会计表格式笔记 part2
产生的现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金中反映。
投资支付的现金除现金等价物以外的投资：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用
企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应在支付其他与投资活动有关的现金项目中反映
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，如为负数应在收到其他与投资活动有关的现金项目反映
吸收投资收到的
现金发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。注意：本项目不再反映发行债券收到的款项
取得借款收到的
现金举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）
偿还债务支付的
现金偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。（不包含利息）
分配股利、利润或偿付利息支付
的现金实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映
支付其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如融资租入固定资产各期支付的租赁费
补充资料的填报以净利润为起点，将净利润调整为经营活动现金流量，需要调整的是（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。
费用加，收益减
加资产的减少，减资产的增加；
加负债的增加，减负债的减少
四、所有者权益变动表
上年年末余额、会计政策变更、前期差错更正：对应的本年金额为报告年度的上一年，对应的上年金额为报告年度的上上年
五、分部报告
1、经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：
（1）该分部的分部收入／所有分部营业收入总额≥10%
（2）该分部利润（或亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上
（3）分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
2、经营分部未满足三个重要性判断标准的：
（1）管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部；（2）将该经营分部与具有相似经济特征的、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。
（3）在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。
3、确定为报告分部的各个分部的对外营业收入的合计额达到企业总收入的75%。如果未达到75%标准，则必须增加报告分部的数量，直到达到75%的比例。
报告分部的数量通常不应超过10个。若超过，应考虑合并以符合要求。
4、对于某一分部上期确定为报告分部的，但本期可能并不满足报告分部的条件，如果企业认为该分部依然重要，则不需要考虑该分部的重要性标准，仍应将其确定为本期的报告分部。
六、关联方披露
不构成关联方关系的情况
1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间
3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。
4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。
七、中期财务报告
1、重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础
2、上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息
3、企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围
4、中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
第十三章职工薪酬一、职工与职工薪酬
职工与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，或虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员
职工薪酬企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
二、短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬
确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外
会计处理借：生产成本（生产工人）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政管理人员）
销售费用（销售人员）
在建工程（基建人员）
研发支出——资本化支出（研发人员）
贷：应付职工薪酬
（二）带薪缺勤
累积带薪缺勤本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
非累积带薪缺勤带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付【无需单独做分录】
（三）短期利润分享计划
短期利润分享计
划如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理【一般就是提成】
同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计【至少满足负债确认条件】
企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性
（三）非货币性福利
以产品或外购商品发放福利增值税视同销售，同时需要确认收入，结转成本
自产商品用于职工福利的职工薪酬=公允价值（售价）+销项税额
外购商品用于职工福利的职工薪酬=公允价值（买价）+进项税额转出
将拥有的房屋等资产无偿提供给自有房屋无偿提供给职工使用：
借：相关成本费用
租赁住房提供给职工无偿使用：
借：相关成本费用
