第九章 审计证据

第九章审计证据

本章考情分析

（一）可考程度分析

最近3年本章内容考试平均分值为4分，预计2010年围绕审计证据的种类、性质、取证方法及其运用的考点不会低于3分。

本章内容重难点主要有6个方面：

1．确定审计证据相关性时应当考虑因素；

2．判断审计证据可靠性的原则；

3．评价充分性和适当性时的特殊考虑；

4．八种具体审计程序的含义和特点；

5．函证；

6．分析程序。

本章基本结构框架

一、审计证据的含义及分类（教材P180）

1.审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

2.审计证据的内容（如图9－1）

图9－1 审计证据的内容

其中：

（1）会计记录中含有的信息

会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。

会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。

（2）其他信息

其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。

【例题1·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是（）。

A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息

B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息

C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注

D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B

【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

二、审计证据的充分性与适当性（教材P181）

1．审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响：

（1）样本量；

（2）错报风险；

（3）审计证据质量。

【例题2·单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。

A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多

B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D．通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量

【答案】D

【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项A、 B、C表述正确；选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。

2．审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的靠性。

3．确定相关性时应当考虑因素

（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；

（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。【例题3·单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。

A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B．针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

【答案】B

【解析】本题考查的是对审计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。故选项A、C、D表述正确。在选项B中，

如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

4．判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

【例题4·简答题】 A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【答案】

（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

5．审计证据充分性与适当性的关系

（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少；

（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。

【例题5·单选题】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（）。

A．多获取证据，可以增进审计证据的适当性

B．审计证据越适当，需要的证据数量越多

C．如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据

D．审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响

【答案】D

【解析】选项A不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补。

6．评价审计证据充分性和适当性需要特殊考虑的因素（重点掌握）

（1）对文件记录可靠性的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。

如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

（2）使用被审计单位生成信息的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

（3）证据相互矛盾的考虑

如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

（4）获取审计证据时对成本的考虑

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

【例题6·单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。

A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

【答案】D

【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

第二节获取审计证据的审计程序

【例题7·单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。

A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据

B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

【答案】A

【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。

【例题8·多选题】下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括（）。

A.从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据

B.从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据

C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当

D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价认定

【答案】ABC

【解析】选项A是证明存货的完整性认定；选项B是证明存货的存在性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。

第三节函证

一、对函证程序的理解（教材P187）

1.函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

2.函证是一个获取和评价审计证据的过程。

在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。

值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。

二、函证的决策（教材P188）

1.函证决策应考虑的因素

（1）评估的认定层次的重大错报风险；

（2）函证程序所审计的认定；

（3）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

【例题9·多选题】注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下哪些因素（）。

A.评估的财务报表层次重大错报风险

B.评估的认定层次重大错报风险

C.被审计单位的控制环境

D.实施其他审计程序获取的审计证据

【答案】BD

【解析】函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确；选项C的被审计单位的控制环境与函证决策没有直接的联系。

