销售与收款循环审计案例
第二章销售与收款循环审计案
例
◆掌握销售与收款循环内部控制的要
点及测试方法。
◆了解销售与收款循环涉及的交易事
项和主要会计账户。
◆掌握销售与收款循环涉及的实质性
测试方法,熟练运用各种审计技术方
法,熟悉各种常用审计工作底稿的编
制。
第一节销售与收款循环审计概
述
一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户
销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务, 直到收回货款的有关活动所组成的业务循环。就工业企业来说 , 涉及的交易事项有 : ①赊销交易 ; ②现金收入交易 , 包括现销及应收账款、应收票据的收回等 ; ③销售调整交易 , 包括销售折扣、折让和退回 , 坏账备抵的提取和冲销等。其涉及的会计账户主要有: ①损益类账户, 如主营业务收入、其他业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其
坏账损失”明细账户 ) 等 ; ②资产类账户 , 如现金、银行存
管理费用“(
他业务支出、
应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等; ③负债类账户 , 如款、
预收账款、应交税金 ( 增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户 ) 等。因此 , 销售与收款循环审计应包括上述交易所涉及的交易事项和主要会计账户。
二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险
销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。收入的确认会
影响到与之相关的成本、利润、资产( 如应收账款、坏账准备) 等项目, 并对审
合理性产生影响 , 因此, 在审计中应选择相对较低的重要性水计的真实性、
平。
34 第二部分会计报表审计案例
销售与收款循环中常见的错弊有 :
( 1 ) 销售业务控制不严 , 导致虚计销售收入 , 调节利润。
( 2 ) 销售成本结转不实 , 调节利润。
( 3 ) 收款方式选用不当 , 造成坏账。
( 4 ) 销售费用支出失控。
(5) 销售凭证保管不严。
第二节了解被审计单位相关情况
一、被审计单位的总体情况
振华会计师事务所有限公司( 以下简称振华所) 接受南方动力股份有限公司( 以下简称南方动力 ) 董事会的聘请 , 拟对其 2 00 2 年度会计报表进行审计。南方动力20 01 年度的会计报表已由另一会计师事务所进行了审计 , 并签发了无保留意见审计报告。
南方动力始建于19 65 年 , 19 95 年改制为股份有限公司 , 总股本3 0 00 万股 ,
主要股东为××省国有资产管理局 , 占 6 5% 的股份 ; 广东兴隆投资有限公司 , 占
10 % 的股份 ; 西南大华实业总公司 , 占7 % 的股份 ; 湖南创华宝机械制造厂 , 占
5 % 的股份 ; 其他股东合计占 1 3% 。2 00 2年度会计报表反映 : 年末的总资产为
2.0亿元 , 负债为1.2亿元 , 股东权益总额0.8亿元 , 当年实现净利润0.17
亿元。
南方动力为制造企业 , 主要制造产品为 A 型电动机、B型柴油机、C 型汽油机。该三种产品分别占总产值的 3 5 % 、25 % 、18 % , 销售收入分别占当年销售收入总额的38 % 、23 % 、19 % 。这三种主要产品的产量均比上年增加 1 0 % ～1 5 % 。有产品出口权。 20 02 年实现销售收入1.4 亿元 , 比上年增加17 % , 其中出口销售收入0.5 亿元 , 比去年增加 1 0 % 。
本年生产销售情况正常 , 与其相关的固有风险较小。
二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露
1 . 在资产负债表中的反映 ( 见图表
2 - 2 - 1 )
图表2 - 2 - 1
第二章销售与收款循环审计案例35
续表
2 . 在利润及利润分配表中的反映 ( 见图表 2 - 2 - 2 )
图表2 - 2 - 2
3 . 在现金流量表中的反映 ( 见图表 2 - 2 - 3 )
图表2 - 2 - 3
4 . 在应交增值税明细表中的反映 ( 见图表 2 - 2 - 4 )