职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款（或银行存款）
向职工提供企业支付了补贴的商品或服务在购得住房后必须服务的年限：
借：银行存款
长期待摊费用
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：开发商品
借：相关成本费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：长期待摊费用（补贴额）
在购得住房后无须服务的年限：
借：银行存款
相关成本费用
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：开发商品
三、离职后福利的确认和计量
设定提存计划（先存后提）企业向单独主体缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，且风险由职工个人承担
企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本
借：相关成本费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
设定受益计划企业为职工在退休后支付一定数额的离职后福利计划，且风险由企业承担。（风险：精算风险（福利少于预期）和投资风险（投资的资产不足以支付预计的福利））
1、确认当期服务成本：
首先根据退休后每年支付的金额1200万元，计算退休时点的现值=1200*（P/A,10%,15)=9127万元，然后将9172.2万元平摊到工作各年9172.2/20=456.36万元，然后计算各年的服务成本，即已知终值求现值，第一年：456.36（P/F，10%，19）=74.62【实际不等于这个，尾差原因】第二年：456.36（P/F,10%，18）=82.08【实际不等于这个，尾差原因】以后以此类推
第一年：
借：管理费用74.62
贷：应付职工薪酬74.62
第二年：
借：管理费用82.02
贷：应付职工薪酬82.02
退休
60岁
离世
75岁
当年
40岁
借：财务费用（期初摊余成本*实际利率）7.46
贷：应付职工薪酬7.46
以后年度以此类推
2、确定设定受益计划净负债或负资产
设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设
定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计
划净负债或净资产【即专门拿出一块资产来应付该项负债计划】
设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限
两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可
从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经
济利益的现值
计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不
包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的
任何不可转换的金融工具
3、确定应当计入当期损益的金额
报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本
包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额【服务成本包括当
期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失】
4、确定应当计入其他综合收益的金额
企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入
其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在
权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额
重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：
（1）精算利得或损失（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债
或净资产的利息净额中的金额。（3）资产上限影响的变动，扣除包括在
设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额
四、辞退福利的确认和计量
辞退福利的确认企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益
辞退福利的计量借：管理费用【只能计入管理费用，内退也这么做】贷：应付职工薪酬
五、其他长期福利的确认和计量
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等
第十四章或有事项
一、或有事项概述或有事项过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生
才能决定的不确定事项
或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量
【由于不满足负债确认条件，因此不得确认为负债，只能进行披露】或有资产
过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
【由于不满足资产确认条件，因此不得确认为资产，且只能在很可能有经济利益流入企业时披露】二、或有事项的确认和计量
（一）预计负债的确认
（二）预计负债的计量最佳估计数连续范围+可能性均等：最佳估计数为中间值非连续或虽连续但可能性不等：
单个项目（最有可能），多个项目（加权平均）
预期可获得补偿补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
注意事项1、充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性
2、预计负债一般不需要折现，时间跨度较长，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量
3、应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项