【例题10·单选题】注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是（）。

A.应付账款的完整性认定

B.应收账款的存在认定

C.固定资产的存在认定

D.主营业务成本的准确性认定

【答案】B

【解析】函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账的存在认定。选项B正确。

2.确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素：

（1）被审计单位的经营环境；

（2）内部控制的有效性；

（3）账户或交易的性质；

（4）被询证者处理询证函的习惯做法；

（5）被询证者回函的可能性。

三、函证的内容（教材P189）

（1）一般情况下注册会计师应对应收账款实施函证。

（2）不函证应收账款的两种情形：

①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；

②注册会计师认为函证很可能无效。

（3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。

（4）针对应收账款存在认定的替代程序：

①检查期后收款记录；

②检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；

③检查被审计单位与客户之间的函电记录。

3.可以实施函证的其他财务报表项目

注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：

（1）短期投资；

（2）应收票据；

（3）其他应收款；

（4）预付账款；

（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；

（6）长期投资；

（7）委托贷款；

（8）应付账款；

（9）预收账款；

（10）保证、抵押或质押；

（11）或有事项；

（12）重大或异常的交易。

4.函证程序实施的范围

注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；

（2）账龄较长的项目；

（3）交易频繁但期末余额较小的项目；

（4）重大关联方交易；

（5）重大或异常的交易；

（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

5.函证程序实施的时间

（1）注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；

（2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

6.管理层要求不实施函证时的处理

注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑：

（1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

四、询证函的设计（教材P190）

1.设计询证函的总体要求

询证函的设计服从于审计目标的需要。

2.设计询证函需要考虑的因素

（1）所审计的认定的类别；

（2）可能影响函证可靠性的因素：

①函证的方式；

②以往审计或类似业务的经验；

③拟函证信息的性质；

④选择被询证者的适当性；

⑤被询证者易于回函的信息类型。

3.函证的方式

（1）积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。

（2）消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

①重大错报风险评估为低水平；

②涉及大量余额较小的账户；

③预期不存在大量的错误；

④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

【例题11·多选题】以下有关函证方式的说法中恰当的有（）。

A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式

询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认

B.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低

C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予

以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据

D.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误

【答案】ABC

【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。

4.拟函证信息的性质

注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，同时关注是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便对回函结果进行评价。

五、函证的实施与控制（教材P193）

1.注册会计师应当关注函证实施过程控制的环节

（1）对选择被询证者的控制；

（2）对设计询证函的控制；

（3）对发出和收回询证函保持控制。

2.对函证实施过程进行控制的措施

（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；

（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；

（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

3.以传真、电子邮件等方式回函时的处理

如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。

4.积极式函证未收到回函时的处理

（1）积极式函证未收到回函时的处理

①要求对方作出回应；

②再次寄发询证函；

③实施函证的替代审计程序。

六、注册会计师对回函结果评价（教材P193）

（一）考虑追加程序

1.考虑是否需要追加的审计程序

如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。

2.评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时应当考虑三个方面：

（1）函证和替代审计程序的可靠性；

（2）不符事项的原因、频率、性质和金额；

（3）实施其他审计程序获取的审计证据。

（二）评价函证过程和结果的可靠性应考虑的因素（教材P194）

1.考虑因素

（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；

（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；

（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。

2.追加程序

如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。例如，注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源。

（三）注册会计师对询证函回函不符事项的处理（教材P194）

1.对回函不符事项记录的要求

注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。

2.分析回函不符事项的原因：

（1）双方登记入账的时间不同；

（2）由于一方或双方记账错误；

（3）被审计单位的舞弊行为。

第四节分析程序

一、分析程序的概念和目的（教材P195）

1.分析程序的概念

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。（教材P187）

2.分析程序的目的

（1）用作风险评估程序时，以了解被审计单位及其环境；

（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；

（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

【例题12·多选题】注册会计师在年报审计中将分析程序用作以下环节的用法中，正确的有（）。

A.将分析程序用作风险评估程序

B.将分析程序用作实质性程序

C.将分析程序用作控制测试程序

D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

【答案】ABD

【解析】本题考查的是对分析程序运用情形的理解。注册会计师实施分析程序的情形或目的有三种：（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；（2）用作实质性程序；（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此选项C不正确。

二、用作风险评估程序（教材P195）

1.用作风险评估程序的分析程序目的

注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

2.用作风险评估程序的分析程序的具体要求

（1）将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用；

（2）注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

（3）通过发现异常来识别重大错报

如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

3.用作风险评估程序的分析程序的特点

风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表

存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：

（1）所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；

（2）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；

（3）在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

【例题13·单选题】甲公司2010年度的借款规模、存款规模分别与2009

年度基本持平，但财务费用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。

A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2010年1月开工建设，预计在2011年6月完工

B.甲公司在2010年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2010年上半年保持稳定，从2010年下半年开始有较大上升

C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2010年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模

D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2010年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5% 【答案】C

【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。

在选项A中，专项工程借款在2009年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2010年度利息支出应当资本化记入工程成本，因此，2010年的财务费用比2009年度的所有下降；

在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降；

在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用下降；

但在选项C中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用就增加，不能解释财务费用比2009年下降。

三、用作实质性程序（教材P196）

当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受

的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

【例题14·多选题】A注册会计师在审计甲公司2010年短期借款项目时，结合财务费用项目的审计，测试了本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。