图表2 - 2 - 4
5 . 在会计报表附注中的说明
( 1 ) 应收账款及坏账准备 ( 见图表 2 - 2 - 5 ) 。
36
第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例
图表 2 - 2 - 5
注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。
( 2 ) 预
收 账 款 。 年 初 余 额 为 5 37 8 21 6. 14 元 , 年 末 余 额 为 4 72 9 38 2. 21 元 。 无 持 股 5 % 以 上 ( 含 5 % ) 股 东 的 欠 款 。
( 3 ) 应 收 票 据 ( 见 图 表 2 - 2 - 6 ) 。
图表 2 - 2 - 6
注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。
三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平
重 要 性 是 现 代 审 计 的 一 个 重 要 概 念 , 指 被 审 计 单 位 会 计 报 表 中 错 报 或 漏 报 的 严 重 程 度 , 而 这 一 程 度 在 特 定 环 境 下 可 能 会 影 响 到 会 计 报 表 使 用 者 的 判 断 或 决 策 。
重 要 性 概 念 是 基 于 成 本 效 益 原 则 而 产 生 的 。由 于 现 代 社 会 经 济 日 趋 复 杂 ,
审 计 所 面 对 的 会 计 信 息 也 日 益 庞 大 , 注 册 会 计 师 既 无 必 要 也 不 可 能 去 审 查 所 有 的 会 计 资 料 , 只 能 在 内 部 控 制 评 价 的 基 础 上 采 用 抽 样 方 法 确 认 会 计 报 表 的 表 述 是 否 公 允 。 于 是 就 提 出 了 重 要 性 这 一 概 念 , 从 而 明 确 注 册
会计师的责任在于查明会计报表中是否存在重大错报, 对于不影响会计报表公允性的次要事项则可以适当忽略。这样既达到了审计目标, 又提高了审计效率。
根据重要性水平确定的步骤 , 首先确定报表层的重要性水平 , 然后再将其分配于各报表项目。
第二章销售与收款循环审计案例37
( 一) 报表层重要性水平的确定
采用固定比率法确定报表层重要性水平 , 即在选定判断基础后 , 乘上
一个事先测定的固定百分比 , 求出会计报表层次的重要性水平。具体见图表 2 - 2 - 7。
图表2 - 2 - 7
一般选用对任何一张会计报表都最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平 , 故以 2 00 万元作为报表层次的重要性水平。
( 二) 将报表层重要性水平分配给各账户层
确定了报表层重要性水平之后, 应将其分配给交易及账户余额层 , 各报表项目所分配的重要性水平称为该项目的可容忍误差。重要性水平的分配一般以资产负债表项目为基础进行。这是由于复式记账, 一笔影响利润表项目的错误也同时影响到资产负债表上相关项目的正确性, 通过对资产负债表项目可容忍误差的控制 , 就可以对利润表项目可容忍误差进行有效控制。与销售与收款循环有关的报表项目重要性水平分配如图表2 - 2 - 8 所示。
图表2 - 2 - 8
货币资金的内部控制一般比较严格, 发生差错的可能性很小, 且可以对其进行全面审查 , 因此分配较小的可容忍误差 ; 应收票据、预收账款发生的业务少 , 能够进行较详细的审计, 只分配较小的可容忍误差 ;
应收账款审计需要较为复杂的审计程序 , 成本较大 , 因此分配较大的可容忍误差, 以节省审计成本; 应交税金发生差错的可能性较大 , 且涉及违反国家税法的问题 , 应分配较小的可容忍误差。
38 第二部分会计报表审计案例
第三节相关内部控制测试与评价
一、相关内部控制的了解与描述
负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采用多种方法来了解被审计单位南方动力该循环相关的内部控制 : 一是询问负责该业务循环会计处理的会计师刘明; 二是取得南方动力内部管理制度手册, 查阅是否有相关的内部管理制度; 三是观察南方动力有关销售活动及运作情况; 最后, 请刘明填写了
“销售与收款循环相关内部控制调查表”( 见图表 2 - 3 - 1 ) 。
图表2 - 3 - 1
?