4、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核
三、或有事项的具体运用未决仲裁和未决诉讼1、预计赔偿款：
借：营业外支出【赔款、罚款】
管理费用【诉讼费】
贷：预计负债
2、支付赔偿款：
借：预计负债
贷：营业外支出【实际支付与预计支付的差额，或借方】
银行存款
债务担保
不满足确认条件的不予确认，但需披露，满足条件的则需确认或有负债
预计负债同时满足：
1、该义务是企业承担的现时义务；
2、履行该义务很可能导致经济利益流
出企业；
3、该义务金额能够可靠计量
产品质量保证1、预计产品质量保证
借：销售费用
贷：预计负债
2、实际发生时
借：预计负债
贷：银行存款等
3、如果实际发生额与预计额相差较大，则需及时调整
4、保修期结束，未发生的部分需冲减：
借：预计负债
贷：销售费用
亏损合同预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者
1、待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。
2、合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债
重组义务重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：【不做了】
1、出售或终止企业的部分业务；
2、对企业的组织结构进行较大调整；
3、关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
四、或有事项的列报
预计负债列报并披露
或有负债极小可能导致经济利益流出企业的或有负债可不披露
（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
（2）经济利益流出不确定性的说明。
（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
或有资产一般不披露，很可能流入企业需要披露形成的原因、预计产生的财务影响等
第十五章非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定
货币性资产货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等
非货币性资产货币性资产以外的其他资产
非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%（注意不含25%）。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则
二、非货币性资产交换的确认和计量
确认原则商业实质+换入或换出资产有公允价值
会计处理
（公允价值模式）借：换入资产公允价值
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：换出资产公允价值
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（或借方）
换入资产的成本=换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价（-收到的补价）+支付的应计入换入资产成本的相关税费处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-为换出资产支付的相关税费
会计处理
（账面价值模式）借：换入资产账面价值
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：换出资产账面价值
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（或借方）
换入资产的成本=换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价（-收到的补价）+支付的应计入换入资产成本的相关税费为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本
三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理
处理原则确认换入资产总成本，然后根据公允价值或账面价值比例分摊至各单项资产，即按照单项资产的非货币交换原则，首先确认换入资产总成本=换出资产的公允价值或账面价值合计+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价（-收到的补价）+支付的应计入换入资产成本的相关税费，然后根据各自公允价值或账面价值占换入资产公允价值或账面价值之和的比例分摊换入资产总成本即可
第十六章债务重组
一、债务重组的判定及方式
债务重组的判断债务人财务困难且债权人作出让步
债务重组的方式以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、组合方式
二、账务重组的会计处理（以下所有分录合并为一笔分录书写，笔记内容方便学习理解）
以现金清偿债务
债务人——占便宜债权人——吃亏
借：应付账款（账面）
贷：银行存款
营业外收入（差额）
借：银行存款
坏账准备
贷：应收账款
借差：营业外支出；贷差：资产减值
损失（即冲减多提坏账）
以非现金资产清
偿债务借：银行存款（处置价款）
贷：非现金资产公允价值
（卖出价）
应交税费——应交增
值税（销项税额）
借：应付账款（账面）
贷：银行存款（处置价款）
营业外收入（差额）
注：非现金资产公允价值与账面
价值的差额确认当期损益
借：非现金资产公允价值（买入价）
应交税费——应交增值税（进项
税额）
贷：银行存款（购买价款）
借：银行存款
坏账准备
贷：应收账款
借差：营业外支出；贷差：资产减值
损失（即冲减多提坏账）
债务转为资本借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢
价
借：应付账款（账面）
贷：银行存款
营业外收入（差额）
借：长期股权投资等
贷：银行存款
借：银行存款
坏账准备
贷：应收账款
借差：营业外支出；贷差：资产减值
损失（即冲减多提坏账）
修改其他债务条件（不存在或有
条件）借：应付账款（账面）
贷：应付账款（公允）
营业外收入（差额）
需要支付利息：
借：财务费用
贷：银行存款
借：应收账款（公允）
坏账准备
贷：应收账款
借差：营业外支出；贷差：资产减值
损失（即冲减多提坏账）
需要收取利息：
借：银行存款
贷：财务费用
修改其他债务条件（存在或有条
件）借：应付账款（账面）
贷：应付账款（公允）