A.根据甲公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息

B.索取甲公司全部付款单并进行汇总后，与甲公司会计记录进行核对

C.根据甲公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息

D.运用审计抽样方法，从甲公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否正确

【答案】ABCD

【解析】根据审计程序实现的审计目标，以上选项都正确。

2.实际运用实质性程序的分析程序时的步骤

（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；

（2）确定期望值；

（3）确定可接受的差异额；

（4）识别需要进一步调查的差异；

（5）调查异常数据关系；

（6）评估分析程序的结果。

3.实际运用实质性程序的分析程序时对特定认定的考虑

（1）评估的重大错报风险

鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。

（2）针对同一认定的细节测试

在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。

4.实际运用实质性程序的分析程序时对使用数据的要求

（1）可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠；

（2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性；

（3）可获得信息的性质和相关性；

（4）与信息编制相关的控制。

5.实际运用实质性程序的分析程序时对可接受的差异额的考虑

（1）考虑重要性和计划的保证水平

可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。

（2）考虑更多的审计证据

可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。

四、用于总体复核（教材P199）

1.用于总体复核的分析程序的目的

注册会计师用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其

对被审计单位的了解一致。

注册会计师在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表

项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。

3.考虑追加审计程序的情形

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

【例题15·多选题】以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有（）。

A.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价

B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报

C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上

个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告

【答案】ABD

【解析】选项A不正确，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项B不正确，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项C正确，分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不正确，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。

实验项目一审计程序、审计证据及审计目标学习资料

实验目的：通过风险评估与风险应对的实验过程，加深对风险评估与风险应对，熟悉风险评估与计划审计工作的关系。计划审计工作相关理论的理解，能够运用提供的资料判断客户可能存在的重大错报风险、区分重大错报风险的类别、对于认定层次的审计风险能够判断所涉及的账户。 实验要求：1. 判断客户可能存在的重大错报风险； 2. 区分重大错报风险的类别，即区分认定层次风险和报表层次的风险； 3. 判断认定层次的审计风险所涉及的账户 4.进一步判断所采取的进一步审计程序 实验资料： W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2007年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B 注册会计师负责审计W公司2008年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2007年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2008年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业2007年的平均销售增长率是10%，2008年的平均销售增长率是12%。 (2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2 008年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外，W公司在2008年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2009年全面扩大产量，并在2009年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2008年12月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2008年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (5)2008年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C 产品上升了3%。 (6)除了于2007年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2007年12月开工，2008年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于

第四章 审计证据与审计工作底稿 思考练习答案12.26

第四章思考与练习答案解析 一、思考题 1.【解答】 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 审计证据对于审计理论与审计实务都具有十分重要的意义。审计人员实施审计工作的最终目标是对被审计单位的受托经济责任发表意见。而审计人员发表的审计意见要令人信服，就必须以充分适当的审计证据作为基础。审计证据如果收集得不充分，证据的可靠性较低，或者与审计目标相关性不够，审计人员形成的审计结论和审计意见就没有说服力，甚至有可能得出完全错误的结论。因此，审计证据在整个审计过程中占有特殊地位，是影响审计报告有效性、审计结果公正性的重要因素。审计人员的大量工作就是按照一定的原则和方法，去收集、审查和判断审计证据，以形成审计结论和审计意见。从一定意义上讲，审计实施过程就是收集、评价和综合审计证据，最后据以形成审计结论和审计意见的过程。 2.【解答】 审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。一般而言，评估的重大错报风险越大，需要的审计证据越多。此外，审计证据质量越高，所需的审计证据数量可能越少，但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 3.【解答】 在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序，以获取充分、适当的审计证据。 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查；观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序；询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程；函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式；重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，可通过手工方式或电子方式进行；重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 4.【解答】 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础并提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的： （1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；

第五章习题(审计学)

