．3具有一定包容性。中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。因此，设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重新设计一套全新的企业会计制度，避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。 2．4符合成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时，要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和，制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度设计科学化，而且制度效益最大化。 3研究我国中小企业会计制度建设的方法 3．1一体法。一体法的缺点是指在一个会计制度框架下考虑和处理中小企业问题并且在制度中提供报告豁免条款的办法。新西兰、加拿大、马来西亚以及中国香港都采用这种方法。根据一体法，中小规模的实体的报告豁免权在主导会计制度中得到体现。 这种方法的优点在于，制度制定者必须关注小规模实体的报表使用者对每一个特殊问题的特殊需要，也迫使准则制定者考虑让中小企业参与到中小企业会计制度的建设中来。但是，其缺点在于小型主体在应用适合自己的制度时，不得不去从主导会计制度体系中去逐一寻找，这大大增加了中小企业的执行成本。 3．2分立法。分立法是指单独制定一个准则，把其他准则中阐述的所有与此有关的问题都集中在这个准则中。 尽管更多人推崇一体法，但是ISAR所公布的中小企业会计准则所选用的是分立法，在第二级中小企业会计准则中，将十五项指南合并成一份文件，但它并没有详细阐述具体的某一个国家应选取的适当方法。更为重要的是，IASB所发布的《国际财务报告准则-中小主题征求意见稿》也采用了分立法。这或许是因为更多人认为一体法是长远目标。 4结论 我国要想真正的建立好一个适应于各个中小型企业会计制度建设的会计制度体系，就需要充分了解我国现阶段企业会计规范及会计处理的具体状况，尽快的制定和完善会计准则和制度，从而使得企业可以对不同行业和不同性质的企业按照统一的规定进行会计处理。许多的中小企业还存在着缺乏健全完善的企业内部会计准则规范和内部核算制度。可见，对于现阶段我国要尽快完善我国各个中小企业和各个层次部门的会计制度准则，以避免会计制度的不完善而给企业和国家带来的不必要损失。会计体系的不完善很可能会导致企业成本不实，数据不真，账目不清等问题。为了解决和避免此类问题的发生，本人认为完善我国中小企业会计制度建设是现阶段的当务之急。 参考文献 [1]陈毓奎，应唯.关于中小企业会计国际指南[J].会计研究，2001， 12，9-14. [2]杨松令.西方中小企业差别报告模式简介[J].中国农业会计， 2002，8，31-33. [3]吴波.制定中小企业会计准则的必要性分析[J].上海会计，2002， 2，25-28. [4]刘永泽，梁爽.对我国会计目标定义的思考[J].会计研究，2005， 8，14-17. 摘要：中小企业作为国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的稳定起着举足轻重的作用。同时，会计制度作为企业对外提供会计报表的规则，也在会计准则国际趋同趋势的影响下得到了进一步飞速的发展和改进。但是由于中小企业的产出规模小、资本和技术构成地，受传统体制和外部宏观经济影响大的原因，使得中小企业在会计制度等方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。我国作为全球最大的发展中国家，如何促进我国中小企业健康成长，是关系到我国国民经济健康发展的重要推动力。中小企业已成为拉动经济增长的重要动力；中小企业已成为吸纳社会就业的主要载体；非国有控股企业在中国中小工业企业占很大的比例。 关键词：中小企业；会计制度；现状分析 64