预计负债（或有金额）
营业外收入（差额）
如果实际未发生：
借：预计负债
贷：营业外收入
借：应收账款（公允）
坏账准备
贷：应收账款
借差：营业外支出；贷差：资产减值
损失（即冲减多提坏账）
或有金额的实现：需要冲减营业外支
出
（账面）
（账面）
（账面）
（账面）
（账面）
第十七章政府补助一、政府补助概述
政府补助的特征无偿性+资产的直接取得（不包括政府作为企业投资者投入资本）
需要注意最终受益方，如果最终受益方为消费者或非接受补助企业，则不是政府补助【如2014年真题中的差错更正】
政府补助的形式财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额及出口退税不属于政府补助
财政将贴息资金拨付给银行，再由银行优惠贷给企业，不属于政府补助
政府补助的分类与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助二、政府补助会计处理
与收益相关的政
府补助用于补偿已发生费用，直接计入营业外收入；
借：银行存款（无定额标准）
其他应收款（定额标准）
贷：营业外收入
用于补偿将发生费用，临时计入递延收益，待实际发生费用时转入营业外收入
借：银行存款（无定额标准）
其他应收款（定额标准）
贷：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入
对于综合性项目：分解为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助分别核算，不能分解的，则全部作为与收益相关的政府补助处理
与资产相关的政
府补助企业取得补助时，需计入递延收益，待该资产达到预定可使用状态后，按其使用寿命分摊递延收益至营业外收入，若提前报废处置的，递延收益余额一并转入营业外收入
借：银行存款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入
取得为非货币性资产的政府补助按其公允价值计量，待该资产达到预定可使用状态后，按其使用寿命分摊递延收益至营业外收入，若提前报废处置的，递延收益余额一并转入营业外收入
借：固定资产等
贷：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入
若其公允价值不能可靠计量的，按其名义金额计量
借：固定资产等1
贷：营业外收入1
第十八章借款费用一、借款费用概述
借款费用的范围因借款发生的利息、折溢价摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额
借款的范围专门借款和一般借款
符合资本化的条
件需要经过相当长时间（一年及一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，以及符合条件的建造合同成本和确认为无形资产的开发支出
二、借款费用的确认
资本化开始时点资产支出已发生；借款费用已发生；购建活动已开始
资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出
资本化停止时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
资本化暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
三、借款费用的核算
专门借款资本化利息（a-b）资本化期间实际利息费用—资本化期间未使用的资金的利息收入或投资收益
资本化期间的实际利息费用=借款本金（期初摊余成本）*实际利率*期限
一般借款资本化利息（a*b）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数*资本化率
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出
=Σ（每笔资产支出金额*资产支出当期占用天数/当期天数）
资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×本金当期所占用天数/当期天数）
三、因外币借款而发生的汇兑差额
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化
第十九章股份支付一、股份支付概述
以权益结算的股
份支付授予日：除立即行权外，其余情况均不作处理
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
等待期：须在每个资产负债表日（每年末）确认相应的成本费用
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
每期确认成本费用=预计行权数量*授予日公允价值/预计等待期*已等待期-以前期间累计确认成本费用
行权日：借：银行存款（收到的款项，如果是免费赠送则没有）资本公积——其他资本公积（原累计的转入）
股本（面值）
资本公积——其他资本公积（差额）
回购股份：借：库存股
贷：银行存款
借：银行存款（收到的款项，如果是免费赠送则没有）
资本公积——其他资本公积（原累计的转入）
库存股（回购部分）
资本公积——其他资本公积（差额）
附非市场业绩条件的以权益结算的股份支付根据非市场条件要求，对预计的成本费用进行调整，调整其预计等待期，需要注意的是人数的预计是正常变动，与该项调整没有关系，比如预计2年达到业绩条件，则预计等待期修改为2年。
以现金结算的股
份支付授予日，借：管理费用
贷：应付职工薪酬
等待期：每年年末
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
当期确认成本费用=预计可行权数量*资产负债表日公允价值/预计等待期*已等待期-前期累计确认成本费用
可行权日之后：
1、实际兑付：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
2、未行权的公允价值变动：
借（或贷）：公允价值变动损益
贷（或借）：应付职工薪酬
三、对于授予限制性股票的股权激励计划的会计处理
一般处理原则上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
会计处理1、向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：
借：银行存款【按照职工缴纳的认股款】
贷：股本
资本公积——股本溢价
借；库存股
贷：其他应付款——限制性股票回购义务
2、等待期内股份支付相关的会计处理