5.2.1填空题 1．审计的整个过程，就是根据审计证据形成____和____的过程。 2．审计工作底稿是____和结果的书面证明，也是____的汇集和编制审计报告的依据。 3．审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定的____对被审计单位的____发表意见。 4．间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起____，需要与____结合起来应用。 5．收集——是审计工作的核心，也是考核____的重要环节，关系到审计工作的成败。 6．函证是指审计人员向被审计单位或其他单位____并要求____。 7．鉴定审计证据的重要性程度往往以作为评价的依据，重要的审计证据能影响审计人员作出____。 8．审计证据的可信性包括审计证据的____和审计证据____。 9．-般来说，被审计单位对审计证据的____越小，其____就越强。 10.审计人员不得不考虑审计证据的效用与收集、鉴定这些审计证据的之间的关系，这就是审计证据____的概念。 11.审计工作底稿是____的汇集，也是形成____的依据。 12.审计工作底稿的作用之一是便于编制、____和____审计报告。 13.市计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分，可以分为____和____。 14.审计工作底稿的____与____直接影响审计结论的可信性和审计工作的成败。 15.审计工作底稿由____填制后，____必须进行复核。 5.2.2判断题（正确的划“√”， 错误的划“×”） 1．在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。( ) 2．审计人员运用适当的审计程序，采取所有的审计手续无非都是围绕着发挥审计作用这一目的。( ) 3．能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的相关性。( ) 4．实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。( ) 5．环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实，一般属于主要的审计证据。( ) 6．凭证对于财务报表是间接证据，而对于账簿则是直接证据。( ) 7．审计人员在审计过程中编制的现金盘点表，是审计证据的自然证据。( ) 8．如果离开了矛盾证据，审计人员就无法提出审计意见和审计结论。( ) 9．审计人员对10万元银行存款进行审查时，发现有50元被出纳贪污，则通常认为，这种情况是微不足道的。( ) 10.为了证实审计结论，审计人员取得的相关审计证据越多越好。( ) 11.如何在分工的基础上协调统一，提高审计工作小组的效率，圆满地完成审计任务，关键在于编好审计工作底稿。( ) 12.审计工作底稿的基本内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的资料，不列入审计档案。 ( )． 13.审计工作底稿必须由审计人员、制表人签名盖章，并由审计项目负责人审批核实，以明确各自的责任。( ) 14.审计工作底稿收集有被审计单位一些尚不宜于公布于众的信息和要求，这就要求审

第四章审计证据和审计工作底稿精品文档7页

第四章审计证据和审计工作底稿 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 ( ) 2．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 ( ) 3．注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 ( ) 4．以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 ( ) 5．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 ( ) 6．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师可以不实施控制测试。 ( ) 7．注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。( ) 8．口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。( ) 9．实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。( ) 10．环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实，一般属于主要的审计证据。 ( ) 11．注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段必须使用分析程序，而在外勤审计阶段则有选择的使用。( ) 12．为了证实审计结论，审计人员取得相关的审计证据越多越好。( ) 13．审计工作底稿基本内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的资料，不列审计档案。 ( ) 14．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，也能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 ( ) 15．注册会计师对单位进行审计，并形成审计工作底稿，该工作底稿应归其所有。 ( ) 16．注册会计师获取审计证据时，不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 ( ) 17．审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 ( ) 二、单项选择题 1．下列审计程序的类型中，可单独运用于实质性程序的是( )。 A．检查记录或文件 B．询问 C．观察 D．函证

第四章习题及答案(审计学)

4.2.1填空题 1．审计准则是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个，又是一个。 2．审计准则是专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高，它是____的权威性判断标准。 3．审计准则既对____提出要求，也对社会提供——保证。 4．在西方国家，审计准则是20世纪____才开始出现的，美国在就开始研究和制定审计准则。 5．西方国家的审计准则，大多是以____为蓝本加以补充、修正而成的；国际组织制定的审计准则，以国际会计师联合会的____最具代表性。 6．美国的民间审计准则称为____，它主要适用于民间审计所从事的____。 7．国际性组织制定的国际审计准则，目前已取得的主要成果有____和____。 8．中国注册会计师执业准则是由____颁发，并适用于____。 9．我国注册会计师执业准则建设过程主要包括____、____、____ 和____。 10.我国注册会计师执业准则主要有____和____。 11．审计依据是____、____的客观标准。 12.____解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；___ _则解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见。 13.审计依据按其来源分类，可分为____制定的审计依据和____制定的审计依据。 14.从法规和规章制度的制定过程来看，的法规、制度不能违反___ _的法规、制度。 15.运用审计依据的具体问题具体分析的原则时，应坚持____、____和国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理等原则。 4.2.2 判断题（正确的剡“√”，错误的划“×”） 1．审计准则是审计理论的重要组成部分，但对审计人员并无制约作用。( ) 2．审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。( ) 3．民间审计人员有了会计准则，对其审计工作提供了方便，因而就不需要审计准则了。( ) 4．审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。( ) 5．实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。( ) 6．根据世界各国现行的审计准则来看，其内容相差很大，缺乏可比性。( ) 7．美国的民间审计准则，除为美国民间审计所遵循外，对民间审计领域以 外的各种审计，对其他国家乃至国际审计准则的建立，都产生了巨大的影响。( ) 8．在国际审计准则中，有关一般准则的说明和解释占了相当大的比例。( ) 9.国际审计准则只适用于各国的政府审计，不适用于各国的民间审计。( ) 10．我国注册会计师审计准则的有关规则是由财政部会计事务管理司负责拟定并颁发的。( ) 11.在我国，注册会计师审计准则的逐步完善及整体结构的逐步充实，将促进中国审计准则的国际化。( ) 12.修订后的中国审计准则在内容上，充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序。 13.新修订的《中华人民共和国国家审计准则》，形成一个完整单一的国家审计准则。