振华会计师事务所有限公司工作底稿
被审计单位 : 南方动力调查者: 张云调查日期: 20 03 .2.14 被调查者: 刘明复核人员: 李晨复核日期: 20 03 .2.15
销售与收款循环相关内部控制调查表
索引号 : Y1 - 1
?一般地 , 审计工作底稿的表头应当包括: ①× ×会计师事务所有限公司工作底稿 ; ②被审计单位、审计人员 ( 调查人员 ) ; ③审计( 调查) 日期; ④审计期间 ; ⑤复核人员 ; ⑥复核日期; ⑦索引号。为节约篇幅, 减少重复 , 只在本章控制测试与实质性测试各保留了两张较
为完整的审计工作底稿表头。此外, 索引号的编制方法也各不相同。在此书中的编制方法仅供参考。
第二章销售与收款循环审计案例39
续表
其他 :
简要说明及结论
( 1 ) 经过问卷调查、询问和简易测试后 , 认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为:
高 ( √ ) 中 ( ) 低( )
( 2 ) 本循环是否需要进一步作符合性测试:
是 ( √ ) 否 ( )
( 3 ) 本循环内部控制设计虽然存在个别缺陷 , 但不会对会计报表的相关认定产生重大影响。
二、相关内部控制的测试
( 一) 相关内部控制的设计测试
经过分析 , 南方动力的销售与收款循环内部控制的设计虽然存在个别缺陷, 但在整体上是合理、适当的 , 能够防止、发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。
40 第二部分会计报表审计案例
( 二) 相关内部控制的执行测试
相关内部控制的执行测试可按照以下程序展开( 见图表 2 - 3 - 2 至图表2 - 3 - 5 ) 。
图表2 - 3 - 2
振华会计师事务所有限公司工作稿
被审计单位: 南方动力调查者: 张云调查日期: 2003.2 .14
被调查者: 刘明复核人员 : 李晨复核日期: 2003.2 .15
销售与收款循环内部控制执行测试程序表
索引号 : Y1 - 2
第二章销售与收款循环审计案例41
续表
图表2 - 3 - 3
销售与收款循环内部控制执行测试工作
底稿
索引号: Y1 - 3
测试结论
由于对本业务循环测试的相符率为10 0% , 说明内部控制健全且有效 , 能达到防止、发现和纠正会计报表认定的重大错报、
漏报的作用。
可适当简化本业务循环的实质性测试程序。
42 第二部分会计报表审计案例
第二章销售与收款循环审计案例43
图表2 - 3 - 5
送货单与发票的核对记录
索引号 : Y1 - 5
三、相关内部控制的评价及审计策略
( 一) 对相关内部控制的评价
经了解, 销售与收款业务循环的内部控制设计较为合理、健全, 通过控制测试和执行测试 , 也证明是有效的。因此 , 该循环内部控制可信赖程度高 , 控制风险低。
( 二) 审计策略
由于固有风险和控制风险的综合水平低 , 因此, 在实质性测试中 , 可接受较高水平的检查风险。其实质性测试策略是 : 在性质上 , 以分析性复核和交易测试为主; 在审计时间上, 可以期中审计为主; 在审计范围上 , 可以只需较少的样本和较少的证据。
第四节主营业务收入审计
一、主营业务收入的审计目标
( 1 ) 确认主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。
( 2 ) 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否恰当。
( 3 ) 确定主营业务收入的会计处理是否正确。
( 4 ) 确定主营业务收入的披露是否恰当。
44 第二部分会计报表审计案例
二、主营业务收入的实质性测试
主营业务收入的实质性测试可按照以下程序展开 ( 见图表 2 - 4 - 1 ) 。
图表2 - 4 - 1
振华会计师事务所有限公司工作底稿
被审计单位: 南方动力审计人员: 张云日期: 2 003 .2 .15
审计期间: 2 00 2.1 .1 —2 00 2.1 2.31 复核人员: 李晨日期: 2 003 .2 .17
主营业务收入实质性测试程序表
索引号: Y1 - 6
第二章销售与收款循环审计案例45
续表
( 1 ) 从主管会计处获取主营业务收入明细表。经复核金额正确 , 与主营业务收入明细账、总账及报表的金额核对相符 ( 见图表 2 - 4 - 2 ) 。
( 2 ) 将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较 , 再比较本年度各月的主营业务收入 , 作分析性复核。发现主营业务收入第二季度及第四季度波动较大 , 经查询 , 属季节性正常波动 ( 见图表 2 - 4 - 2 ) 。
图表2 - 4 - 2
主营业务收入、主营业务成本审定表
索引号 : Y1 - 7
46 第二部分会计报表审计案例
续表
经审计后无调整事项, 发生额可以确认。
( 3 ) 抽查销售业务的发货票、送货单据 , 并追查至明细账 , 确定主营业务收入真实、完整 ( 见图表 2 - 4 - 3 ) 。
图表2 - 4 - 3
主营业务收入检查表
索引号: Y1 - 8
说明: 本表是主营业务收入审定表的附表, 用于抽查主营业务收入的原始凭证,确定
主营业务收入是否真实。
( 4 ) 实施销售截止测试 , 未发现跨期或虚假销售情况 ( 见图表 2 - 4 - 4 ) 。
( 5) 主营业务收入审计结论 ( 见图表 2 - 4 - 5 )。
第二章销售与收款循环审计案例47
48 第二部分会计报表审计案例
图表2 - 4 - 5
主营业务收入审计小结
索引号: Y1 - 1 0已完成的主要审计程序
( 1)通过对主营业务收入及成本的分析性复核, 认为20 02 年度主营业务收
入变动趋势正常, 没有发现异常情况。
( 2 ) 通过审阅相关的明细账和抽查会计凭证, 未发现问题。
审计结论可以确认主营业务收入的会计处理是正确的。
第五节应收账款和坏账准备审计
一、应收账款和坏账准备审计目标
( 1 ) 确定应收账款是否存在且归被审计单位所有。
( 2 ) 确定应收账款和坏账准备增减变动的记录是否完整。
( 3 ) 确定应收账款是否可收回 , 坏账准备的计提是否恰当 , 年末余额是否正确。
( 4 ) 确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。
二、应收账款和坏账准备的实质性测试
应收账款和坏账准备的实质性测试可按照以下程序展开 ( 见图表 2 - 5 -
1 ) 。
图表2 - 5 - 1
应收账款和坏账准备实质性测试程序表
索引号: Y1 - 11
生产与存货循环审计案例
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
第四章销售与收款循环审计案例
固定资产循环： 了解内部控制 了解本循环内部控制的工作包括： 1. 了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2. 针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。 3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)
固定资产循环： 了解内部控制汇总表 1. 受本循环影响的相关交易和账户余额 际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。） 2. 主要业务活动 （注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： (1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务
筹资与投资循环审计案例分析
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映 的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审 计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托 理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公 司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清 算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。 案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？
销售与收入循环审计案例
销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部，注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助，尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1．对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求，刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解，调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录．见表2—2