上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理
3、未达到解锁条件而需回购股票：
借：其他应付款——限制性股票回购义务
贷：银行存款
借：股本【按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额】资本公积——股本溢价【按其差额】
贷：库存股【按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】4、达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务【按照解锁股票相对应的负债的账面价值】
贷：库存股【按照解锁股票相对应的库存股的账面价值】
资本公积——股本溢价【如有差额】
等待期内发放现金股利的会计处理
（一）现金股利可撤销【未达解锁条件，持有者无法获得或应退回现金
股利】
1、针对预计未来可解锁的持有者：
借：利润分配——未分配利润
贷：应付股利————限制性股票股利
借：其他应付款——限制性股票回购义务【按分配的现金股利金额】
贷：库存股
实际支付时：
借：应付股利——限制性股票股利
贷：银行存款
2、针对预计未来不可解锁的持有者：
借：其他应付款——限制性股票回购义务
贷：应付股利————限制性股票股利
实际支付时，
借：应付股利————限制性股票股利
贷：银行存款
（二）现金股利不可撤销【无论解锁条件达到与否，持有者均可获得现
金股利】
1、针对预计未来可解锁的持有者：
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利——限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利——限制性股票股利
贷：银行存款
2、针对预计未来不可解锁的持有者：
借：管理费用
贷：应付股利——应付限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利——限制性股票股利
贷：银行存款
四、可行权条件的修改
有利修改对职工有利（非对企业）：应增加相关成本费用
不利修改对职工不利（非对企业）：不确认相关成本费用
注：对于股权数量的减少，视同减少部分为取消，应做加速行权处理
取消或结算（未满足可行权条件而被取消的
除外）1、将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
2、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益
五、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
结算企业（母公司）接受结算企业（子公司）结算企业以本身权益工具结算
借：长期股权投资贷：资本公积借：管理费用
贷：资本公积
结算企业以现金结算
借：长期股权投资【资产负债表日公允价值确认】
贷：应付职工薪酬借：管理费用【授予日公允价值确认】贷：资本公积
合并报表的处理：
以权益结算的股份支付：借：资本公积（子）
贷：长期股权投资（母）以现金结算的股份支付：借：资本公积（子）
管理费用（差额）
贷：长期股权投资（母）
第二十章所得税一、所得税概述
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（一）资产的计税基础
固定资产账面价值=账面余额-累计折旧（会计）-减值准备计税基础=账面余额-累计折旧（税法）
无形资产内部研发的无形资产：
费用化部分（该部分不形成资产，仅影响其应纳税所得额）【永久性差异】资本化部分
计税基础=账面价值*150%，形成的可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产（不影响会计利润，也不影响应纳税所得额）
后续计量：
使用寿命确定的无形资产：
账面价值=账面余额-累计摊销（会计）-减值准备
计税基础=账面余额-累计摊销（税法）
使用寿命不确定无形资产：
账面价值=账面余额-减值准备【不摊销，要减值】
计税基础=账面余额-累计摊销【税法规定年限摊销】
交易性金融资产账面价值=资产负债表日时公允价值计税基础=初始取得成本
可供出售金融资
产账面价值=资产负债表日时公允价值
计税基础=初始取得成本
需要注意的是可供出售金融资产的公允价值变动不影响其当期所得税费用（即不计入其利润表中）
另外需要注意：交易性金融资产和可供出售金融资产第二年由于公允价值变动导致账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，可能与第一年不同，则需要先冲减第一年确认的差异，再确认第二年的差异【即只能有递延所得税资产或递延所得税负债二者之一，后面遇到这种情况也一样处理】
投资性房地产成本模式：
账面价值=账面余额-累计折旧或摊销（会计）-减值准备计税基础=账面余额-累计折旧或摊销（税法）
公允模式：
账面价值=公允价值
计税基础=账面余额-累计折旧或摊销（税法）
其他计提减值的
资产税法一般不允许扣除计提的减值准备，除非实际发生，因此计税基础不会随减值准备而变化
（二）负债的计税基础
预计负债税法规定如果是未来期间可以扣除，则其计税基础为0，若未来期间不得扣除，则计税基础等于账面价值
预收账款某些情况下，企业收到预收款时，未确认收入，但税法规定应计入应纳税所得额，这时，负债的账面价值大于计税基础（为0），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产
应付职工薪酬应付职工薪酬超标部分，未来不得扣除的形成永久性差异，需要做纳税调增，未来可以扣除的形成暂时性差异（如职工教育经费2.5%范围内扣除，超过部分可结转下年扣除），也需要做纳税调增
罚款、滞纳金尚未支付之前，确认为其他应付款，同时确认相关费用计税基础=账面价值（因为这个永远都不能扣）
（三）特殊项目形成的暂时性差异
合并形成的暂时性暂时性差异应税合并：账面价值＝计税基础免税合并：账面价值≠计税基础
广宣费假设视为资产：账面价值（0）＜计税基础（实际发生数-收入*15%）假设视为负债：账面价值（实际发生数）＞计税基础（收入*15%）
均应确认可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产
未弥补亏损视为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产
次年弥补亏损应采用纳税调整后的应纳税所得额（未弥补）减去亏损额，确认当期应纳税额
三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量