《审计学》习题及的答案第五章重要性与审计风险

《审计学》习题及的答案第五章重要性与审计风险

第五章重要性与审计风险 一、单项选择题 1.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（）的金额和性质。 A.会计报表 B.错报或漏报 C.账户或交易 D.审计收费 2.如果审计人员确定的重要性水平较低，则（）。 A.审计风险就会增加 B.审计风险就会减少 C.固有风险就会增加 D.控制风险就会减少 3.在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）。 A.固有风险 B.控制风险 C.检查风险 D.抽样风险 4.审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的固有风险和控制风险分别为80%和30%，则检查风险为（）。 A.20% B.70% C.95% D.80% 5.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行（）。 A.详细审计 B.抽样审计 C.实质性测试 D.控制测试 6.下列关于重要性的论断中，不正确的是（）。 A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要。 B.恰当运用重要性有助于提高审计效率及保证审计质量 C.重要性有数量和质量两个方面的特征。 D.注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性 7.如果注册会计师运用不同的方法，或基于不同的观点得到了某企业各个报表在同一时间如下几个不同的重要性水平（单位：万元），则其最终应取（）作为会计报表的重要水平。 A.0 B.100 C.120 D.200 8.在（）情况下，注册会计师不应将净利润作为被审计单位会计报表层重要性水平的判断基础。 A.净利润的接近于零 B.净利润波动幅度较大 C.被审计单位为劳动密集型企业 D.净利润波动幅度较小 9.在以下有关评估控制风险的各种说法中，不正确的是（）。 A.对控制风险的初步评估是基于了解内部控制所获取的信息进行的，其主要目的是确定是否进行控制测试 B.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定可接受的检查风险水平 C.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定实质性测试范围的大小 D.对控制风险的最终评价是基于实质性测试获取的信息进行的，其主要目的是确定所执行的实质性测试是否充分。 10.如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，除非对固有及控制风险的评估就结果为（），否则相应的可接受检查风险为中

审计证据和审计工作底稿试题及答案复习进程

审计证据和审计工作底稿试题及答案

审计证据与审计工作底稿 一、单项选择题 1.注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。 A.至少保存至2014年 B.至少保存至2019年 C.至少保存至2020年 D.长期保存 2.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是（）。 A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改 B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改 C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息 D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息 3.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。 A.主任会计师、所长或指定代理人 B.业务助理人员

C.部门经理或签字注册会计师 D.项目经理或项目负责人 4.下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。 A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 B.删除或废弃被取代的审计工作底稿 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据 5.下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。 A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据 C.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠 D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序 6.下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（）。 A.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

审计程序和审计方法(最新)

第四讲审计程序和审计方法 【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的容；掌握审计的一般方法和技术方法。 【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。 【预计课时】6 一、审计程序的概念 也称审计流程、审计过程或审计循环，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。 思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗？ 提示：传统审计工作采用的是分项审计，循环审计近年才开始被广泛使用。 二、审计程序的三个阶段 （一）准备阶段 1、了解被审单位概况； 2、签订审计业务约定书 （①接受业务委托）； 3、初步评价被审单位的部控制； 4、确定重要性标准和审计风险水平； 5、编制审计计划 （②计划审计工作）。 （二）实施阶段(识别/评估/应对)