销售与收款循环的审计
销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序
销售与收款循环审计案例
—————————— 销售与收款循环审计案例 一、销售收入审计案例 （一）案例线索 注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 （二）案例分析 注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有： 1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有： 1．把没有实现的销售提前确认销售收入。 2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。 3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 二、应收账款审计案例 （一）案例一 案例线索 注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加
“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书
“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于：本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境，并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域，帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景： 1、理论背景 风险导向审计的主要特点；风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性；将分析程序用作风险评估程序；销售与收款循环的内部控制；销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点，由于风电产能过剩，加之安全事故频发；在政策层面，在国家一系列调控措施后，开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下，投资过热的风电行业明显降温。与此同时，盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先，风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈，大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次，竞争加剧风机质量堪忧。近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶，这必然以牺牲质量为代价。再次，国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大。新政出台后，风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。
销售与收款循环案例与答案
销售与收款循环案例 1．楼兰在对嵩山公司进行审计。她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下： 销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。 销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。 会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。 数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。 根据题意，请回答下列问题。 (1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票 (2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票 (3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票 (4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票 2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。每天下班之前要核对现金总账和明细账。当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。每个月末，在收到银行发来的对账单后，由会计人员编制银行存款余额调节表。 下面是一些可能发生的错误，如果上面所述的内部控制制度能够防止这些错误持续发生，请指出具体的内部控制制度措施，如果上面所述的内部控制制度不能够防止这些错误的持续发生，请代替衡山公司完善它的内部控制制度。 (1)银行记账错误。 (2)出纳一时疏忽，在入账后未将记账凭证交
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1.抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包括： (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；
(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等； (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。 内部控制目标内部核查程序举例 登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证 销售交易均经适当审批 了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策 所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对 登记入账的销售交易将销售发票上的数量与发运凭证上的记
销售与收款环节审计案例
销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 （一）案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示： 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次： 会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号： 表1—1 审计案例分析一(B) （二）案例分析 1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示： 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C) （三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。最后，确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致：汇宇贸易有限公司编号：9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址：××市朝阳路28号邮编：100026 ：65976666 传真：65976666 (本函仅为复核账目之用，并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章：汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日 数据不符需加以说明事项
销售与收款循环主要业务活动
销售与收款循环主要业务活动
1、销售交易的内部控制(1适当的职责分离) 1销售,发货,收款部门的人员应该分别设立 2销售合同订立前,应当指定专人>2与客户进行谈判,与订立合同的人员分离。 3编制与开具销售发票的人分离 4销售人员避免接受销售现款 5应收票据的取得与贴现必须由保管票据以外的人员书面批准 6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记,并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账与明细账。 7负责主营业务收入与应收账款记录的职员不得经手货币资金。 8赊销批准职能与销售职能的分离。 (2恰当的授权审批(赊销,销售价格、条件,运费,折扣)审批——发生,收入准确性认定,应收账款计价与分摊认定 3超过销售、信用政策----集体决策。(应收账款的计价与分离) (3充分的凭证与记录(4凭证的预先编号(5按月寄出对账单:不负责货币资金,不记录主营业务收入与应收账款(6内部核查程序:内部审计人员或其她独立人员核查 2凭证预先编号的目的:1)防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2)防止重复开具账单或重复记账。3)由收款员对每笔销售开具账单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员