1、除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用
2、递延所得税负债=应纳税暂时性差异*转回期间的所得税税率【不要求折现】
3、递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*预期收回该资产的期间的所得税税率【不要求折现】
4、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能
无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记“递延所得税资产”的账面价值（借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”）【可以转回】
5、与股份支付相关的所得税会计处理：
如果当期确认成本费用金额小于未来未来可税前扣除的金额：
借：递延所得税资产（未来可税前扣除的金额*25%）
贷：资本公积【（实际发生成本费用-未来可税前扣除的金额）*25%】
所得税费用（差额）
6、适用税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债的影响
当年的递延所得税资产=年末可抵扣暂时性差异*新税率-年初可抵扣暂时性差异*旧税率
当年的递延所得税负债=年末应纳税暂时性差异*新税率-年初应纳税暂时性差异*旧税率四、所得税费用的确认和计量
当期所得税=应纳税所得额*适用税率
=（会计利润±纳税调整）*适用税率
=（会计利润±暂时性差异±非暂时性差异）*适用税率
递延所得税不包括计入其他综合收益的事项和企业合并所得税影响，即仅考虑对方科目是所得税费用的部分
所得税费用当期所得税+递延所得税
五、所得税列报
递延所得税资产——非流动资产；递延所得税负债——非流动负债；所得税费用——利润表一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算
第二十一章外币折算一、记账本位币确定
记账本位币企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币
日常活动的收入、支出及融资活动三个方面确定记账本位币
境外经营的记账本位币：境外经营的确定并非地理位置的不同，而是记账本位币的不同，对于其记账本位币的选择主要有以下几个方面
1、很强自主性；
2、与企业交易占较大比重；
3、现金流量，随时汇回；
4、是否足够还债【以上四点如果足够强大，均选人民币】
记账本位币的变更：一经确定，不得随意改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，记账本位币确需变更时，采用变更日的即期汇率折算所有报表的所有项目，不产生汇兑差额
二、外币交易的会计处理【无特殊说明，本章笔记的本位币户均为人民币户】
一般处理原则交易发生日：交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币资产负债表日：货币性项目外币余额，按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，与原记账本位币的差额，计入财务费用——汇兑差额
债权债务结算日：结算日的即期汇率折算为记账本位币，与原记账本位币的差额，计入财务费用——汇兑差额【转销原记账本位币账面余额】
外币购销交易日：
借：固定资产【外币金额*交易日即期汇率】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——外币户【外币金额*交易日即期汇率】银行存款——人民币
资产负债表日：
借：财务费用——汇兑差额
贷：应付账款——外币户
结算日：
借：应付账款——外币户【账面余额】
财务费用——汇兑差额（差额）
贷：银行存款——外币户【外币金额*结算日即期汇率】销售业务处理类似
收到投资借：银行存款【仅能使用即期汇率，不得使用合同汇率或近似汇率】贷：实收资本
资本公积——股本溢价
外币兑换卖出外币：对银行而言是买入外币
借：银行存款——人民币（买入价*外币金额）
财务费用（差额）
贷：银行存款——外币（即期汇率（即中间价）*外币金额）买入外币：对银行而言是卖出外币
借：银行存款——外币（即期汇率*外币金额）
财务费用（差额）
贷：银行存款——人民币（卖出价*外币金额）
外币借款借：银行存款——外币
贷：短期借款——外币（外币金额*折算汇率）归还借款：
借：短期借款——外币（转销余额）
贷：银行存款——外币（外币金额*折算汇率）财务费用（差额）
三、资产负债表日汇率调整
外币货币性项
目以资产负债表日即期汇率重新计算账户余额，与原余额之间的差额，记入财务费用——汇兑差额等科目【不包括预收账款和预付账款】
外币非货币性
项目1、历史成本计量的：仍采用交易日的即期汇率计量，不产生汇兑损益
2、以成本与可变现净值孰低计量的存货：可变现净值先折算为记账本位币，再与记账本位币确认的存货成本比较，确认其是否发生减值
3、以公允价值计量的资产：公允价值确定日的即期汇率折算；交易性金融资产：公允价值变动损益；可供出售权益工具：其他综合收益；【左边两个包含公允价值变动和汇兑差额】可供出售债务工具：公允价值变动部分计入其他综合收益，汇兑差额部分计入财务费用
四、外币报表折算
资产负债表资产、负债：采用资产负债表日即期汇率折算；
所有者权益：除未分配利润外，其余项目均采用发生日即期汇率折算
利润表收入、费用：交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率折算
外币报表折算
差额将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）
特殊情况1、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表
2、母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”；
借：其他综合收益
贷：财务费用
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入“其他综合收益”
3、如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录
4、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，处置部分境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益