（③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报风险） 1、控制测试 （④风险应对—实施控制测试）； 2、实质性测试 （④风险应对—实施实质性程序）。 （三）终结阶段 （⑤完成审计工作和编制审计报告） 1、整理、评价审计证据； 2、复核审计工作底稿； 3、编制审计报告(法律效力)并提出管理建议书(没法律效 力)； 4、审计资料归档。 三、审计程序的关键点拓展 1、了解被审单位基本情况（前期分析） 容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、部控制的优劣；以前年度接受审计的情况。当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委托审计动机不良；业务类型风险很高；控极不健全；经营状况极差。 2、签订审计业务约定书 是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括：签约双方的名称、委托目的、审计围（容＋时间）、双方责任（会计责任＋审

第四章 审计证据与审计工作底稿

第四章审计证据与审计工作底稿 【例题】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： ⑴收料单与购货发票 ⑵销售发票副本与产品出库单 ⑶领料单与材料成本计算表 ⑷工资计算单与工资发放单 ⑸存货盘点表与存货监盘记录 ⑹银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】（2006年,4分） 第一大题单项选择题 1、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 2、注册会计师陈华在检查海科工业公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科工业公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。 A.海科工业公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B.海科工业公司保存的此项固定资产的购买发票 C.海科工业公司保存的关于此项固定资产的性能的说明 D.海科工业公司所聘常年法律顾问的投资函证回函 3、注册会计师陈华通过将海科工业公司2007年末应付账款余额与2006年末余额的比较，怀疑该公司应付账款明细账记录的应付甲公司的材料款项可能被严重低估。为证实问题或排除疑点，陈华最好应实施下列（）程序。 A.计算海科工业公司应付账款占流动负债的比率 B.向债权人甲公司发函询证 C.将本年度与甲公司的交易额与上年比较 D.检查购货发票、入库或验收单 4、注册会计师对财务报表重大错报风险的评估水平与所需审计证据的数量（）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系 5、以下所列各项中，（）不是注册会计师实施分析程序的主要目的。 A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B.用作控制测试程序，以证实控制运行的有效性 C.用作实质性程序将检查风险降至可接受的水平时 D.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 6、下列说法中，表述内容错误的是（）。 A.对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序 B.对于会计数据可靠性较低的审计项目，应较多依赖分析程序 C.对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序 D.对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应当较多依赖其他实质性程序结果

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握） （一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1．风险评估程序（第六章展开） 2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开） 3．实质性程序（展开） （二）风险评估程序 1．含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2．目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 （三）控制测试 1．含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 （四）实质性程序 1．含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、

实验项目一审计程序、审计证据及审计目标

实验项目一：审计程序、审计证据及审计目标 实验学时：1 实验目的：通过审计程序、审计证据及审计目标的实验，能够依据存在问题，确定确实可行的审计程序，了解审计程序与审计认定、审计目标和审计证据的关系。能够举一反三，掌握其他报表项目审计目标和程序的制定原理。 实验要求：1. 针对具体审计环境，制定具体审计程序； 2.依据审计程序，判断审计证据的类型； 3.具体审计程序能够实现的审计目标 实验资料： ABC会计师事务所在接受XYZ公司的审计委托后，要求甲注册会计师将存货项目作为重点审计领域，同时要求根据企业存货类型的复杂性确定存货项目的具体审计程序以保证审计目标的实现。假定下列表格中的具体盘点程序与潜在的问题已经被甲注册会计师选定和了解，问： （1）甲注册会计师各具体存货类型最相关的可供实施的审计程序分别是什么？ 实验项目二风险评估与风险应对 实验学时：2

实验目的：通过风险评估与风险应对的实验过程，加深对风险评估与风险应对，熟悉风险 评估与计划审计工作的关系。计划审计工作相关理论的理解，能够运用提供的资料判断客 户可能存在的重大错报风险、区分重大错报风险的类别、对于认定层次的审计风险能够判 断所涉及的账户。 实验要求：1. 判断客户可能存在的重大错报风险； 2.区分重大错报风险的类别，即区分认定层次风险和报表层次的风险； 3.判断认定层次的审计风险所涉及的账户 4.进一步判断所采取的进一步审计程序 实验资料： W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2007 年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B 注册会计师负责审计W公司2008年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部 分内容摘录如下： (1)在2007年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2008年销售收入增 长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2007年的平均销售增长率是10%，2008年的平均销售增长率是12%。 (2)W 公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争 对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4 年外，其余人员的平均服务期少于2年。 (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2008年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外，W公司在2008年8月推出 了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2009年全面扩大产量，并在2009 年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2008年12月针对C产品开始实 施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运 输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2008年的运输单价比上年平均 上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (5)2008年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技 术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本 比C产品上升了3%。 (6)除了于2007年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其 他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生 产线总投资6500万元，2007年12月开工，2008年7月完工投入使用。(假设不考虑利息 收入) 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项 是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是