定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。 3.按月寄出对账单:who寄出:由不负责会计出纳与销售与应收账款的人员按月向客户寄出对账单。(找一个不直接接触钱的,不记录主营业务收入与应收账款的人)这样做的目的:能使客户及时反馈应付账款不正确。 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下: (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单与销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账与总账进行调节。 要求: (1)针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出就是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。正确答案: 【答案】针对要求(1): 事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。 事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。 事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。 针对要求(2): 注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司就是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的,核对销售合同、客户签收单与销售发票能够降低虚构销售收入的风险。 因为客户签收单就是确认销售收入与发生的关键环节,它就是外部来源的证据,因而与1相比5项控制对销售收入发生认定的错报最有力。 应收账款函证(询证函需要统一编号)
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看，主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,
答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------
采购与付款循环审计案例分析.
采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用 米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠 罗斯盖尔公司130000 商品退回
审计案例答案
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同
答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。 第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些如何发现和防止 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备150000 银行存款100000 贷：应收账款——光明集团250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果
筹资与投资循环审计案例
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和
银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题
筹资与投资循环审计案例分析
筹资与投资循环审计案 例分析 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。 3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有30% 股份。12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。 5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。 2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。 6. 华兴公司对 I 公司长期股权投资（无市价）为 5000 万元，I 公司在2007 年 8 月已经进入清算程序。在编制 2007 年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的就值准备。 案例分析要求 1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议 提示： 由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么 提示： 因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法
审计循环案例
销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位：万元 要求： 请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表
2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)： 主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1. 抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1) 检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2) 核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单) 所 载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3) 检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4) 检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发 票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5) 从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2. 抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对， 检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3. 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账 凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4. 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、 折扣的核准与会计核算。 5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包 括： (1) 从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核 对，比较二者登记的时间、金额是否一致； (2) 从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规
定、企业主管人员是否核准等； (3) 确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6. 观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。
销售与收款循环审计案例
第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时： （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。