5第五章习题(审计学)(20200625235040)

5.2.1填空题 1 ?审计的整个过程，就是根据审计证据形成______ 和 ____ 的过程。 2 .审计工作底稿是____ 和结果的书面证明，也是______ 的汇集和编制审计报告的依据。 3. 审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定的―对被审计单位的 _发表意见。 4?间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起________ ，需要与___ 结合起来应用。 5. ______________________________________ 收集一一是审计工作的核心，也是考核的重要环节，关系到审计工作的成败。 6. ___________________________________________ 函证是指审计人员向被审计单位或其他单位_________________________________________________ 并要求____ 。 7. 鉴定审计证据的重要性程度往往以作为评价的依据，重要的审计证据能影响审计人员作出—。 &审计证据的可信性包括审计证据的________ 和审计证据______。 9. -般来说，被审计单位对审计证据的____越小，其 ____就越强。 10. 审计人员不得不考虑审计证据的效用与收集、鉴定这些审计证据的______ 之间的关系，这就是审计证据______ 的概念。 11. 审计工作底稿是___ 的汇集，也是形成_____ 的依据。 12. 审计工作底稿的作用之一是便于编制、______ 和 __ 审计报告。 13. 市计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分，可以分为________ 和 ___ 。 14. 审计工作底稿的___ 与____ 直接影响审计结论的可信性和审计工作的成败。 15. _________________ 审计工作底稿由填制后，必须进行复核。 5.2.2判断题（正确的划“V”, 错误的划“X” ） 1. 在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。（） 2. 审计人员运用适当的审计程序，采取所有的审计手续无非都是围绕着发挥审计作用这一目的。（） 3. 能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的相关性。（） 4. 实物证据的存在本身就具有很大的可靠性， 所以实物证据具有较强的证明力。（） 5. 环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实，一般属于主要的审计证据。（） 6. 凭证对于财务报表是间接证据，而对于账簿则是直接证据。（） 7. 审计人员在审计过程中编制的现金盘点表，是审计证据的自然证据。（）&如果离开了矛盾证据，审计人员就无法提出审计意见和审计结论。（） 9. 审计人员对10万元银行存款进行审查时，发现有50元被出纳贪污，则通常认为，这种情况是微不足道的。（） 10. 为了证实审计结论，审计人员取得的相关审计证据越多越好。（）

审计学[第五章审计证据和审计工作底稿]山东大学期末考试知识点复习

第五章审计证据和审计工作底稿 复习提要 一、审计证据 (一)审计证据的含义和特性 1．审计证据的含义。审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。 审计证据是审计理论的一个重要组成部分，它是指审计人员在审计过程中取得的，可为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。 2．审计证据的特性。为了正确评价被审计单位的财务报表及其反映的经济活动，审计人员必须注重证据，这既是审计人员法律地位的要求，又是审计人员的重要职责。能够作为审计证据的，必须具有以下特性： (1)审计证据的客观性。审计证据的客观性，是指审计证据是客观事实的真实反映，不能是臆断、推断、猜测、估计、虚构的主观产物。 (2)审计证据的相关性。审计证据的相关性，是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系。 (3)审计证据的合法性。审计证据的合法性，是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序进行收集的审计证据。 (二)审计证据的分类 审计证据分类的目的，在于找出更合理、更有效、更具有证明力的证据，以达到理想的证明效果，以利于审计工作的顺利进行。审计证据按照不同的标准，可以进行多种分类。

1．按审计证据的表现形态分类。按审计证据的表现形态分类，可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 (1)实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 (2)书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。 (3)口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 (4)环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 2．按审计证据的相关程度分类。按审计证据的相关程度分类，可以分为直接证据和间接证据。 (1)直接证据。是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。 (2)间接证据。又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 3．按获取审计证据的来源分类。按获取审计证据的来源分类，可以分为自然证据和加工证据。 (1)自然证据。是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的、不需要加工的资料和事实。 (2)加工证据。是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。 4．按审计证据的重要性分类。按审计证据的重要性分类，可以分为基本证据、辅助证据和矛盾证据。 (1)基本证据。是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响

第四章审计证据与审计工作底稿

第四章审计证据与审计工作底稿 一、填空题 1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。 2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。 3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。 4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。 5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。 6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。 7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。 8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即 9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。 10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。 二、单项选择题 1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。 A.可靠性 B.适当性 C.充分性 D.相关性 2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。 A.审计内容 B.审计目标 C.审计范围 D.审计程序 3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。 A.银行对账单 B.应收账款函证回函 C.保险单 D.管理当局声明书

第四章 审计证据和工作底稿

第六章审计证据与审计工作底稿 判断题 1、实物证据是证实被审计单位对其拥有所有权的非常有说明力的证据。（） 2、被审计单位管理层声明不属于审计证据（） 3、外部证据是由会计师事务所以外的组织机构或人士编制的书面证据。（） 4、审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量。（） 5、一般而言，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（） 6、审计证据的数量越多越好。（） 7、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。若获取审计证据的成本很高或很困难，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。（） 选择题 1、注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采取的审计程序是（） A检查B. 计算C. 分析程序 D. 估价 2、实物证据通常证明（） A实物资产是否存在 B. 实物资产的所有权C. 实物资产的计价准确性 D. 有关会计记录是否正确 3、注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最弱的是（） A应收帐款的函证回函B。销售发票C。购货发票D。入库单 4、下列事项中，难以通过观察的方法来获取证据的是（） A经营场所B。存货的所有权C。实物资产的存在D。内部控制的执行情况 5、充分、适当的审计证据，可以据以（） A形成合乎要求的审计工作底稿B发表审计意见C出具审计报告D作出投资决策 6、审计证据按其来源分（） A．口头证据B亲知证据C内部证据D外部证据 案例题 注册会计师王某在对XXX公司2006年财务报表审计时，收集到以下6组证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

5第五章习题(审计学).doc

5.2.1填空题 1.审计的整个过程，就是根据审计证据形成—和—的过程。 2.审计工作底稿是—和结果的书面证明，也是—的汇集和编制审计报告的依据。 3.审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定的—对被审计单位的—发表意见。 4.间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起__,需要与—结合起來应用。 5.收集——是审计工作的核心，也是考核—的重要环节，关系到审计工作的成败。 6.函证是指审计人员向被审计单位或其他单位—并耍求—o 7.鉴定审计证据的重要性程度往往以作为评价的依据，重要的审计证据能影响审计人员作出—0 8?审计证据的町信性包括审计证据的—和审计证据—o 9.搬來说，被审计单位对审计证据的—越小，英—就越强。 10.审计人员不得不考虑审计证据的效用与收集、鉴定这些审计证据的_______ 之间的关系，这就是审计证据—的概念。 11 ?审计工作底稿是__的汇集，也是形成—一的依据= 12.审计工作底稿的作用之一是便于编制、—和__审计报告。 13.币计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分，可以分为__和—o 14._______________ 审计工作底稿的与直接影响审计结论的町信性和审计工作的成败。 15.______________ 审计工作底稿山填制后，必须进行复核。 5.2.2判断题（止确的划“ J ”, 错误的划"X ”） I.在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。（） 2?审计人员运用适当的审计程序，采収所有的审计手续无非都是围绕着发挥审计作用这一目的。（） 3.能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的相关性。（） 4.实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。（） 5.环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实，一般属于主要的审计证据。（） 6.凭证对于财务报表是间接证据，而对于账簿则是直接证据。（） 7.审计人员在审计过程中编制的现金盘点表，是审计证据的自然证据n （） 8.如果离开了矛盾证据，审计人员就无法提出审计意见和审计结论。（） 9.审计人员对10万元银行存款进行审杳时，发现有50元被出纳贪污，则通曲认为，这种情况是微不足道的。（） 10.为了证实审计结论，审计人员取得的相关审计证据越多越好。（） II.如何在分工的基础上协调统一，提高审计工作小纽.的效率，圆满地完成审计任务，关键在于编好审计工作底稿。（） 12.审计工作底稿的基本内容经常变动,只供当期审计使用和下期审计参考的资料,不列入审计档案。（）. 13.审计工作底稿必须曲审计人员、制表人签名盖章，并山审计项目负责人审批核实，以明确各白的责任。（）